浅议企业应收账款风险及其防范

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浅议企业应收账款风险及其防范[摘要]随着市场经济的发展，商业信用的推行，企业应收账款数额明显增多，对应收账款的管理已经成为企业经营活动中日益重要的问题。企业应充分认识应收账款产生的原因及应收账款给企业带来的不同风险，从中找到适合自已企业防范风险的办法。为减少或降低应收账款风险，加速企业资金周转，提高资金使用效率，企业必须采取相应的对策，建立有效的管理模式，加强对应收账款风险的防范与控制。[关键词]应收账款风险防范信用管理[Abstract]Withthedevelopmentofmarketeconomy,theimplementationofcommercialcredit,businesssignificantlyincreasedtheamountofaccountsreceivable,accountsreceivablemanagementbusinessactivitieshavebecomeanincreasinglyimportantissue.Enterprisesshouldfullyunderstandthecausesofaccountsreceivableandaccountsreceivabletotheenterprisesofthedifferentrisksinordertofindsuitablefortheirownbusinessriskpreventionapproach.Inordertoreduceorreducetheriskofaccountsreceivableandacceleratetheirliquidityandimprovecapitalefficiency.[Keywords]accountsreceivablecreditmanagementriskprevention9 一我国企业应收账款的现状分析目前，我国企业在应收账款治理中存在如下问题：一是企业应收账款在流动资金中所占比例过高、逾期应收账款比例过高；二是企业应收账款总量有逐年增长的势头。根据有关部门的调查，我国企业应收账款占流动资金的比重达50%以上，远远高于发达国家平均20%左右的水平。在发达的市场经济国家，企业逾期应收账款总额一般不高于应收账款总额的10%，而在我国这一比率高达60%以上。据商务部研究院信息治理部主任韩家平先生提供的数据，我国1991年到1995年期间形成的应收账款额超过800亿元，目前形成逾期3年以上的应收账款高达40%。另外，由于控制不严，治理不善，应收账款迅速扩大，已严重影响了企业的经营和发展。统计表明，截止2003年11月底，仅全国规模以上工业企业间的不良债务拖欠高达18624亿元，比2002年增长了16.9%。这种状况严重影响了企业资产的流动性，造成企业资金的严重短缺，极不利于企业的再生产，同时也严重制约了企业的发展和壮大。应收账款产生的主要原因是企业内部经营治理机制和内部信用风险不合理造成的。二应收账款的定义及重要性（一）应收账款的定义应收账款是指因对外销售产品、材料、供给劳务及其他原因，应向购货单位或接受劳务单位及其他单位收取的款项，包括应收销售款、其他应收款、应收票据等；同时这种销售过程又称赊销。狭义的应收账款主要指应收销货款。广义的应收账款包括应收销货款、分期应收账款、预付账款、应收票据和其他应收账款。（二）应收账款重要性应收账款可以促进企业产品销售，扩大产品的市场占有率，从而增加企业的竞争力，同时可以加速产成品向销售收入的实现，从而降低存货中的产成品数额及相关费用。但是，应收账款也使企业的资金无偿被购货方占用，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，从而影响企业资金循环，加大了企业的财务风险，严重影响企业正常的生产经营。作为企业资金管理的一项重要内容，应收账款管理直接影响到企业营运资金的周转和经济效益。数据显示，目前我国企业应收账款总量大约有5.5万亿元人民币，占企业总资产的30％左右，而大多数中小企业资产价值的60％以上是应收账款，这是上海财经大学曾进行的一次调查。因此，针对企业应收账款管理上可能存在的种种风险，结合企业自身的实际情况，建立应收账款的风险防范机制，从源头上化解应收账款风险已是刻不容缓。　所以，企业要充分认识应收账款产生的原因及对企业的影响，制定合理的应收账款管理办法，尽可能的降低应收账款的发生，对已经形成的应收账款应尽可能地按时收回，从而提高企业资金的使用效率，减少应收账款的风险。9 三企业应收账款风险形成的原因 为降低应收账款给企业带来的各种不利风险，企业应积极建立合理完备的应对措施，但是在此之前，只有找出产生应收账款风险的原因，才能从根本上制定出具有针对性的相应对策 （一）企业的内部管理因素1企业重视不够和缺乏风险意识 大部分企业的领导者和经营者没有明确要健全应收账款管理制度的意识，他们所注重的是企业生产经营工作，对如何理财还缺乏意识和经验。企业经营者认为清理应收账款是财务部门和人员的事，与经营本身没有直接关系。甚至于有的企业连财务部门也对应收账款心中无数，更谈不上管理和清收了。 2企业没有明确的管理机制 企业没有建立健全明确的应收账款管理、责任机制，缺少必要的内部控制，导致企业内部管理无章，放任自流，大量的应收账款对不上，收不回，对损失的应收账款无法追究责任。有些企业虽然对应收账款设立了规章制度，但却有章不循，形同虚设，财务部门不能及时与业务部门核对，销售与核算脱节，问题不能及时暴露。而在另一些企业中，内部激励机制也很不健全。企业为了调动销售人员的积极性，往往只将工资报酬与销售任务挂钩，而忽略了产生坏账的可能性，未将应收账款纳入考核体系。因此销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，导致应收账款大幅度上升。而对这部分应收账款，企业没有采取有效措施要求有关部门和经销人员全权负责追款，应收账款大量沉积下来，给企业经营背上了沉重的包袱。3信用政策制订不合理 当企业为了扩大市场占有率，扩大销售量，大量运用商业信用进行促销时，没有在事先对付款人资信情况作深入调查，盲目采用赊销策略去争夺市场，忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回的问题。这就是客户不良的信用对应收账款产生的风险。 （二）商业信用不发达因素 我国企业产权制度落后，缺乏观念。由于全民信用意识不普及，社会信用体系不完备、不可靠，使得失信带来的收益往往大于守信的成本。在这种情况下，要形成严格还本付息的信用准则，树立成熟的信用竞争意识是很困难的。 （三）企业的商品质量因素 9 商品质量的好坏、价格的高低及品种规格是否齐全均会影响客户的付款愿望。一些企业销售的商品价格高、质量差，或规格不符合客户的要求，客户购买此类商品后有上当受骗的感觉，最终导致了客户延期付款，甚至拒付。 （四）市场竞争因素 在市场竞争条件下，竞争机制作用迫使企业以各种手段扩大销售。赊销作为企业扩大销售的主要手段，它除了能够向客户提供所需要的商品外，还在一定时期内向客户提供资金。企业间的激烈竞争要求企业向客户提供的信用条件起码与他的竞争对手所提供的相等，甚至更优一些。货币信用政策使其获得了竞争上的有利条件，但同时也带来了应收账款风险。 四企业应收账款风险的影响（一）降低了企业的资金使用效率由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回收，而销售已告成立，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红，占用了大量的流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。（二）夸大了企业经营成果由于我国企业实行的记账基础是权责发生制（应收应付制），发生的当前赊销全部记入当期收入。因此，企业的账上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏账准备，坏账准备率一般为3%～5%（特殊企业除外）。如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备，会给企业带来很大的损失。因此，企业应收款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。（三）加速了企业的现金流出的损失 从赊销的账务处理可以看出赊销虽然使企业产生了较多的收入，增加了利润，但没使企业的现金流入增加，反而使企业不得不垫付资金来缴纳各种税金和费用。（四）加大了企业的现金流出。 若企业一味地追求利润最大化而采用大量的赊销方式，势必导致应收账款的风险的增加，同时并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出，主要表现为：首先，是9 企业流转税的支出。应收账款带来销售收入，并未实际收到现金，流转税是以销售为计算依据的，企业必须按时以现金交纳。企业交纳的流转税如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等，必然会随着销售收入的增加而增加。其次，是所得税的支出。应收账款产生了利润，但并未以现金实现，而交纳所得税必须按时以现金支付。最后，是现金利润的分配，也同样存在这样的问题。另外，应收账款的管理成本、应收账款的回收成本都会加速企业现金流出。（五）影响企业营业周期营业周期即从取得存货到销售存货，并收回现金为止的这段时间，营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，营业周期为两者之和。由此看出，不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响了企业正常的生产经营。（六）增加了应收账款管理过程中的出错概率企业面对庞杂的应收款账户，核算差错难以及时发现，不能及时了解应收款的动态情况以及应收款对方企业详情，造成责任不明确，应收账款的合同、合约、承诺、审批手续等资料的散落、遗失有可能使企业已发生的应收账款该按时收的不能按时收回，该全部收回的只有部分收回，能通过法律手段收回的，却由于资料不完整而不能收回，直至到最终形成企业单位资产的损失。（七）应收账款增加了企业资金的机会成本 企业应收账款所占用的资金，客观上要求在经营中加速周转，得到回报，但由于应收账款，特别是逾期应收账款的比例在不断上升，致使大量资金被沉淀，借款时间被延长，增加了利息费用。被占用的资金丧失了其时间价值也就是赢利机会，大大降低了企业资金的有效利用率，从而增加了资金的机会成本。 五应收账款风险的防范措施目前，我国企业在应收账款治理中存在如下问题：一是企业应收账款在流动资金中所占比例过高、逾期应收账款比例过高；二是企业应收账款总量有逐年增长的势头。根据国家有关部门的调查统计，由于我国企业间不讲信用，互相拖欠货物构成连环债链的资金总额已达3000到4000亿元，占全国流动资金的20%。从许多触目惊心的数据中，我们应该清醒地看到加强应收账款的管理问题已迫在眉睫，企业必须建立完善的财务管理制度，强化应收账款的日常管理。对应收账款的运行状况进行经常性分析、控制，加强对应收账款的账龄分析，及时发现问题，提前采取对策，尽可能减少坏账损失。9 从宏观上看，建立信用制度体系对整个经济的影响非常大。格林斯潘曾说，如果没有信用制度体系，美国的GDP会降低5％－6％。从人性的角度看，我更认同人既不可能是纯粹的经济人，也不可能是纯粹的道德人，而是居于二者之间的道德人的看法。理论上，无论是群体还是个人，其道德行为均出于当事人对收益和成本的综合评价。当违约失信成本较低的时候，就会出现失信的情况。 为了合理有效的防范应收账款的的风险，企业应主要做好以下几个方面的工作：（一）制定合理的应收账款信用政策。应收账款赊销的效果好坏，依赖于企业的信用政策，为了制定合理的信用政策，企业应做好下面三个方面的工作：1确定恰当的信用期间信用期间是企业允许顾客从购货到付款之间的时间。信用期过短，不足吸引顾客，在竞争中会使销售额下降；信用期过长，对销售额增加固然有利，但又会加大管理费用的发生和增大产生坏账损失的可能性。因此，企业必须慎重研究，确定恰当的信用期。信用期的确定，主要是分析改变现行信用期对收入和成本的影响：延长信用期，会使销售额增加，产生有利影响；与此同时，应收账款、收账费用和坏账损失增加，会产生不利影响。当前者大于后者时，可以延长信用期，否则不宜延长。缩短信用期，情况与此相反。2准确地评估客户的信用标准。信用标准是指顾客获得企业的易信用所应具备的条件。如果顾客达不到信用标准，便不能享受企业的信用或只能享受较低的信用优惠。企业应主要从的品质、能力、资本、抵押和条件等五个方面对顾客信用标准进行评估，也就是“五C”评估法。其中品质是首要因素。3制定合理的现金折扣政策。现金折扣是企业对顾客在商品价格上所做的扣减。这样做的主要目的在于吸引顾客为享受优惠而提前付款，缩短企业的平均收款期。另外，现金折扣也能招揽一些视折扣为减价出售的顾客前来购货，借此扩大销售量。企业采用什么程度的现金折扣，要与信用期间结合起来考虑。不论是信用期间还是现金折扣，都有可能给企业带来收益，但也会增加成本。企业在确定现金折扣的大小时应当考虑折扣所能带来的收益与成本孰高孰低，权衡利弊，抉择决断。（二）制定并严格执行销售与收款内部控制制度搞好销售与收款的内部控制是整个会计控制的一重要一环，是保证应收账款质量的重要手段。因此，企业应制定严格的销售与收款内部控制制度并在销售和收款业务中严格执行。1建立赊销审批手续9 赊销业务应遵循规定的销售政策和信用政策，对符合赊销条件的客户，应经审批人批准后方可办理赊销业务。超出销售政策和信用政策规定的赊销业务，要集体决策审批，不得盲目追求销售量而滥用信用，要尽量少产生应收账款，提高应收账款的质量。2销售与收款职能应当分开单位销售与收款职能应当分开，销售人员应当避免接触销售现款，单位应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。对于没收回的应收货款，财务部门要及时通知销售部门催收。3对应收账款的收回情况进行监督企业已发生的应收账款时间有长有短，有的尚未超过信用期，有的则超过了信用期。一般来讲，拖欠的时间越长，款项收回的可能性就越小，形成坏账的可能性就越大，对此，企业应实施严密的监督，随时掌握回收情况。实施对应收账款回情况的监督，可以采用账龄分析法，对不同拖欠时间的欠款，企业应采取不同的收账方法，制定出经济、可行的收账政策，确保应收账款的及时收回。（三）建立应收账款催收责任制度1划清楚应收账款的部门界限；即要明确应收账款的管理部门现在,很多企业的应收款由销售部管理。这样做是方便些,可是这样做存在着管理漏洞,由于缺少必要的控制环节或控制力不足,销售人员的舞弊现象自然就多了起来,要让一个销售人员自己对自己的业务进行公平客观的评价,这样的评价结果有多大可靠性?在突发事件的情况下,浑水摸鱼的人更多了,这就更加危险了。显然仅由销售部门自己来管理的方式并不合理,这样往往容易造成舞弊的后果。在日常管理活动中,企业内部组织管理中应该有一个专门研究营销策略,客户资信的机构来管理应收账款,即建立专门的收款部门,建立起适合自身特点的信用管理制度,不能直到发生了危机时,才知道去加强信用评估。2在会计核算上；应收账款实行辅助核算；建立应收账款核销制度按照应收账款发生的时间先后次序,以及货款回收的先后次序逐笔核销,以准确确认应收账款的账龄；对于因质量、数量合同纠纷等没有得到处理的应收账款单独设账管理,进行特殊管理。3在财务制度上；要建立切实可行的对账制度企业应根据业务量大小及时间等因素对应收账款定期进行核对,有必要每天都核对。特殊情况由双方当事人签章,作为有效的对账依据；若发现差错应及时处理。（四）制定合理的收账政策收账政策是指客户违反信用条件；拖欠甚至拒付账款时企业所采取的收账政策与措施，合理的信用政策应将信用标准、信用期间和收账政策三者结合起来,综合考虑三者的变化对销售额、应收账款各种成本的影响。9 在制定收账政策时应明确应收账款回收责任并充分考虑激励因素。应收账款回收责任明确与否实质上是根据不同的理念进行管理制度设计的结果。在对多家企业的实践调查和财务分析过程中发现，制度设计中责任明确、激励目标突出、激励指标明确对于应收账款的回收、变现至关重要。对逾期未收回的应收账款，应确定不同的催收方式，尽快收回，减少坏账的发生，企业对各种不同过期账款的催收方式，可按照如下办法进行：对过期较短的顾客，不过多的打扰，以免将来失去这一市场；对过期稍长的顾客，可措辞婉转地写信催收；对过期较长的顾客，应频繁的信件催款并电话催询；对于过期很长的顾客，可申请有关部门仲裁或提起诉讼。企业制定收账政策时，应考虑成本效益原则，尽可能的减少收账费用。从上所述，应收账款的产生是企业日常经营活动不可避免的，应收账款的存在会给企业的生产经营带来风险，因此，企业应加强对应收账款的控制，从而减少应收账款的风险，提高资金的使效率。（五）建立健全公司机构内部监控制度针对应收账款在赊销业务中的每一个环节，健全应收账款的内部控制制度。努力形成一整套规范化的对应收账款的事前控制、事中控制、事后控制程序。解决公司在应收账款中出现的问题，加快公司的资金循环，提高资金利用效率，实现企业的效益目标。（六）提高领导者素质，增强风险防范意识，正确决策科学管理是降低企业应收账款风险的核心，作为企业领导者，在具备其他必备素质的前提下，必须懂得相应的财务知识，不断更新企业经营理念，熟悉相关的法律知识等。确保各项决策的与高度的风险防范意识观念有机的结合起来，做出科学的决策，才有可能将企业应。（七）企业要很好地控制、管理应收账款，必须做到：首先，评估客户资信，权衡信用成本与信用风险，提高应收账款回收率；其次，积极建立灵活有效的收账措施，及时回收账款；最后，做好应收账款账龄分析，努力减少和防范呆账、坏账的产生。总之，应收账款的风险无处不在，加强对应收账款的核算和管理，关系到企业的资金周转，影响到企业的生死存亡。因此，国家应从宏观方面采取切实的措施，企业应把它作为一项长期的、制度化的工作来抓，使得各项措施落到实处，力求将应收账款控制在合理水平上，把坏账降到最低。应收账款防范的好坏，既靠制度的保证，又靠措施的得力于否，还靠领导重视程度。诚然，不管企业采用怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的。因此，企业要遵循稳健性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，积极建立弥补坏账损失的准备金制度。9 实践经验表明，越是制度完善、管理良好、措施得当的企业，应收账款的问题也就越少，应收账款的风险小，坏账损失也少；反之，问题也就越多，坏账损失发生也就越高。致谢：个人：这次得以顺利完成此次优秀的毕业论文设计，首先非常感谢指导老师邓伟老师的耐心指导和提出的宝贵建议；其次感谢专升本的主要负责老师卢兰兰老师的指导；最后也非常感谢工学院领导老师对此次论文的指导与评价。单位：广西工学院柳州职业技术学院【参考文献】1.曾玉萍；浅谈企业应收账款风险的防范于控制；维普资讯；2008年2.舒俊；浅谈企业应收账款风险管理；2003年烟草会计学论文选；2003年3.张佳；我国应收账款证劵化未来模式的探讨；天津财经学院；2004年4.柳絮；企业商业信用管理方法与策略研究；南京理工大学；2005年9