新会计准则下以财务报告为目的的资产评估

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1、新会计准则下以财务报告为目的的资产评估新会计准则中公允价值的使用情况　　杨志明回想起，2006年国家新会计准则刚颁布时，曾经在北京科技会堂搞过一个研讨会，题目是“新的会计准则与资产评估”。“五年过去了，这个蛋糕在大家的共同努力下逐步地在长大，可能增长的速度没有大家所预期的这么快。”杨志明表示。　　据了解，我国的会计准则中有17个准则涉及到公允价值的计量。　　比如存货只有初始计量有公允价值；长期投资的股权投资初始计量和后续计量里面都引入了公允价值计量方式；像投资性房地产、生物资产，包括无形资产，另外包括非同一控制下的企业合并，一些金融衍生工具等方面，应该说都广泛引用了公允价值的概念。　

2、　“根据财政部2010年对2000多家上市公司财务报告当时公允价值使用情况的统计，公允价值的变动对企业的损益是影响比较大的。”杨志明表示，从上市公司的总量上来讲，影响不太大。但是就单一企业来说，应该说影响还是比较大的。杨志明举了一个例子，中国银行套期保值，直接影响的损益能达到10亿元。　　“很多上市公司并没有采用公允价值计量，会计对公允价值计量这块可能有一些顾虑，从使用上来讲还是比较谨慎的。”杨志明表示。　　　　评估与会计的公允价值　　“以财务报告为目的的资产评估实际主要服务于公允价值计量为目的的评估。从定义上来看，资产评估当中的市场价值和会计中的公允价值，从定义上来讲基本上是相同的

3、，都是以公平的市场作为判断是否公允的标准。”杨志明表示，我国会计准则里面对公允价值的定义是，公允价值计量是指资产和负债按照公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或进行清偿的机构计量。　　据了解，《资产评估价值类型指导意见》基本上按价值类型分市场价值和非市场价值，对市场价值的定义是，市场价值是指自愿买方和自愿卖方在各自理性行事且未受任何强迫的情况下，评估对象在评估基准日进行正常公平交易的价值估计数额。“可能表达方式上来讲有一些差别，但是从它的内涵上来讲，应该说评估里面的市场价值和会计里面的公允价值，是比较接近的。”杨志明表示，但是从操作层面上看会有一些不同。　　杨志明表示，会计

4、中的公允价值在评估对象、价值内涵、具体价值定义、评估假设等方面跟传统的评估有一定的区别。因此，我们在做以财务报告为目的或者以服务公允价值计量评估的时候，我们还得了解会计里面价值的内涵是什么。　　杨志明说，资产减值跟普通的资产评估业务也有一些区别，普通评估是以一个整体企业或者是单项的房屋、单项的设备作为目标评估对象。但是在资产减值里面，它的评估对象是最小现金流产出单位，是按照这个作为评估对象的。　　另外，对评估操作的具体要求，它也有很具体的一些规定，比如像预测的基础、预测的周期，还有对未来现金流的构成要素、折现率等等有一些规定。　　　　公允价值计量离不开估值技术　　“在评估业务里面里面

5、，服务于公允价值计量的业务在我们机构里面收入比例不是太高，但是据我们了解，比如像美国的评估机构还有香港的评估机构服务于公允价值计量的评估或者以财务报告为目的的资产评估，在他们收入里面已经占了非常大的比重。”杨志明表示。　　他认为，主要的一个原因不是评估技术达不到，而是很多人对公允价值的使用还是持一种比较“谨慎”的态度。　　“一方面，对会计师而言，对一些复杂资产的公允价值计量，从技术上来讲，确实存在一些困难。另一方面，从实务操作上来讲，他们缺乏一些技术方法，对公允价值计量的可靠性各种方面有一些各种各样的顾虑。”杨志明如是表示。　　“简单的资产可以直接通过市场价值，通过市场参照物来取得，

6、但对于复杂的资产，比如像无形资产、金融衍生品这些东西是没有办法在市场上找到参照物的，必须依赖于估值技术。”杨志明说，比如像银行的信贷资产必须用模型，用违约损失率模型来估算其公允价值。　　有人对估值反映的公允价值的可靠性产生了质疑。“实际上使用估值技术、估值模型并不代表可靠性的一种降低，同样对于交易不活跃的市场、可比性比较差的市场，或者说价格变动比较剧烈的市场，既使是找到相同或者相似的参照物，这种价值也未必是公允的。”杨志明说。　　“估值模型数据也是于市场的。模型对于复杂资产的公允价值确定应该说是更为科学、更为精准的方法，同时也减少了专业判断的使用，使得我们的评估结果更为客观。”杨志明

7、表示，好的估值模型一般都会给出一个执行区间，这个评估结论也可以得到市场检验的，因而公允价值的计量是离不开估值技术的。