以财务报告为目的的资产评估_杨志明

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1、高端论坛AdvancedForum以财务报告为目的的资产评估■中和资产评估有限公司董事长杨志明务重组、资产减值、非货币性交易、租赁和套期保值等（见下表）。一、前言上个世纪八九十年代发生在美国的储贷危机被认为是储贷机构使用历史成本计量法的财务报告掩盖了问题贷款，没能真实地反映企业真实的财务状况，影响了投资者对经营风险的判断，从而导致了多家金融机构破产。2006年美国财务会计准则委员会（FASB）发布《美国财务会计准则第157号公告：公允价值计量》（SFASNo.157[1]），公允价值概念开始在会计准则中大规模地注：√--采用公

2、允价值计量，×--不采用公允价值计量。应用和推广。公允价值的变动及计量的可靠性对企业损益具有2006年2月15日，财政部发布了我国修订后新的企较大影响，根据财政部对我国2129家上市公司2010年财业会计准则的基本准则和38项具体准则，2006年10月30务报告中公允价值使用情况的统计：（1）在2129家上日发布企业会计准则应用指南。新的会计准则与国际准市公司中，交易性金融资产产生公允价值变动损益的则趋同，在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的有397家，占比为18.65%，交易性金融资产公允价值变企业合并、债务重组和非货币

3、性交易等方面都引入了公动产生的收益合计为54.27亿元。因衍生工具、套期保允价值，公允价值的引入是新会计准则的重大突破，它值业务等产生公允价值变动损益的有29家，其中，中对于提高会计报表的相关性具有重要的意义。国银行（601988）衍生工具、套期保值业务产生的公允二、会计准则中公允价值的应用价值变动损失最大，损失额高达10.02亿元。（2）存在新准则中有17个准则涉及公允价值计量，包括金投资性房地产的上市公司数量833家，采用成本法计量融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债的806家，采用公允价值计量的27家，投资性

4、房地产公24AdvancedForum高端论坛允价值计量产生的公允价值变动净收益为36.24亿元。2.使用价值（valueinuse）：指资产在未来持续（3）2010年完成债务重组的252家上市公司多数都披露使用过程和使用期限结束时的处置中形成的现金流量现了债务重组对营业外收支的影响金额，只有少数上市公值。司披露了债务重组过程中所采用的公允价值确定方式，3.销售净价：资产的公平市场价值扣除处置费用26家上市公司的债务重组损益在净利润中所占比重超过后的金额。处置费用指可直接归属于资产处置的增量费了100%。（4）2117家上市公

5、司2010年发生的资产减值用，不包括融资费用和所得税费用。损失合计2355.26亿元，占到上市公司整体利润总额的（二）评估对象10.57%，较2009年增加372.68亿元，增幅为18.80%。与通常的资产评估不同，以财务报告为目的的资产从资产减值损失的构成来看，金融类上市公司的资产减评估对象是以最基本的现金流产出单位为主体。现金产值损失主要集中在商业银行类上市公司的贷款减值损出单位（cashgenerating），指从持续使用中产生现金流失，非金融类上市公司的资产减值损失中存货跌价损入的最小的可辨认资产组合，而该资产组合的持

6、续使用失、固定资产减值损失和坏账损失。在发生资产减值的很大程度上独立于其他资产或资产组合。2117家上市公司中，仅有6家上市公司明确披露了非流（三）对评估操作的具体要求动资产可收回金额的具体确定方法。在操作层面，会计准则对公允价值的计量与传统的三、以财务报告为目的的资产评估与传统资产评估资产评估相比，其规定更为具体。的区别1.预测的基础我国财政部关于会计准则中公允价值的定义是：（1）评估师对未来现金流量预测是建立在合理、“公允价值是在公允价值计量下，资产和负债按照在公有根据的假设基础上，以财务报告为目的的评估，该假平交易中，熟

7、悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者设代表管理部门对资产剩余使用期限内整个经济状况的债务清偿的金额计量”；美国第157号准则《公允价值最好估计；计量》中，公允价值是“市场参与者在计量日的有序交（2）现金流量预计应以管理部门通过的最近财务易中，假设将一项资产出售可收到或将一项负债转让应预算或预测为基础；支付的价格”。《资产评估价值类型指导意见》对于市（3）现金流的预计以资产的当前状况为基础进行场价值的定义是：“市场价值是指自愿买方和自愿卖方估计，未来现金流量估计数不包括预期从下述事项中产在各自理性行事且未受任何强迫的情况下，评估

8、对象在生的估计未来现金流入或流出：1）企业尚未承诺的未评估基准日进行正常公平交易的价值估计数额”。从定来重组；2）改良性资本支出（超过资产的原有能力或义上看，资产评估中市场价值和会计中的公允价值差异水平）。如果企业已经承诺重组，则未来现金流量预测不大，都是以公平市场作为判断公