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1、改革开放以来,我国的经济建设取得了丰硕的成果,但从加入WTO后,我国经济建设又面临着巨大的挑战,要使我国的经济不断增强,就要通过经济管理来实现,而成本核算又是经济管理的重要途径。加强医院成本核算管理,能准确及时地计算医院业务活动中成本消耗,客观反映不同成本对象、成本的变化情况,促进医院管理的科学化、现代化,改革医院经济管理,提高医院管理水平;增强医院员工的成本观念,节支降耗,增强医院竞争力,促进医院走优质、高效、低耗、可持续发展之路,使人民群众享受质优价廉的医疗卫生服务;同时也为科学制定医疗服务价格和完善医院补偿机制提供考核依据。1 医院成本核算的
2、概念及要点在经济学中,成本属于价值范畴,是指医院在提供医疗服务过程中,其物化劳动和活劳动的货币表现。在医院管理中的成本,是依据管理决策的不同目的和需求,而采取的相关成本信息及其成本类型是一个内涵丰富,表现形式多样的概念。尽管各种成本的名称、概念及内容不同,但它们都是从不同的角度,共同构成了成本核算这一医院经济管理的基础。2 医疗成本的多样性和多变性2.1 系统相关使医疗服务的医疗成本表现为多样性 医院是一个复杂的系统,它是由多个不同学科的子系统及其与之密切相关的各种保障子系统所构成。有数十个不同学科和相关辅助科室,每一个科室因专业不同而使成本的内容
3、和表现方式不同,即使同一学科,也因对同一疾病的诊断、治疗方式不同,而使医疗服务的成本构成不同。因此,医疗服务成本在医院这个复杂的多系统中表现为多样性。在评估对象的层次上分为院级、科级、单病种和单项成本;在成本特性上分为固定成本、变动成本和混合成本;在成本的计入方式上分为直接成本和间接成本等。2.2 医疗服务的技术特点使医疗成本表现为多变性 医疗技术服务不同于企业,医疗服务具有不确定性。每一项技术和服务的提供都会因患者对医疗服务的需求时间、选择方式、应用程度不同,而使医疗服务的成本有所不同。由于高新技术的应用,它伴有的高投入、高效率、高风险等特性使其
4、成本变化多,幅度大。一项新技术的临床应用,可以改变成本的构成,或使效率提高而大幅度降低成本,或因投入高而使成本大幅度增加,所以医疗服务成本的不确定和变化性,使医疗服务成本的衡量变化快,其分摊测算比企业产品成本测算更具有复杂性。3 成本项目的确定从医院宏观管理的角度,医院成本核算是按照医院财务制度规定,核算医院在医疗服务过程中所支出的物质消耗,劳务报酬以及有关费用支出的数额、构成和水平,医院成本核算主要用于补偿医疗服务耗费,确定医疗价格,综合反映医院经济管理质量和经济决策等。从医院微观角度,医院成本核算中包括各种实物如药品、医用材料、各种工具、办公用
5、具等,固定资产的折旧、维修等。市场经济下医院会计必须由单纯的“收支型”转变为“经营型”,提取折旧,实行成本核算。核算的项目主要包括各个科室或核算单位的人员工资、医用材料、药品、办公材料、水电暖费、维修费及房屋、家具、设备的折旧。4 做好成本控制 4.1 建立成本控制标准4.1.1 材料成本的控制 材料成本占科室总成本的比重一般在20%～30%,材料消耗是科室成本的重点,首先对医用材料实行动态定额控制,消耗定额根据实际消耗和业务收入增长因素制定,由各库房会计控制在定额内;其次,对药品材料库房实行限量库存,各库房的库存量不得超过一个半月的消耗量,在保证
6、供应的前提下降低库存成本,减少资金占用。再次,对贵重、量大的医用材料实行公开招标,引入竞争机制,降低采购价格和采购成本。4.1.2 公用经费的控制 电话费、水电费、差旅费、办公用品、离退休人员活动费、工会福利费等均是可控成本,加强公用经费管理与控制,对降低医院营运成本,提高行政后勤工作效率,减轻患者经济负担具有现实意义。4.1.3 对人员工资成本的控制 每个科室的人员应按医院管理学定编定岗,使人员工资费用掌握在定额内,以防有的科室人员超支,而造成工资成本加大。4.2 进行医院成本控制差异分析4.2.1 变动成本差异分析 由于变动成本是和患者数量或工
7、作量的变动而呈正比例变化的,所以在考核中剔除由于工作量增加而导致的变动因素。各单位药品、医用材料的成本金额应等于单价乘以数量。因此,变动成本的差异就表现在价格差异和数量差异两方面。价格差异是在采购过程中形成的。采购部门造成变动成本价格差异的因素很多,应具体分析和调查,才能明确最终原因和责任归属。数量差异是在使用过程中形成的,形成的具体原因有很多:如操作疏忽或管理不善造成的浪费等。有时用量增多也并非科室的责任,如材料质量低劣或规格不符也会造成用量超标,如果遇有疑难或特殊病例会使数量差异加大。4.2.2 固定成本差异分析 固定成本差异有两种:耗费差异和
8、能量差异。耗费差异指固定成本的实际数与预算数之间的差额。由于固定成本与工作量变动没有直接关系,所以在考核时不考虑工作量的变
