kpmg税务尽职调查相关税务问题

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1、0审计税务咨询二零零九年七月二十四日税务尽职调查相关税务问题1尽职调查对象常见问题问题分类分税种税务问题其他税务问题业务重组通常关注问题2常见问题类型税前列支股东私人费用当地政府机关的非正式优惠政策进口货物单证不齐激进的税务安排内账与外帐差异关联交易定价随意企业所得税与增值税违规股东借款长期挂账发票管理使用违规员工税务及社会保险缴交不足资产权属不清重组等特殊业务处理错误3尽职调查对象常见问题问题分类分税种税务问题其他税务问题业务重组通常关注问题4增值税常见税务问题—视同销售根据增值税相关规定，单位将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，将自

2、产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费，均应视同销售，按照正常销售征税企业发生赠送行为时，应按视同销售处理，计算相应的增值税销项税额供应商零售商个人礼物促销赠品出于促销等目的，有些企业将部分商品以无偿转让的方式让与第三方。如试剂生产企业赠送仪器设备，以及商品促销时搭送的小礼品等。另外，有时还会发生对个人的赠送，如会议纪念品等。企业往往将上述相关支出计入销售费用等费用类科目，有时并未按规定计提增值税销项税额企业视同销售中常见问题5增值税常见税务问题—出口退税部分有出口经营权的生产企业有时根据业务客户要求，提供一些非本企业生产的商品生产企业购入客户所需商品后

3、报关出口由于对政策不了解，企业按自产产品的手续，申报办理了免抵退申报根据出口退税的相关规定，生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物，均应视同内销货物计提销项税额出口退税中常见问题外购商品自产产品原材料外购商品境内境外生产企业正常出口相关政策6增值税常见税务问题—平销返利平销返利普遍存在于商业企业与其供应商之间在商业企业（销售代理商、超市等）与供应商签订的合同中，一般都会约定当销售的产品达到一定数量，供应商会给零售企业一定的现金或其他形式的返还返还实际发生后，商业企业有时会开具服务业发票给供应商，有时甚至直接开具普通发票给供应商做为收款凭据。商业企业

4、自供应商处收取的的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，没有冲减当期增值税进项税金商业企业开具普通发票的行为，违反了发票管理办法，可能会受到税务机关的处罚。供应商就该支出也可能存在所得税税前不得扣除的风险商业企业供应商销售协议达到一定销售数量后给予现金返还税务问题平销返利的表现形式7增值税常见税务问题—软件行业的特殊规定对于国内销售软件产品的特殊问题软件增值税营业税销售软件计算机软件产品销售销售软件时一并转让该软件的著作权委托开发受托开发软件著作权属于受托方著作权属于委托方或双方共有培训费随同软件销售一并收取的安装费、培训费等软件交付使用后按期或按

5、次收取的维护、培训费企业购进软件作为无形资产，进项能否抵扣？？8营业税常见税务问题—企业之间资金拆借两个企业之间有时也会直接签订资金占用协议，并约定支付相应的利息费用收取利息费用的企业在确认利息收入的同时，并没有计算相应的营业税税务风险虽然上述做法违反了相关规定。但从税法的角度而言，收取利息的企业仍然负有营业税纳税义务企业B支付利息费用资金占用协议企业A情况Ⅰ情况Ⅱ大型集团内部各企业之间经常发生融资业务集团内企业之间融资时，企业间互相占用资金，但并没有收取的相应的利息税务风险上述行为可能会受到税务机关转移定价调查，从而补缴相应的企业所得税以及流转税款9营业

6、税常见税务问题—技术转让费根据营业税相关规定，未取得国家主管部门批准的技术转让合同应按一般劳务处理，需要计提相应的营业税金对于未取得技术合同认证，而按技术合同免税处理的情况，需要补缴相应的营业税需要经过认证境内子公司境外母公司支付技术使用费技术合同向境外支付技术使用费的情况常发生于外商投资企业。很多外商投资企业与境外母公司签订有技术使用合同，据以支付相关技术使用费部分企业在没有办理技术合同认定等手续的情况下，直接按营业税免税业务进行了处理技术转让中的常见问题对于合同中列明有商标使用权的情况下，应分别列明金额。否则税务机关将有权按总金额50%以上核定商标使用费

7、，据以征收营业税。其他相关问题10营业税常见税务问题—差额纳税根据相关规定，广告业、物业管理企业等代理行为可以享受营业税差额纳税的优惠广告商B全部价款100元委托方A媒体C广告发布费80元仅就其差额20元缴纳营业额该环节中的常见问题：费用应支付给广告发布者，如媒体等需要取得合法的发票由于缺乏统一的具体执行的规定，因此各地在执行的要求各不相同。很多企业由于没有按要求及时索取或保管好相关的合同等资料，以致于不符合相关条件，从而不能享受按差额计算营业税待遇其他相关问题11企业所得税常见税务问题以不合规的发票入账改变业务招待费性质列支关联方发生的费用财产损失未获批准

8、减少固定资产折旧年限混淆福利支出与生产