坏账损失的账务处理-小规模企业账务处理

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小企业实收资本的账务处理　　实收资本　　一、实收资本概述　　实收资本，是指投资者按照合同协议约定或相关规定投入到小企业、构成小企业注册资本的部分。实收资本在一般情况下无须偿还，可以长期周转使用。投资者投入的资本，除下列情况外，不得随意变动。　　1．符合增资条件，并经有关部门批准增资；　　2．按法定程序报经批准减少注册资本。　　小企业应设置“实收资本”科目核算小企业收到投资者按照合同协议约定或相关规定投入的、构成注册资本的部分。小企业应当将本科目的名称改为“3001股本”科目。该科目应按照投资者进行明细核算。小企业根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应在该科目设置“已归还投资”明细科目进行核算。　　小企业收到投资者出资超过其在注册资本中所占份额的部分，作为资本溢价，在“资本公积”科目核算，不在该科目核算。　　二、实收资本的账务处理　　1．小企业收到投资者的出资，借记“银行存款”、“其他应收款”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按照其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”科目，按照其差额，贷记“资本公积”科目。　　2．根据有关规定增加注册资本，借记“银行存款”、“资本公积”、“盈余公积”等科目，贷记“实收资本”科目。　　根据有关规定减少注册资本，借记“实收资本”、“资本公积”等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。　　小企业根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应当按照实际归还投资的金额，借记“实收资本——已归还投资”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“利润分配——利润归还投资”科目，贷记“盈余公积——利润归还投资”科目。　　【例】永安公司的注册资本为3000000元，由甲、乙、丙三个股东共同投资，其股份比例为5：3：2。2×13年1月，永安公司收到甲投资者投入的现金1500000元，已存人银行；收到乙投资者投入的银行存款800000元和专利技术一项，专利技术的评估价值为200000元；收到丙投资者投入的价值700000元的材料一批，取得的增值税专用发票注明的进项税额为119000元。则永安公司应做如下会计处理：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　2300000　　无形资产　　　　　　　　　　　　200000　　原材料　　　　　　　　　　　　　　700000　　　　应交税费——应交增值税119000　　贷：实收资本——甲　　　　　　　　　　1500000　　　　　　　　　　——乙　　　　　　　　　　　　900000　　　　　　　　　　——丙　　　　　　　　　　　　600000　　　　　　 资本公积——资本溢价　　　　　　　　319000　　红了么，网红http:///　　　　　　　　　　　　c1m1mX5iUCa7小企业个长期借款的账务处理　　长期借款　　长期借款，是小企业向银行或其他金融机构借人的期限在1年以上的各项借款本金。　　小企业借入长期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款”科目；在应付利息日，应当按照借款本金和借款合同利率计提利息费用，借记“财务费用”、“在建工程”等科目，贷记“应付利息”科目；偿还长期借款本金时，借记“长期借款”科目，贷记“银行存款”科目。　　【涉税规定】　　《中华人民共和国企业所得税法实施条例》　　第三十七条 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。　　企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。　　【例】甲公司为建造仓库，于2×13年1月1日向建设银行借入3年期借款600000元，年利率8％，每年年末分期归还借款利息，到期一次还本。款项已存人银行。该工程于第二年年末竣工并办理结算。则甲公司应做如下会计处理：　　取得长期借款时：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　600000　　贷：长期借款　　　　　　　　　　　　　　600000　　第一年年末计提利息时：　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　48000　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　48000　　偿还长期借款利息时：　　借：应付利息　　　　　　　　　　　　48000　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　48000　　第二年会计处理同上。　　第三年年末计提利息时：　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　48000　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　48000　　偿还长期借款本金和第三年借款利息时：　　借：长期借款　　　　　　　　　　　　600000　　应付利息　　　　　　　　　　　　48000　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　648 000　　【税务处理】　　本题税务处理与会计处理一致，不存在纳税调整。　　【涉税提示】　　在实际工作中，对于企业发生的借款利息支出，税务人员应从三个方面加以把握：一是利息支出应该在所得税前一次扣除，还是计入有关资产成本；二是利息支出是否符合相关税法规定；三是超过同期同类银行贷款利率的利息支出，是否调增了应纳税所得额；四是利息支出是否与本企业的经营活动相关。　　【涉税提示】　　通过长期借款核算会计资料可以获取的涉税信息及获取的主要方式　　一、可以获取的涉税信息：　　1．长期借款资本化与费用化的情况；　　2．向关联企业借款的利息在企业所得税税前扣除的情况；　　3．向非金融企业借款的利息支出超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额调增应纳税所得额的情况。　　二、获取信息的主要方式：　　1．审阅“长期借款明细账”的相关内容；　　2．索取借款合同、协议；　　3．根据“长期借款明细账”、“在建工程明细账”和“财务费用明细账”中的摘要说明及记载的凭证编号，抽取相应的记账凭证及其所附的原始凭证进行审阅。小企业资本公积的账务处理　　资本公积的核算　　二、资本公积概述　　资本公积是指小企业收到投资者出资超出其在注册资本中所占份额的部分。资本公积由全体股东享有，其形成有其特定的来源，与企业的净利润无关。　　小企业应设置“资本公积”科目核算小企业收到投资者出资超出其在注册资本中所占份额的部分。　　小企业用资本公积转增资本，应当冲减资本公积。小企业的资本公积不得用于弥补亏损。　　二、资本公积的账务处理　　1．小企业收到投资者的出资　　借记“银行存款”、“其他应收款”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按照其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”科目，按照其差额，贷记“资本公积”科目。　　2．根据有关规定用资本公积转增资本　　借记“资本公积”科目，贷记“实收资本”科目。　　根据有关规定减少注册资本，借记“实收资本”、“资本公积”等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。　　【涉税规定】　　《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》　　四、关于股息、红利等权益性投资收益收入确认问题　　企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。　　被投资企业将股权溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。　　《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》　　一、股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。小企业在建工程的账务处理　　小企业在建工程的账务处理　　一、本科目核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。　　在建工程发生减值的，可以单独设置“在建工程减值准备”科目，比照“固定资产减值准备”科目进行处理。　　企业发生的油气勘探支出和油气开发支出，可以单独设置“油气勘探支出”、“油气开发支出”科目。　　二、本科目可按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程等进行明细核算。　　三、企业在建工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费等，借记本科目，贷记“存款”等科目。　　四、企业发包的在建工程，应按合理估计的发包工程进度和合同规定结算的进度款，借记本科目，贷记“银行存款”、“预付账款”等科目。将设备交付建造承包商建造安装时，借记本科目，贷记“工程物资”科目。　　工程完成时，按合同规定补付的工程款，借记本科目，贷记“银行存款”科目。　　五、企业自营在建工程的主要。　　自营的在建工程领用工程物资、原材料或库存商品的，借记本科目，贷记“工程物资”、“原材料”、“库存商品”等科目。采用计划成本核算的，应同时结转应分摊的成本差异。涉及增值税的，还应进行相应的处理。　　在建工程应负担的职酬，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”科目。　　辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务，借记本科目，贷记“生产成本——辅助生产成本”等科目。　　在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的，借记本科目，贷记“长期借款”、“应付利息”等科目。　　在建工程进行负荷联合试车发生的费用，借记本科目，贷记“银行存款”、“原材料”等科目；试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的，借记“银行存款”、“库存商品”等科目，贷记本科目。　　在建工程达到预定可使用状态时，应计算分配待摊支出，借记本科　　目，贷记本科目；结转在建工程成本，借记“固定资产”等科目，贷记本科目。　　在建工程完工已领出的剩余物资应办理退库手续，借记“工程物资”科目，贷记本科目。　　建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，借记本科目，贷记“工程物资”科目；盘盈的工程物资或处置净收益做相反的分录。　　由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或公司等赔款后的净损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记本科目。　　六、企业在油气勘探过程中发生的各项钻井勘探支出，借记“油气勘探支出”科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。属于发现探明经济可采储量的钻井勘探支出，借记“油气资产”科目，贷记“油气勘探支出”科目；属于未发现探明经济可采储量的钻井勘探支出，借记“勘探费用”科目，贷记“油气勘探支出”科目。　　企业在油气开发过程中发生的各项相关支出，借记“油气开发支出”科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。开发工程项目达到预定可使用状态时，借记“油气资产”科目，贷记“油气开发支出”科目。　　七、本科目的期末借方余额，反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。小企业,账务处理程序　　2016最新小规模纳税人账务处理程序的会计分录　　一、注册成立时　　1.收到存款时　　借：银行存款　　贷：实收资本　　2.上缴5‱ 的印花税　　借：管理费用—印花税　　贷：银行存款　　二、签到房主合同，交租金。按年付分月摊销。　　1.支付时　　借：长期待摊费用―房租费　　管理费用―房租费　　贷：库存现金　　2.摊销时　　借：管理费用―房租费　　贷：长期待摊费用―房租费　　三、购置电脑、办公家具等固定资产。　　借：固定资产　　贷：银行存款　　四、购买商品时　　1.商品入库　　借：库存商品　　贷：银行存款　　2.结转销售成本　　借：主营业务成本　　贷：库存商品　　五、 取得收入时　　借：银行存款/库存现金/应收账款　　贷：主营业务收入　　应交税费―应交增值税　　六、工资的计算　　1.计提时　　借：管理费用―工资　　贷：应付职工薪酬―工资　　2.发放时　　借:应付职工薪酬―工资　　贷：银行存款/库存现金　　七、费用的计算　　借：管理费用―业务处招待费　　水费　　电费　　通讯费　　贷：库存现金　　八、税金的计算　　1.计提时　　借：管理费用―公会经费　　　　　　　　价调基金　　印花税　　贷：应交税费―公会经费　　价调基金　　印花税　　2. 缴纳时　　借：应交税费―公会经费　　价调基金　　印花税　　贷：银行存款　　九、营业税金及附加的计算　　1.计提时　　借：营业税金就及附加　　贷：应交税费―城市维护建设税　　教育费附加　　地方教育费附加　　2.上缴时　　借：应交税费―城市维护建设税　　教育费附加　　地方教育费附加　　贷：银行存款　　十、折旧费的计算　　借：管理费用―折旧费　　贷：累计折旧　　十一、结转费用、收入　　借：本年利润　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　 财务费用　　主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　其他业务成本　　营业税金及附加　　营业外支出　　十二、所得税的计算　　1、计提时　　借：所得税费用　　贷：应交税费―应交所得税　　2、结清所得税费用　　借：本年利润　　贷：所得税费用　　十三、结清利润借：主营业务收入其他业务收入营业外收入 贷：本年利润　　借：本年利润　　贷：本年利润―未分配利润小企业个人所得税的账务处理　　个人所得税　　个人所得税是对个人取得的各项应税所得征收的一种税。根据税法规定，个人所得税实行代扣代缴和纳税人自行申报相结合的征收方式。支付所得的单位和个人为扣缴义务人。　　1．小企业按照税法规定应代扣代缴的职工个人所得税　　借：应付职工薪酬　　贷：应交税费——应交个人所得税　　2．缴纳的个人所得税　　借：应交税费——应交个人所得税　　贷：银行存款　　【涉税规定】《中华人民共和国个人所得税法》　　第二条下列各项个人所得，应纳个人所得税：　　一、工资、薪金所得；　　……　　四、劳务报酬所得；　　五、稿酬所得；　　……　　第三条个人所得税的税率：　　一、工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为3%至45%。　　二、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%至35%的超额累进税率。　　三、稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%。　　四、劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定。　　……　　第六条应纳税所得额的计算：　　一、工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3 500元后的余额，为应纳税所得额。……　　四、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4千元的，减除费用800元；4千元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。　　……　　【例】甲公司在发放工资时，代扣代缴职工个人所得税4500元。则永安公司应做如下会计处理：　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　4500　　贷：应交税费——应交个人所得税　　　　　　4500　　按规定期限上缴时：　　借：应交税费——应交个人所得税　　　　4500　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　4 500　　小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税、消费税、营业税等时，借记“银行存款”科目，贷记“营业外收入”科目。　　【涉税提示】　　通过应缴税费核算会计资料可以获取的涉税信息及获取的主要方式　　一、可以获取的涉税信息：　　1．企业提取、缴纳及欠缴各种税费的情况；　　2．预缴及汇算清缴各种税费的情况；　　3．企业计提销项税额、抵扣进项税额、进项税额转出、减免税额、出口退税及出口抵减内销产品应纳税额等情况；　　4．企业抵扣消费税的情况；　　5．企业代扣代缴各种税金的情况；　　6．企业的实际税负情况；　　7．企业计提及缴纳各种税金的增减变动趋势。　　二、获取信息的主要方式：　　1．审阅“应交税费明细账”的摘要说明、发生额及余额；　　2．根据“应交税费明细账”中的摘要说明及记载的凭证编号，抽取相应的记账凭证及其所附的原始凭证进行审阅；　　3．索取减免税金的批文；　　4．审阅纳税申报表；　　5．将企业计提及缴纳的税金与计税收入进行比对。北京会计从业资格考试《会计基础》小规模纳税企业的账务处理　　北京会计从业资格考试《会计基础》小规模纳税企业的账务处理　　北京会计从业资格考试备考工作正在进行中，网校为了帮助参加北京会计从业资格考试的学员巩固知识，提高备考效果，整理了会计从业资格考试复习资料供大家参考，希望对广大考生有所帮助，祝大家学习愉快，梦想成真！　　第十六章 应交税费　　小规模纳税企业的账务处理　　1.小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。　　2.小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税。　　销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。　　3.小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏。　　【例题·分录题】某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注明货款30000元，增值税5100元，款项以银行存款支付，材料已验收入库，该企业按实际成本计价核算。该企业有关的会计分录如下：　　【正确答案】　　借：原材料35100　　贷：银行存款35100　　【例题·分录题】某小规模纳税企业销售产品一批，所开出的普通发票中注明的价款为51500元，增值税征收率为3％，款项已存入银行。该企业有关的会计分录如下：　　【正确答案】　　借：银行存款51500　　贷：主营业务收入50000　　应交税费——应交增值税1500　　中华会计网校会计人的网上家园　　不含税销售额=含税销售额÷=51500÷=50 000　　应纳增值税=不含税销售额×征收率=50000×3％=1500　　【例题·分录题】承【上例】，该小规模纳税企业月末以银行存款上缴增值税1500元，分录如下：　　【正确答案】　　借：应交税费——应交增值税1500　　贷：银行存款1500　　中华会计网校会计人的网上家园 企业分立的账务处理　　企业分立的账务处理　　根据《关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》，企业分立包括存续分立和新设分立。本文阐述了企业分立的税务处理原则，并与会计处理进行了比较。　　一、税务处理原则　　无论是存续分立还是新设分立，119号文按股权价款支付方式的不同，将其又进一步分为免税分立和应税分立。　　1、免税分立的税务处理。如果分立企业支付给被分立企业或其股东的交换价款中，除分立企业股权以外的非股权支付额不高于支付的股权票面价值20％的，经税务机关审核确认，企业分立当事各方可选择按下列规定进行分立业务的所得税处理：　　被分立企业可暂不确认分离资产的转让所得或损失，不计算所得税。但如果被分立企业股东以被分立企业的股权交换获取分立企业的股权的同时还获得了部分非股权支付额，且企业分立被核准为免税分立的，应按国家税务总局《关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》的规定，将换出股权中包含的与补价或非股权支付额相对应的增值部分，确认为当期应纳税所得额。　　被分立企业已分离资产相对应的纳税事项由接受资产的分立企业承继。被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分离资产占全部资产的比例进行分配，由接受分离资产的分立企业继续弥补。　　分立企业接受被分立企业的全部资产和负债的成本，须以被分立企业的账面净值为基础结转确定，不得按经评估确认的价值进行调整。　　2、应税分立的税务处理。如果企业分立不符合免税分立条件，或未履行规定的审批手续，按照119号文的规定：“被分立企业应视为按公允价值转让其被分离出去的部分或全部资产，计算被分立资产的财产转让所得，依法缴纳所得税。分立企业接受被分立企业的资产，在计税时可按经评估确认的价值确定成本。　　3、取得分立企业股权的税务处理。无论是免税分立还是应税分立，依据119号文的相关规定，被分立企业的股东取得分立企业的股权，如需部分或全部放弃原持有的被分立企业的股权，新股的成本应以放弃的旧股的成本为基础确定。如不需放弃旧股，则其取得的新股成本可以从以下两种方法中选择：　　直接将新股总投资成本确定为零；　　以被分立企业分离出去的净资产占被分立企业全部净资产的比例先调整减低原持有的旧股的成本，再将调整减低的投资成本平均分配到新股上。　　4、示例说明。下面通过简例说明免税分立当事各方的所得税处理。　　【例】A公司系由甲、乙两个投资者共同投资设立的一家有限责任公司，每位股东均出资500万元，A公司注册资本11000万元。现拟将A公司的一个分部设立为B公司，A公司存续经营且股东不变。B公司成立后，除向A公司原股东支付股权外，未向A公司及其股东支付其他任何利益。A公司分立前资产、负债和净资产的账面价值分别为31800万元、21500万元和11300万元，评估后价值分别为41500万元、21500万元和21000万元；分立后B公司资产、负债和净资产的账面价值分别为11600万元、900万元和700万元，评估后价值分别为11800万元、900万元和900万元。　　由于企业分立时未发生非股权支付额，经主管税务机关审核确定为免税分立。当事各方的所得税处理为：　　被分立企业A公司不计算分立资产的转让所得，即分立出去的净资产虽然高于账面价值200万元，但不需要交纳所得税。　　A公司在分立时如果有未超过法定补亏期限的亏损，可按B公司分立的净资产占A公司净资产的比例进行分配，由B公司在分立后的剩余补亏年限内弥补。　　如果没有新的投资者加入，B公司建账时可按原账面价值或评估价值作为资产的入账价值。如按原账面价值入账，税法也允许按原账面价值在税前扣除，不需要纳税调整；如B公司建账时按评估价值作为资产的入账价值，评估价值高于账面价值的部分须作纳税调整。如有新的投资者加入，B公司建账时要按评估价值作为资产的入账价值，评估价值高于账面价值的200万元在以后各年应逐年据实调整或进行综合调整。假定采用综合调整法，期限10年，则每年调增应纳税所得额为20万元。　　假定B公司的注册资本为700万元，甲、乙在B公司仍平均持股，每位股东的股权份额为350万元。由于在免税业务中对A公司的两位股东未计算股权转让所得或损失，为防止有关各方利用分立业务进行避税，119号文对被分立公司股东的股权投资计税成本的变化作了限制规定。简单来说，原股东分立后各相关企业的股权投资计税成本应与分立前持平。不管甲、乙两位股东在其公司账面如何记录长期股权投资，其在A、B公司股权的计税成本只能从下列两种方法中选择：　　①甲、乙两位股东在B公司股权投资的计税成本为零，在A公司股权投资的计税成本仍为各500万元。　　②调整计算，首先计算在B公司股权投资的计税成本总额为：股东持有的旧股的总成本×B公司分立的净资产/A公司原总净资产=11000×900/21000 =450；然后计算A公司股权投资的计税成本总额为：股东持有的旧股的总成本－B公司股权投资的计税成本=11000-450=550。　　需要说明的是：A公司被分立后，应相应转销分立出去的资产、负债和所有者权益账面价值，但在转销所有者权益时，如果转销了“未分配利润”和“盈余公积”项目，应经过税务机关核准，因为转销的未分配利润和盈余公积具有应税属性，其中视为对股东所作的分配额，股东应按规定计缴所得税。　　二、与会计处理的比较　　1、新设分立下与会计处理的比较　　新设分立是指将被分立企业分立组成两个或两个以上的新公司，被分立企业不需要经过法定的清算程序即可宣告解散。　　企业经批准采取新设分立方式时，应当对原企业各类资产进行全面清查登记，对各类资产及债权债务进行全面核对查实，编制分立日的资产负债表及财产清册。分立后的两个或两个以上的分立企业，其资产、负债和股东权益均以评估价值作为入账价值，将注册资本计入“股本”或“实收资本”科目，评估价值高于注册资本的部分记入“资本公积”科目。　　因此，应税新设分立情形下，由于分立企业接受被分立企业资产会计上按评估价值入账，税收上也允许按评估价值在税前扣除，会计与税法规定一致。然而，在免税新设分立下，分立企业接受被分立企业资产会计上按评估价值入账，税收上只允许按原账面价值在税前扣除。当资产的评估价值大于原账面价值时，形成递延所得税负债，即借记“所得税费用”科目，贷记“递延所得税负债”科目；当资产的入账价值小于计税基础时，形成递延所得税资产，即借记“递延所得税资产”科目，贷记“所得税费用”科目。在资产耗用或处置时递延所得税资产或递延所得税负债转销。　　2、存续分立下与会计处理的比较　　存续分立是指将被分立企业的一个或多个没有法人资格的营业分支机构分离出去成立新的公司，将新公司的股份部分或全部分配给被分立公司的股东，且被分立公司依然存续经营。　　无论分立企业有没有增加新的投资者，被分立企业只需将进入分立企业的资产、负债以原账面价值为基础结转确定，借记负债类科目，贷记资产类科目，差额借记权益类科目。如为免税分立，被分立企业无需就分离资产的所得交税；如为应税分立，被分立企业需就分离资产的所得交纳所得税。　　对于分立企业，当无新的投资者加入时，会计上可以按分离资产的原账面价值或评估价值作为入账价值；有新的投资者加入时，分立企业则以评估价值或各出资人商议的价值为基础确定接受被分立企业的资产和负债的成本。计税基础则因应税分立或免税分立而不同，具体情况如下：　　在应税存续分立情形下，当有新投资者加入时，分立企业接受资产的入账价值与税法允许税前扣除的计税基础一致，均是评估价值。无新投资者加入时，分立企业接受资产的入账价值如为分离资产的原账面价值，则会计与税法存在差异，因为税收上允许按评估的价值在税前扣除；如为分离资产的评估价值，则会计与税法规定一致。　　在免税存续分立情形下，当有新投资者加入时，分立企业接受资产的入账价值为评估价值，而税法允许扣除的只能是原账面价值，二者存在暂时性差异。无新投资者加入时，分立企业接受资产的入账价值如为分离资产的原账面价值，由于税收上也只允许按原账面价值在税前扣除，会计与税法规定一致；如为分离资产的评估价值，则会计与税法存在差异，因为税收上只允许按原账面价值在税前扣除。　　当资产的入账价值大于计税基础时，形成递延所得税负债，即借记“所得税费用”科目，贷记“递延所得税负债”科目；当资产的入账价值小于计税基础时，形成递延所得税资产，即借记“递延所得税资产”科目，贷记“所得税费用”科目。在资产耗用或处置时递延所得税资产或递延所得税负债转销。企业兼并的账务处理　　企业兼并的账务处理　　一、财产清查的帐务处理　　企业一旦被批准兼并，应对固定资产、流动资产、无形资产、长期投资以及其它资产进行全面清查登记，编造财产清册，同时对各项资产损失以及债权债务进行全面核对查实。对财产清查过程中发现的盘盈、盘亏、毁损、报废等，应当分别情况进行处理：　　1、盘亏、毁损的各种材料物资，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“原材料”，“产成品”，“应交税金——应交增值税”等科目。盘盈的各种材料等，借记“原材料”等科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。原材料等采用计划成本核算的企业，还应同时结转材料成本差异。　　2、盘亏的固定资产，借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目。报废和毁损的固定资产应转入清理，按固定资产净值，借记“固定资产清理”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目；清理过程中发生的清理收入和残料价值，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目；发生的清理费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”等科目。固定资产清理后的收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入——处理固定资产净收益”科目；固定资产清理后的净损失，区别情况处理：属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于正常的处理损失，借记“营业外支出——处理固定资产净损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。盘盈的固定资产，按重置完全阶值，借记“固定资产”科目，按新旧程度估计的折旧额，贷记“累计折旧”科目，按重置完全价值减去估计折旧后的净值，贷记“待处理财产损溢——待处理固定资损溢”科目。　　3、按规定转销盘亏、毁损的各种材料物资时，按收回的残料价值，借记“原材料”等科目，按可以收回的保险赔偿和过失人赔偿的数额，借记“其它应收款”等科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目；属于非常损失部分，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目；属于一般经营损失部分，借记“管理费用”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。按规定转销盘盈的各种材料物资时，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。　　4、按规定转销盘亏的固定资产时，借记“营业外支出——固定资产盘亏”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目。按规定转销盘盈的固定资产，借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目，贷记“营业外收入——固定资产盘盈”科目。　　5、对于按规定确实无法收回的帐款等，经批准转销时，采用直接转销法的，借记“管理费用”科目，贷记“应收帐款”等科目；采用备抵法的，借记“坏帐准备”科目，贷记“应收帐款”科目，坏帐准备不足核销的部分，还应借记“管理费用”科目，贷记“应收帐款”科目。对于确实不能偿还的帐款等，按规定转销时，借记”应付帐款”等科目，贷记“营业外收入”科目。　　6、对尚未处理的潜亏、产成品清查损失和亏损挂帐，经主管财政机关审批后，冲减盈余公积和资本公积，不足部分冲销实收资本，借记“盈余公积”、“资本公积”、“实收资本”科目，贷记“待处理财产损溢”、“利润分配——未分配利润”科目。　　二、资产评估的帐务处理　　企业一旦被批准兼并，按照规定由法定资产评估机构对其财产进行资产评估，评估资产价值报国有资产管理部门审批确认后，进行如下处理：　　1、企业应按批准评估确认的资产价值调整有关资产的帐面价值，流动资产、长期投资以及无形资产应当按照评估确认的价值与帐面价值之间的差额，借记“资本公积”科目。　　2、对于固定资产，应按评估确认的固定资产原价值与原帐面原值之间的差额，借记“固定资产”科目，按评估确认的固定资产净值与固定资产原帐面净值之间差额，贷记“资本公积”科目，按照两者之间的差额，贷记“累计折旧”科目。　　三、结束旧帐的帐务处理　　被兼并方企业的帐务处理　　丧失法人资格的企业结束旧帐时，借记所有负债和所有者权益科目的余额，贷记所有资产科目的余额；保留法人资格的企业，仍可继续沿用原企业帐册，也可以结束旧帐，另立新帐。企业无论是继续沿用原企业帐册，还是另立新帐，均应将被兼并企业的净资产全部转入实收资本。　　兼并方企业的帐务处理　　1、被兼并企业丧失法人资格情况下的处理：采取有偿方式兼并的，按照各项资产评估确认的价值，借记所有资产科目，按照成交价高于评估确认的净资产的差额，借记“无形资产——商誉”科目，按照确认的各项负债数额，贷记所有负债科目，按时确定的成交价，贷记“专项应付款——应付兼并企业款”科　　目。企业支付价款时，借记“专项应付款——应付兼并企业款”科目，贷记“银行存款”科目。采取无偿划转方式兼并的，应按各项资产、负债评估确认的价值，借记所有资产科目，贷记所有负债科目，两者之间如有差额，贷记“实收资本”科目。　　2、被兼并企业仍保留法人资格情况下的处理：企业有偿兼并其他企业，作为投资处理，按支付的价款，借记“长期投资”科目，贷记“银行存款”等科目。企业采取无偿划转方式取得被兼并企业资产的，按划转净资产，借记“长期投资”科目，贷记“实收资本”科目。　　3、兼并企业享受优惠政策的帐务处理。“优化资本结构”试点城市经济效益好的国有企业兼并困难国有企业的，按照规定享受免息、停息的优惠政策，依据“关于优势国有企业兼并困难国有工业生产企业后的有关银行贷款利息会计处理的通知”的规定处理。被兼并企业属于政策性亏损的，其产权转让成交后，兼并企业可以在被兼并企业原核定的政策性亏损补贴范围内，继续享受一定期限的亏损补贴的，按规定计算应收的补贴时，借记“应收补贴款”科目，贷记“补贴收入”科目；收到补贴时，借记“银行存款”科目，贷记“应收补贴款”科目。企业合并的账务处理吸收合并的最大特点是通过合并会使得被合并企业丧失法人资格，吸收合并的结果是多家企业变成一家企业。新设合并新设合并，又称“创立合并”，是指两个或两个以上的企业协议合并组成一个新的企业。控股合并控股合并，是指企业通过收购其他企业的股份或相互交换股票取得对方股份，达到对其他企业进行控制的一种合并形式。控股合并的最大特点是能够保留原有企业的状态，能够使得控股方的规模有所壮大。一般来讲，取得被购买企业超过50%的有表决权的股份时，就可认为已经形成控股。三、企业合并会计的产生企业合并会计是对企业合并的过程和结果进行会计核算的程序和方法， 它包括两部分内容：一是企业合并本身的账务处理；二是合并财务报表的编制。合并财务报表的编制包括控制权取得日的合并财务报表编制和控制权取得日后合并财务报表的编制。四、企业合并会计的核算方法通常有两种核算基本方法：一种是购买法；另一种是权益结合法。所谓购买法，顾名思义，就是将企业合并视为某企业购买其他企业净资产的一项交易的企业合并会计核算的方法。在购买法下，一个企业在购买其他企业时应当按取得成本予以入账。采用购买法进行核算，一般按照如下程序和原则进行：第一，对所购企业的资产、负债进行确认和估价。在吸收合并采用购买法进行核算时，首先要对被购买企业的资产和负债项目进行确认，对各种资产进行重新估价，确定其公允价值。第二，确定购买成本。购买企业应当根据产权转让价格和支付方式确定购买成本。如果买方用现金购买，其购买成本即为其实际支付的款项；如果买方以增发股票换取被购买企业的产权，则其购买成本为所发行股票的公允价值；如果购买企业以其发行的债券来支付，则其取得成本为债券的面值。除此之外，在合并过程中，购买企业还会发生与合并直接有关的其他费用，比如法律费用、佣金等，对此也应当计入购买成本。第三，比较购买成本和被购买企业净资产的公允价值。如果购买成本大于净资产的公允价值，则其差额即为商誉；如果购买成本小于净资产的公允价值，则其差额就是负商誉。对 于负商誉，通常有两种会计处理方法：第一种方法，是直接冲减非流动资产的公允价值。第二种方法，是直接计入当期损益。权益结合法又成“权益法”，是指将企业合并视为两家或两家以上的企业，通过股票的交换，使股权融为一体，实现双方股权结合的企业合并的会计核算方法。采用权益结合法进行企业合并的账务处理，其基本原则归纳起来就是一条，即所有参与合并企业的资产、负债和所有者权益都以账面价值转入合并后的企业。第二节同一控制下企业合并的账务处理一、同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并依据会计准则，企业合并按照控制对象，分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方，在合并前后均受同一方或相同的多方控制，且该控制并非暂时性的。非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并，指在合并前后不存在同一方或多方控制的情况下，一个企业购买另一个或多个企业股权或净资产的行为。二、合并方与合并日的确定合并方的确定在同一控制下的企业合并中，取得其他参与合并控制权的一方为合并方；其他参与合并企业则为被合并方。合并日的确定购买日是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。三、同一控制下企业合并的特点及核算方法按照会计准则的规定，对于同一控制下的企业合并，采用类似权益结合法的核算方法。权益结合法视企业合并为企业资源的联合，即按原有账面价值入账。会计准则还规定：对于同一控制下的合并，合并方在合并日取得资产和负债的入账价值，应当按照被合并方额的原 合并方确认取得的净资产账面价值与所放弃净资产账面价值的差额，以及发账面价值确认；行权益性证券方式确认的净资产账面价值与发行股份面值之间的差额，调整资本公积和留存收益。四、同一控制下吸收合并的账务处理【例6—1】A、B公司均为C公司的子公司，A公司于xx年1月1日完成对B公司的兼并，合并日A公司的资产、负债和所有者权益的账面价值见表6-1。B公司资产及负债的账面价值见表6—2表6—2单位：元项目资产：银行存款应收账款存货无形资产——土地使用权固定资产——房屋固定资产——设备合计负债：应付账款应付票据合计净资产账面价值100300400100600500000000000000000000200000020000030000050000015000001.若A公司以现金1200000元兼并B公司，其支付的现金小于B公司的净资产总额，则B公司的资产、负债和所有者权益均按其账面价值转为A公司的相应项目，支付的现金小于B公司的净资产总额的差额确认为A公司的资本公积。[答疑编号11060101：针对该题提问]合并日，A公司编制会计分录如下：借：银行存款100000应收账款300000存货400000无形资产——土地使用权100000固定资产——房屋600 000固定资产——设备500000贷：应付账款200000应付票据300000资本公积300000银行存款1200000这样，合并后A公司的股东权益结构为：股本2000000元资本公积8300000元盈余公积600000元未分配利润200000元股东权益总额11100000元合并后，C公司控制的净资产总额仍然为12300000元。2.假如若A公司以现金1500000元兼并B公司，其支付的现金等于B公司的净资产总额，则B公司的资产、负债和所有者权益均按其账面价值转为A公司的相应项目。3.假如若A公司以现金1800000元兼并B公司，其支付的现金大于B公司的净资产总额，则B公司的资产、负债和所有者权益均按其账面价值转为A公司的相应项目，而支付的现金大于B公司的净资产总额的差额冲减A公司的资本公积。[答疑编号11060102：针对该题提问]合并日，A公司编制会计分录如下：借：银行存款100000应收账款300000存货400000无形资产——土地使用权100000固定资产——房屋600000固定资产——设备500000资本公积300000贷：应付账款200000应付票据300000银行存款18000004.假如合并前A公司资本公积为600000元，而盈余公积为8000000元，合并时A公司支付现金2500000元，则支付的现金与B公司净资产账面价值之间的差额1000000元，首先冲减资本公积600000元，不足的部分冲减盈余公积400000元。以转让非现金资产方式进行吸收合并的账务处理【例6—2】会计分录[答疑编号11060103：针对该题提问]借：银行存款l00000应收账款300000 存货400000无形资产——土地使用权100000固定资产——房屋600000固定资产——设备500000贷：应付账款200000应付票据300000资本公积300000无形资产——土地使用权12000002.若该土地使用权账面价值为1500000元，等于B公司的净资产总额，则B公司的资产、负债和所有者权益均按其账面价值转为A公司的相应项目。3.若该土地使用权账面价值为1800000元，大于B公司的净资产总额，则B公司的资产、负债和所有者权益均按其账面价值转为A公司的相应项目，土地使用权账面金额大于B公司的净资产总额的差额冲减A公司的资本公积。以承担债务方式进行吸收合并的债务处理【例6—3】会计分录：[答疑编号11060104：针对该题提问]借：银行存款l00000应收账款300000存货400000无形资产——土地使用权100000固定资产——房屋600000固定资产——设备500000贷：应付账款1200000应付票据300000资本公积500000以发行权益性证券方式进行吸收合并的账务处理【例6—4】承【例6—1】，若A公司发行l200000股，每股面值为1元，取得B公司的全部净资产。超过股本部分的金额作为资本公积进行调补。如果股票发行额增加，资本公积由贷方转移到借方。 五、同一控制下新设合并的账务处理六、同一控制下控股合并的账务处理只要是统一控制下的合并业务处理，我们作为合并方取得被合并企业资产时，都是按照被合并方净资产账面价值进行入账，所以借方科目的核算是相同的，贷方取决于合并方所放弃资产的账面价值。七、合并费用的账务处理同一控制下的企业合并中，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用灯，应当于发生时计入当期损益。为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。注意：同一控制下的企业账务处理我们采用权益结合法进行处理，而权益结合法的要求是按照账面价值进行核算。如果发生与合并业务有关的合并费用的话应计入管理费用。第三节非同一控制下企业合并的账务处理一、非同一控制下企业合并的特点及核算方法非同一控制下的企业合并具有以下两个特点：1.是非关联的企业之间进行的合并；2.合并以市价为基础，交易对价相对公平合理。对于非同一控制下的企业合并，可以视作合并一方以市价购买被合并方的净资产，因而采用购买法进行核算。二、购买法核算的科目设置在以购买法进行企业合并的账务处理时，如果购买成本刚好等于所购净资产的公允价值，则一般不用增设新的会计科目；如果购买成本大于所购净资产的公允价值，则应当设置 “商誉”科目；如果购买成本小于所购净资产的公允价值，则也不用增设新的会计科目，而将两者的差额直接计入当期损益。三、一次交换交易实现企业合并的账务处理对于以下两种经济事项应计入合并成本。1.购买方为进行合并发生的各项直接相关费用，应当计入合并成本；2.在合并合同或协议中对可能影响合并成本的事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与账面价值的差额，计入当期损益。【例6—8】A、B公司为两个单独的公司。xx年1月1日A公司吸收合并B公司，在购买日A公司资产负债的账面价值见书中表6—5，B公司资产及负债的账面价值见书中表6—6。一次交换交易实现的企业合并的被购买方可辨认净资产公允价值9.递延所得税资产和递延所得税负债，取得的被购买方各项可辨认净资产、负债及或有负债的公允价值与其计税基础之间存在差额的，按照所得税准则的规定确认相应的递延所得税资产和递延所得税负债，所确认的递延所得税资产和递延所得税负债的金额不应折现。表6—7单位：元项目银行存款应收账款存货无形资产——土地使用权固定资产——房屋固定资产——设备资产合计应付账款应付票据负债合计净资产账面价值100300400100600500000000000000000000公允价值10000018000042000012000001 0000002000003100000200000280000480000262000020000002000003000005000001500000一次交换交易实现的企业合并的账务处理【例6—9】承【例6—8】，若A公司用现金2480000元兼并B公司，加上支付合并直接相关费用140000元，合并成本正好与B公司净资产的公允价值相等，则A公司编制会计分录如下：[答疑编号11060201：针对该题提问]借：银行存款l00000应收账款180000存货420000无形资产——土地使用权1200000固定资产——房屋1000000——设备200000贷：应付账款200000应付票据280000银行存款26200002.合并成本大于所获可辨认净资产公允价值的账务处理。【例6—10】承【例6—8】，若A公司用现金800000元、以账面价值l000000元、公允价值2000000元的土地使用权，兼并B公司，并支付合并直接相关费用l40000元，合并成本为2940000元，大于所获可辨认净资产的公允价值，产生商誉320000元。A公司编制会计分录如下：[答疑编号11060202：针对该题提问]借：银行存款l00000应收账款180000存货420000无形资产——土地使用权1200000固定资产——房屋1000000固定资产——设备200000商誉 320000贷：应付账款200000应付票据280000银行存款940000无形资产——土地使用权2000000对于无形资产账面价值与公允价值的差额应当确认为当期损益，作如下会计分录：借：无形资产——土地使用权1000000贷：营业外收入10000003.合并成本小于所获可辨认净资产公允价值的账务处理。【例6－ll】例题贷方如下：[答疑编号11060203：针对该题提问]贷：应付账款200000应付票据280000股本l200000资本公积l200000银行存款l40000营业外收入80000对于股票发行过程中以银行存款支付的佣金，应当冲减股票溢价收入，作如下会计分录：借：资本公积40000贷：银行存款40000通过会计分录，我们将控股合并方式和吸收合并方式相比较而言，它们的区别在于借方。无论是同一控制还是非同一控制，只要是吸收合并，借方就是被合并方的净资产；如果是控股合并，借方就是长期股权投资，贷方是放弃的资产、承担的负债或发生的股票。在同一控制下和非同一控制下的入账金额又区别，同一控制下的入账金额是按照账面价值进行处理的；非同一控制下的入账金额是按照公允价值进行处理。四、多次交换交易实现企业合并的账务处理通过多次交换交易分步实现的企业合并，其合并成本为购买方已经持有的被购买方股权在购买日的公允价值，以及购买日支付的其他对价的公允价值，即企业合并成本为每一单项交换交易的成本之和。 本章主要进行会计分录的处理，提醒大家按照同一控制和非同一控制两种情况进行处理，同一控制选择权益结合法，以账面价值作为计价基础；而非同一控制是采用购买法，以公允价值作为计价基础。在两种条件下主要进行的是吸收合并和控股合并两种方式。同一控制下如果形成了合并成本与被合并企业净资产的账面价值的差额，我们通过“资本公积”进行调整，不足应调整留存收益。而非同一控制下，如果合并成本和被合并企业净资产公允价值的差额，我们通过“商誉或营业外收入”科目进行调整。同一控制下和非同一控制下对于合并费用的处理是不一样的。在同一控制下，合并费用应计入管理费用，而非同一控制下，合并费用应计入合并成本。在合并业务发生之后，尤其是在进行控股合并之后。控股合并的结果是合并前后，企业的个体并没有发生变化。在控股合并的条件下，只要是合并了，要求在购并日编制合并会计报表。在发生合并的当天，要求以集团角度来综合反映整个集团财务状况经营成果，需要编制购并当日的合并会计报表。由于同一控制和非同一控制的计价基准的差异，所以购并当日合 并会计报表的处理会有区别。企业分立的账务处理　　企业分立的账务处理　　高顿网校友情提示，最新株洲会计实务汇总相关内容企业分立的 账务处理总结如下：　　根据《关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》，企业分立包括存续分立和新设分立。本文阐述了企业分立的税务处理原则，并与会计处理进行了比较。　　一、税务处理原则　　无论是存续分立还是新设分立，119号文按股权价款支付方式的不同，将其又进一步分为免税分立和应税分立。　　1、免税分立的税务处理。如果分立企业支付给被分立企业或其股东的交换价款中，除分立企业股权以外的非股权支付额不高于支付的股权票面价值20％的，经税务机关审核确认，企业分立当事各方可选择按下列规定进行分立业务的所得税处理：　　被分立企业可暂不确认分离资产的转让所得或损失，不计算所得税。但如果被分立企业股东以被分立企业的股权交换获取分立企业的股权的同时还获得了部分非股权支付额，且企业分立被核准为免税分立的，应按国家税务总局《关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》的规定，将换出股权中包含的与补价或非股权支付额相对应的增值部分，确认为当期应纳税所得额。　　被分立企业已分离资产相对应的纳税事项由接受资产的分立企业承继。被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分离资产占全部资产的比例进行分配，由接受分离资产的分立企业继续弥补。　　分立企业接受被分立企业的全部资产和负债的成本，须以被分立企业的账面净值为基础结转确定，不得按经评估确认的价值进行调整。　　2、应税分立的税务处理。如果企业分立不符合免税分立条件，或未履行规定的审批手续，按照119号文的规定：“被分立企业应视为按公允价值转让其被分离出去的部分或全部资产，计算被分立资产的财产转让所得，依法缴纳所得税。分立企业接受被分立企业的资产，在计税时可按经评估确认的价值确定成本。　　3、取得分立企业股权的税务处理。无论是免税分立还是应税分立，依据119号文的相关规定，被分立企业的股东取得分立企业的股权，如需部分或全部放弃原持有的被分立企业的股权，新股的成本应以放弃的旧股的成本为基础确定。如不需放弃旧股，则其取得的新股成本可以从以下两种方法中选择：　　直接将新股总投资成本确定为零；　　以被分立企业分离出去的净资产占被分立企业全部净资产的比例先调整减低原持有的旧股的成本，再将调整减低的投资成本平均分配到新股上。　　4、示例说明。下面通过简例说明免税分立当事各方的所得税处理。　　【例】A公司系由甲、乙两个投资者共同投资设立的一家有限责任公司，每位股东均出资500万元，A公司注册资本11000万元。现拟将A公司的一个分部设立为B公司，A公司存续经营且股东不变。B公司成立后，除向A公司原股东支付股权外，未向A公司及其股东支付其他任何利益。A公司分立前资产、负债和净资产的账面价值分别为31800万元、21500万元和11300万元，评估后价值分别为41500万元、21500万元和21000万元；分立后B公司资产、负债和净资产的账面价值分别为11600万元、900万元和700万元，评估后价值分别为11800万元、900万元和900万元。　　由于企业分立时未发生非股权支付额，经主管税务机关审核确定为免税分立。当事各方的所得税处理为：　　被分立企业A公司不计算分立资产的转让所得，即分立出去的净资产虽然高于账面价值200万元，但不需要交纳所得税。　　A公司在分立时如果有未超过法定补亏期限的亏损，可按B公司分立的净资产占A公司净资产的比例进行分配，由B公司在分立后的剩余补亏年限内弥补。　　如果没有新的投资者加入，B公司建账时可按原账面价值或评估价值作为资产的入账价值。如按原账面价值入账，税法也允许按原账面价值在税前扣除，不需要纳税调整；如B公司建账时按评估价值作为资　　产的入账价值，评估价值高于账面价值的部分须作纳税调整。如有新的投资者加入，B公司建账时要按评估价值作为资产的入账价值，评估价值高于账面价值的200万元在以后各年应逐年据实调整或进行综合调整。假定采用综合调整法，期限10年，则每年调增应纳税所得额为20万元。　　假定B公司的注册资本为700万元，甲、乙在B公司仍平均持股，每位股东的股权份额为350万元。由于在免税业务中对A公司的两位股东未计算股权转让所得或损失，为防止有关各方利用分立业务进行避税，119号文对被分立公司股东的股权投资计税成本的变化作了限制规定。简单来说，原股东分立后各相关企业的股权投资计税成本应与分立前持平。不管甲、乙两位股东在其公司账面如何记录长期股权投资，其在A、B公司股权的计税成本只能从下列两种方法中选择：　　①甲、乙两位股东在B公司股权投资的计税成本为零，在A公司股权投资的计税成本仍为各500万元。② 调整计算，首先计算在B公司股权投资的计税成本总额为：股东持有的旧股的总成本×B公司分立的净资产/A公司原总净资产=11000×900/21000=450；然后计算A公司股权投资的计税成本总额为：股东持有的旧股的总成本－B公司股权投资的计税成本=11000-450=550。　　需要说明的是：A公司被分立后，应相应转销分立出去的资产、负债和所有者权益账面价值，但在转销所有者权益时，如果转销了“未分配利润”和“盈余公积”项目，应经过税务机关核准，因为转销的未分配利润和盈余公积具有应税属性，其中视为对股东所作的分配额，股东应按规定计缴所得税。　　二、与会计处理的比较　　1、新设分立下与会计处理的比较　　新设分立是指将被分立企业分立组成两个或两个以上的新公司，被分立企业不需要经过法定的清算程序即可宣告解散。　　企业经批准采取新设分立方式时，应当对原企业各类资产进行全面清查登记，对各类资产及债权债务进行全面核对查实，编制分立日的资产负债表及财产清册。分立后的两个或两个以上的分立企业，其资产、负债和股东权益均以评估价值作为入账价值，将注册资本计入“股本”或“实收资本”科目，评估价值高于注册资本的部分记入“资本公积”科目。　　因此，应税新设分立情形下，由于分立企业接受被分立企业资产会计上按评估价值入账，税收上也允许按评估价值在税前扣除，会计与税法规定一致。然而，在免税新设分立下，分立企业接受被分立企业资产会计上按评估价值入账，税收上只允许按原账面价值在税前扣除。当资产的评估价值大于原账面价值时，形成递延所得税负债，即借记“所得税费用”科目，贷记“递延所得税负债”科目；当资产的入账价值小于计税基础时，形成递延所得税资产，即借记“递延所得税资产”科目，贷记“所得税费用”科目。在资产耗用或处置时递延所得税资产或递延所得税负债转销。　　2、存续分立下与会计处理的比较　　存续分立是指将被分立企业的一个或多个没有法人资格的营业分支机构分离出去成立新的公司，将新公司的股份部分或全部分配给被分立公司的股东，且被分立公司依然存续经营。　　无论分立企业有没有增加新的投资者，被分立企业只需将进入分立企业的资产、负债以原账面价值为基础结转确定，借记负债类科目，贷记资产类科目，差额借记权益类科目。如为免税分立，被分立企业无需就分离资产的所得交税；如为应税分立，被分立企业需就分离资产的所得交纳所得税。　　对于分立企业，当无新的投资者加入时，会计上可以按分离资产的原账面价值或评估价值作为入账价值；有新的投资者加入时，分立企业则以评估价值或各出资人商议的价值为基础确定接受被分立企业的资产和负债的成本。计税基础则因应税分立或免税分立而不同，具体情况如下：　　在应税存续分立情形下，当有新投资者加入时，分立企业接受资产的入账价值与税法允许税前扣除的计税基础一致，均是评估价值。无新投资者加入时，分立企业接受资产的入账价值如为分离资产的原账面价值，则会计与税法存在差异，因为税收上允许按评估的价值在税前扣除；如为分离资产的评估价值，则会计与税法规定一致。　　在免税存续分立情形下，当有新投资者加入时，分立企业接受资产的入账价值为评估价值，而税法允许扣除的只能是原账面价值，二者存在暂时性差异。无新投资者加入时，分立企业接受资产的入账价值如为分　　离资产的原账面价值，由于税收上也只允许按原账面价值在税前扣除，会计与税法规定一致；如为分离资产的评估价值，则会计与税法存在差异，因为税收上只允许按原账面价值在税前扣除。　　当资产的入账价值大于计税基础时，形成递延所得税负债，即借记“所得税费用”科目，贷记“递延所得税负债”科目；当资产的入账价值小于计税基础时，形成递延所得税资产，即借记“递延所得税资产”科目，贷记“所得税费用”科目。在资产耗用或处置时递延所得税资产或递延所得税负债转销。企业合并的账务处理　　企业合并的账务处理　　《企业会计准则第20号——企业合并》是中国第一个正式颁发的企业合并准则，较之以前的各种规定，它更加系统、全面地规范了中国企业合并行为的会计处理方式，使企业在处理合并业务所涉及的确认、计量和报告时有据可依、有章可循。除《企业会计准则第20号——企业合并》以外，与企业合并有关的事项还分别在《企业会计准则第2号——长期股权投资》以及《企业会计准则第33号——合并财务报表》中有所涉及。其中，企业合并准则规范了企业合并的确认和初始计量，长期股权投资准则对企业合并中形成的长期股权投资的初始计量和后续计量进行了规范，企业合并的信息披露则是通过合并财务报表准则予以规范。　　在对企业合并进行会计处理时，应注意以下几大问题：　　一、企业合并的判断标准　　同一控制下企业合并的判断　　同一控制下的企、I业合并是指参与合并的企业在合并前后一年以上均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。“同一方”是指对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的投资者：“相同的多方”是指根据投资者之问的协议约定，在对被投资单位的生产经营决策行使表决权时发表一致意见的两个或两个以上的投资者。在判断企业合并是否属于同一控制下的企业合并时应遵循实质重于形式的原则，综合考虑构成企业合并交易的各方面情况。在上市公司年报中，我们经常会看到这种提示，例如：云南白药集团股份有限公司在《关于xx年期初资产负债表相关项目及其金额调整的报告》中指出，合并方本公司与被合并方兴中制药、云健制药以及金殿制药在合并前后均受云南医药集团的最终控制，且该控制并非暂时性的。因此，本年报表合并范围新增3家子公司均为同一控制下企业合并。　　非同一控制下的企业合并的判断　　参与合并的企业在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并的特征是不存在一方或多方控制的情况下，一个企业购买另一个或多个企业股权或净资产的行为。参与合并的各方，在实施企业合并之前之后均不属于同一方或多方最终控制。例如招商银行在xx年收购永隆银行就属于非同一控制下的企业合并。　　二、企业合并的会计处理方法　　同一控制下企业合并采用权益结合法　　同一控制下企业合并采用权益结合法。合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债项目仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，且被合并方的各项资产、负债项目应维持其在合并日的账面价值不变。其中，被合并方在企业合并前账面上原已确认的商誉和递延所得税项目，应作为合并中取得的资产进行确认。合并方在合并中取得的净资产的入账价　　值与合并支付的对价之间的差额调整所有者权益相关项目，不作为资产的处置损益，不影响合并当期利润表。　　同一控制下的控股合并中，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始控制时即已存在，因此，无论合并事项发生在报告期的任何时点，合并利润表、合并现金流量表均反映白合并当期期初至合并日实现的损益及现金流量情况，合并资产负债表的留存收益项目应反映累计实现的盈余公积和未分配利润情况。同时在合并当期编制合并财务报表时应当对合并资产负债表的期初数进行调整，并对比较报表的相关项目进行调整，视同合并后的报告主体自最终控制方开始控制时即已存在。例如云南药业虽然在其xx年年报中未对资产负债表期初数进行调整，但是在《关于xx年期初资产负债表相关项目及其金额调整的报告》中对xx年可比财务报表期初资产负债表相关项目及其金额进行了调整。　　同一控制下的吸收合并中，因被合并方在合并后失去法人资格，其所有的资产、负债均己并入合并方的账簿和报表，合并方在合并当期期末编制的是个别报表，且在编制比较报表时，无须对以前期间已经编制的比较报表进行调整。　　非同一控制下的企业合并采用购买法　　非同一控制下的企业合并采用购买法。购买方取得了对被购买方净资产的控制权，视合并方式的不同，在购买口，应当根据可辨认资产、负债的确认原则对被合并企业的资产、负债项目进行辨认，并分别在个别报表或合并报表中确认满足条件的资产、负债项目。在确认的过程中，对满足确认条件的资产、负债项目应以公允价值计量。对于被购买方在企业合并之前已经确认的商誉和递延所得税项目，购买方在对企业合并成本进行分配、确认合并中取得可辨认资产和负债时不予考虑。在按规定确认了各项可辨认资产、负债的公允价值后，其计税基础与账面价值不同而形成暂时性差异的，应当按照所得税会计准则的规定确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债。　　权益结合法与购买法对企业财务报表的影响　　购买法下由于按照资产的公允价值将被合并企业的净资产并入合并企业报表之中，通常情况下公允价值大于账面价值，这就使得购买法下的资产价值高于权益法结合法的资产价值，而确认的利润低于权益结合法，这样权益结合法下计算出来的净资产收益率会高于购买法下的净资产收益率。因此同一控制下的企业合并有利于企业管理当局进行利润操纵。　　三、合并成本的确认和计量　　同一控制下企业合并中，合并方应以合并日享有的被合并方账面所有者权益的份额作为初始投资成本按照长期股权投资准则的规定，控股合并中长期股权投资的成本应为合并日应享有的被合并方账面所有者权益的份额。　　合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。　　合并过程中发生的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益；　　为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额；企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。　　非同一控制下企业合并成本以购买方所付出的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值计量　　非同一控制下企业合并中，合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值之和，合并中发生的各项直接相关费用，应于发生时计入合并成本。控股合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。　　四、合并差额的处理方式　　同一控制下企业合并中，合并方为进行企业合并支付的对价账面价值与取得的净资产入账价值之间的差额，不作为资产的处置损益，无论对价大于或小于所取得净资产入账价值，差额均计入所有者权益有关项目。在根据合并差额调整合并方的所有者权益时，应首先调整资本公积，资本公积的余额不足冲减的，应冲减留存收益项目。　　非同一控制下企业合并中，企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应视情况分别处理：企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应确认为商誉。视合并方式的不同，控股合并情形下，该差额在合并报表中列示，吸收合并情形下，该差额应在购买方账簿及个别报表中确认；企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，计入营业外收入项目。企业保理业务的账务处理　　企业保理业务的账务处理　　保理业务的简介　　在当前国内外贸易不断扩张的形势下，为了维持良好的合作关系，卖方企业一般都会给予买方企业一定的赊账期，但是由于买方企业的信用层次不齐，卖方企业就很可能面临由于赊销而遭受到的资金紧张和　　买方信用风险等问题。怎样能更好的权衡这两方面问题呢？　　一种集贸易融资、商业资信调查、应收账款管理及信用风险担保于一体的新兴综合性金融服务就应运而生—保理。目前在国内，保理作为一项新兴的业务正在逐渐被广大银行所推出，被广大企业所采用。　　 那什么是保理呢？保理是指卖方、供应商或出口商与保理商之间存在的一种契约关系。根据该契约，卖方、供应商或出口商将其现在或将来的基于其与卖方订立的货物销售或服务合同所产生的应收账款转让给保理商，由保理商为其提供下列服务中的至少两项：贸易融资、销售分户账管理、应收账款　　的催收、信用风险控制与坏账担保。　　保理业务的优势　　对于供货商，首先可以为企业的客户提供更多的具有竞争实力的付款条件，既维护了良好的客户关系，又能够确保资金的及时回笼，加速了资金的流通，增加了企业的利润。其次，开展保理业务之后可以由银行进行账款的催收和信用风险的控制，在一定程度上将风险转嫁给了银行。此外，相比较信用证交易的繁　　琐，保理业务的手续相对简便。　　对于进货商来说，由于银行为供货商提供了提前的资金融通，因此供货商可以给予进货商更优惠的付　　款条件，有利于进货商的业务扩大，利润的增加。　　保理业务的基本分类　　在实际的运用中，保理业务有多种不同的操作方式。一般可以分为：有追索权和物追索权的保理；明　　保理和暗保理；折扣保理保理和到期保理　　有追索权的保理和无追索权的保理　　有追索权的保理是指供应商将应收账款的债权转让银行，供应商在得到款项之后，如果购货商拒绝付款或无力付款，保理商有权向供应商进行追索，要求偿还预付的货币资金。当前银行出于谨　　慎性原则考虑，为了减少日后可能发生的损失，通常情况下会为客户提供有追索权的保理。　　无追索权的保理则相反，是由保理商独自承担购货商拒绝付款或无力付款的风险。供应商在与保理商　　开展了保理业务之后就等于将全部的风险转嫁给了银行。因为风险过大，银行一般不予以接受。　　明保理和暗保理　　明保理和暗保理是按照是否将保理业务通知购货商来区分的。　　明保理是指供货商在债权转让的时候应立即将保理情况告知购货商，并指示购货商将货款直接付给保　　理商。　　而暗保理则是将购货商排除在保理业务之外，由银行和供货商单独进行保理业务，在到期后供货商出面进行款项的催讨，收回之后再交给保理商。供货商通过开展暗保理可以隐瞒自己资金状况不佳的状况。　　需要注意的是，在我国《合同法》中有明确的规定，供应商在对自有应收账款转让时，须在购销合同　　中约定，且必须通知买方。　　因此这就决定了目前在国内银行所开展保理业务都是明保理。　　折扣保理和到期保理　　折扣保理又称为融资保理，是指当出口商将代表应收账款的票据交给保理商时，保理商立即以预付款方式向出口商提供不超过应收账款80%的融资，剩余20%的应收账款待保理商向债务人收取全部　　货款后，再行清算。这是比较典型的保理方式。　　到期保理是指保理商在收到出口商提交的、代表应收账款的销售发票等单据时并不向出口商提供融资，而是在单据到期后，向出口商支付货款。无论到时候货款是否能够收到，保理商都必须支付货款。小企业应收账款计提坏账准备的账务处理　　小企业应收账款计提坏账准备的账务处理2016-3-2316:37【大中小】【打印】 应收账款余款百分比法是指根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账　　准备的方法。　　例：小企业从xx年开始计提坏账准备。xx年末应收账款余额为1200000元，该企业坏账准备的提取比例为5‰。则xx年末计提的坏账准备为： 坏账准备提取额＝1200000×5‰＝6000　　借：管理费用6000　　贷：坏账准备6000　　xx年11月，企业发现有1600元的应收账款无　　法收回，按有关规定确认为坏账损失。　　借：坏账准备1600　　贷：应收账款1600　　xx年12月31日，该企业应收账款余额为1440000元。按本年年末应收账款余额应保持的坏账　　准备金额为：　　1440000×5‰＝7200　　额为：　　6000－1600＝4400　　本年度应补提的坏账准备金额为：　　7200－4400＝2800　　有关账务处理如下：　　借：管理费用2800　　贷：坏账准备2800　　xx年5月20日，企业上年度已冲销的1600元坏账又收回，款项已存入银行。有关账务处理如下：　　借：应收账款1600　　贷：坏账准备1600　　借：银行存款1600　　贷：应收账款1600　　xx年12月31日，企业应收账款余额为1000000　　元。　　本年末坏账准备余额应为：　　1000000×5‰＝5000　　方余额为：　　7200＋1600＝8800　　本年度应冲销多提的坏账准备金额为：　　8800-5000＝3800　　有关账务处理如下：　　借：坏账准备3800　　贷：管理费用3800营改增小规模季报账务处理　　l 如果你是增值税一般纳税人，之前未曾抵扣本二手车，附表一中将车辆销售额填入按3%简易征收的栏次计算销项税额，主表中按3%计算销项税额，在预缴税款中填入已预缴的部分，然后在本期减征额中减去1%的那一部分。如果之前抵扣过，则附表一中按照17%开具其他发票计算销项税额，同时主表中依然按照17%计算销项税额，然后在预缴税款中填入已预缴部分，然后补缴15%那一部分即可。　　l小规模纳税人按季度申报增值税的会计处理　　例如，某小规模纳税人是工业企业，企业所得税实行核定征收，应税所得率为10%，2016年第一季度销售收入合计为8万元，其中1月份销售收入为5万元，2月份销售收入为2万元，3月份销售收入为1万元，如何申报增值税？(暂不考虑城市维护建设税及教育费附加)　　按照财政部印发《关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定》的通知规定，会计分录如下：　　一、按月申报增值税的会计处理　　月份会计处理　　借：应收账款　　51,500　　贷：主营业务收入　　50,000　　应交税费——应交增值税　　1,500　　月份会计处理　　缴纳上月计提的增值税　　借：应交税费——应交增值税　　1,500　　贷：银行存款　　1,500　　借：应收账款　　　　20,600　　贷：主营业务收入　　20,000　　应交税费——应交增值税 600　　减免税额转营业外收入　　借:应交税费——应交增值税600　　贷：营业外收入　　　　600　　月份会计处理　　借：应收账款　　　　10,300　　贷：主营业务收入　　　　10,000　　应交税费——应交增值税300　　减免税额转营业外收入　　借：应交税费——应交增值税300　　贷：营业外收入　　300　　二、按季度申报增值税的会计处理　　月份会计处理　　借：应收账款　　　　51,500　　贷：主营业务收入　　50,000　　应交税费——应交增值税　　1,500　　月份会计处理　　借：应收账款　　　　　　20,600　　贷：主营业务收入　　　　20,000　　应交税费——应交增值税600　　月份会计处理　　借：应收账款　　　　10,300　　贷：主营业务收入　　　　 10,000　　应交税费——应交增值税300　　3月末，计算本季度销售收入是否达到免征增值税条件，如果达　　到免征增值税条件时，将有关应交增值税转入营业外收入。分录如下：　　借：应交税费——应交增值税　　　　1,500　　应交税费——应交增值税600　　应交税费——应交增值税300　　贷：营业外收入　　2,400　　季度末计算企业所得税=80,000×10%×25%=2,000　　借：所得税费用　　2,000　　贷:应交税费——应纳企业所得税2,000　　分析，如果按月申报增值税，1月份缴纳增值税1,500元，2月份免征增值税600元，3月份免征增值税300元；第一季度合计缴纳增值税1,500元，免征增值税合计900元。如果按季度申报增值税，缴纳增值税为零，免征增值税合计2,400元。可见。按月申报比按季度申报出现多交增值税1,500元。因此，按季度申报增值税时，每月只做计提增值税的会计处理，不做缴纳或免征增值税的会计处理，季度末合并计算销售额，如果达到免征增值税条件时就将计提的增值税合计转让营业外收入，如果不符合免征增值税条件时，按季度合并销售额全额计算缴纳增值税。　　l 工资社保的账务处理　　工资表　　发放工资：　　借：应付职工薪酬——职工薪酬——基本工资、绩效、补助等　　贷：其他应付款——代扣社保——基本养老保险、基本医疗保险、失业保险　　——代扣住房公积金　　应交税费——应交个人所得税　　银行存款　　计提社保：　　借：其他应付款——代扣社保——基本养老保险、基本医疗保险、失业保险　　应付职工薪酬——社会保险——基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险　　贷：其他应付款——单位往来——社保中心　　注：社保一般下月初扣款，所以我先挂往来　　缴纳公积金：　　借：其他应付款——代扣住房公积金　　应付职工薪酬——住房公积金　　贷：银行存款　　月底摊销人员费用，记得不同部门要入不同科目　　借：管理费用/销售费用/制造费用/研发支出/生产成本等 贷：应付职工薪酬——职工薪酬　　——社会保险　　——住房公积金　　经过这么一折腾，应付职工薪酬的余额一般为0。 下月初缴纳个税：　　借：应交税费——应交个人所得税　　贷：银行存款　　下月初缴纳社保：　　借：其他应付款——单位往来——社保中心　　贷：银行存款小规模纳税人的账务处理注意事项　　小规模纳税人的账务处理事项　　一般为小规模纳税人的公司，财务处理需要注意的细节比较多，这是很多初创业公司由于没有经验很难解决到的，接下来我们一起学习一下，关于小规模纳税人的账务处理事项。　　一、征收率减按3%计算　　小规模纳税人2016年其增值税征收率减按3%计算缴纳，在含税销售额换成不含税销售额时要注意征收率是3%，即：销售额=含税销售额/(1+3%)　　二、企业所得税核定征收　　核定征收所得税，主要是根据你的应税收入额或成本(费用)支出额来确定的，从税务实践方面来看主要是以应税收入额来确定；而应税收入无非是看发票所开具金额数目，或在账务上面做账多少，会与开具发票做比对，也有可能还会与取得的发票、进货单据之类的凭证进行比对来确定你的应税收入额。　　核定征收所得税的计算公式是：　　应纳税所得额=应税收入额×应税所得率或应纳税所得额　　=成本(费用)支出额/(1-应税所得率)×应税所得率　　(2)应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率　　因此，根据主管税务机关核定的所得率(会以“核定所得率通知书”的形式送达公司)，计算缴纳所得税。　　三、小规模的纳税申报表　　1、国税：　　按月申报：《小规模纳税人增值税申报表》；　　深圳多有米财税公司 　　按季申报：《中华人民共和国企业/公司所得税月度预缴纳税申报表》文件；　　2、地税：　　按月申报：城建税、教育费附加、地方教育费附加应当是以综合申报表的方式，；　　按月申报：《个人所得税纳税申报表》和《扣缴个人所得税报告表》；主要是代扣代缴员工的个人所得税用。　　四、建账　　所得税采取核定征收有六个规定，其中有一条则是“依照法律、行政法规的规定应当设置而未设置账簿的”应当采取核定征收的方式。所以，建账建制工作是每个财务人员的必须做好的义务。税务机关应当推进纳税人的建账建制的工作。税务机关应当积极督促核定征收所得税的纳税人建账建制，引导纳税人向查账征收方式过渡，改善经营管理。对符合查账征收条件的纳税人，应及时调整征收的方式，实行查账征收。　　小规模纳税人的评定标准　　一年内的销售额在规定标准以下，且会计核算不健全，不能按照相关规定报送有关税务资料的增值税纳税人我们通常称之为“小规模纳税人”。而会计核算不健全是指不能正确核算增值税的进项税额、销项税额以及应纳税额。小规模纳税人和一般纳税人的认定标准是不一样的。今天我们就重点说说小规模纳税人的认定标准。　　深圳多有米财税公司　　小规模纳税人的认定标准是：　　从事货物生产或提供应税劳务或以此为主的纳税人，年应税销售额在100万元以内的。　　从事货物零售或批发的纳税人，并且年应税销售额在180万元以内的。年应税销售额达到小规模纳税人标准以上的个人、不经常发生应税行为的企业、非企业性单位，等同于小规模纳税人纳税计算。　　深圳多有米财税公司小规模纳税人账务处理及纳税申报　　小规模纳税人账务处理及纳税申报(2016-01-14 11:17:56)　　转载▼　　标签：分类：财会知识　　小规模纳税　　杂谈　　小规模纳税人账务处理及纳税申报！　　一、税率　　小规模纳税人2016年起统一税率为：3%，不分工业商业　　09年前的税率：工业的是6%，商业的是4%　　二、小规模纳税人的计算增值税的方法　　①计算不含税销售收入=开票总数/　　②计算增值税=不含税收入×税率　　注意：不实行抵扣。直接计算即可。　　例题：　　南宁市金源贸易公司2016年是小规模纳税人，2016年8月销售钢材取得零售收入103000元，当月购入钢材80000元。计算当月应交的增值税是多少？①计算不含税销售收入=开票总数/=/=　　②计算增值税=不含税收入× 税率=*3%=3000　　注意：　　另外还涉及税费　　1、防洪保安费=不含税收入*%==100　　2、城建税=增值税*7%=3000*7%=210　　3、教育费附加=增值税*3%=3000*3%=90　　4、地方教育费=增值税*1%=3000*1%=30　　三、申报申报方式　　1、电话申报：　　2、申报前准备：要先计算应交的增值税和防洪保安费　　3、电话申报：　　拨打：或，按提示操作即可。　　只要求录入不含税收入，其他自动生成的　　注意：小数点用“*”键表示、负数用“00”表示，结束用“#”键表示如：==录入：8、5、0、*、1、5最好是#　　4、电话申报：是申报增值税和防洪保安费　　其他：城建税，教育费，地方教育费是在地税缴纳　　四、账务处理　　1、购入　　借：库存商品80000　　贷：应付账款等80000　　2、销售　　借：应收账款103000贷：主营业务收入100000应交税费-应交增值税3000结转成本　　借：主营业务成本　　贷：库存商品　　3、次月缴税　　借：应交税费-应交增值税3000贷：银行存款3000 分享：　　1　　赠金笔　　喜欢 148小规模纳税人一般的账务处理程序　　小规模纳税人一般的账务处理程序　　大致如下：　　一、进货时　　借：原材料　　贷：银行存款　　二、生产时　　1、企业在生产过程中发生的直接材料、直接人工和制造费用等，要通过生产成本和制造费用等账户核算。即：　　借：生产成本　　贷：应付工资、原材料、制造费用等　　2、生产某种产品完工后，要进行完工产品的结转　　借：产成品　　贷：生产成本　　三、销售时　　1、销售时　　借：银行存款　　贷：主营业务收入　　贷：应交税金--增值税　　2、结转销售成本：　　借：主营业务成本　　贷：库存商品　　四、月末损益结转　　1、结转各项收入　　借：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入 贷：本年利润　　2、期间费用的结转　　借：本年利润　　贷：管理费用、营业费用、财务费用　　3、成本支出的结转　　借：本年利润　　贷：主营业务成本、其他业务支出、营业外支出　　4、税金的结转　　借：本年利润　　贷：主营业务税金及附加、所得税　　五、年终的结转　　1、如果盈利　　借：本年利润　　贷：利润分配--未分配利润　　2、如果亏损　　借：利润分配--未分配利润　　贷：本年利润　　小规模纳税人日常账务处理的会计分录　　购货　　借：库存商品　　贷：银行存款　　销售时　　借：银行存款　　贷：主营业务收入　　应交税费-增值税　　付费用　　借：管理费用---***　　贷：库存现金　　银行存款利息收入　　借：银行存款　　借：财务费用-利息　　　　　　结转库存　　借：主营业务成本　　贷：库存商品　　计提税金　　　　　　　　　　食品、小额餐费　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　电费、水费　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　房租、场地租赁费、租车费　　　　　　　　　　　　　　　　过路过桥费、油费、汽车修理费　　　　　　　　　　　　　　汽车保险、财产保险　　　　　　　　　　　　　　　　　　 印花税、房产税、土地使用税、车船税　　3、社保及住房公积金　　借：管理费用-社保类　　住房公积金　　　　其他应收款-社保类　　　　　　　　住房公积金　　　　贷：银行存款　　若没有提供扣个人依据，先全额下费用，汇算清缴在做调整4、工资　　计提　　借：管理费用-工资　　贷：应付工资　　发放工资　　　　借：应付工资　　贷：其他应收款-社保等　　　　　　　　应交税金-个人所得税　　　　　　　　现金　　营业外收入　　应附：工资表　　两张凭证可以合并5、计提折旧　　学会使用财务软件中的固定资产模块借：管理费用-折旧　　贷：累计折旧　　办公费招待费福利费水电费租赁费汽车费用保险费税金　　6、往来收款　　借：银行存款或现金　　贷：应收账款 –明细或其他　　往来明细设置要点　　经常销售客户建立明细　　非经常销售客户归集其他在摘要注明客户名称7、往来付款　　借：应付账款–明细或其他　　　　贷：银行存款或现金　　往来明细设置要点　　经常采购客户建立明细　　非经常采购客户归集其他在摘要注明客户名称8、进货　　借：库存商品-明细　　　　　　贷：银行存款　　　　　　现金　　应付账款-明细或其他公司在月底结转成本时，如果库存为负数时，应该暂估入库。要定期督促企业取得发票。　　借：库存商品-明细　　贷：应付账款-暂估入库9、销货　　借：现金　　　　　　银行存款　　应收账款-明细或其他　　　　　　贷：商品销售收入-明细　　　　　　　　应交税金-增值税3%　　计算收入的计算：商品销售收入=开票金额/　　　　　　　　增值税=开票金额-商品销售收入　　10、计提城建税金及附加　　借：主营业务税金及附加　　贷：应交税金--城建税　　其他应交款-教育费附加　　税金的计算：　　城建税=-增值税*7% 教育费附加=增值税*3%　　11、计提所得税　　借：所得税　　贷：应交税金-应交企业所得税缴纳时：借：应交税金-应交企业所得税　　　　　　贷：银行存款　　简化处理方法：借：所得税　　贷：银行存款　　12、结转成本　　借：主营业务成本　　贷：库存商品-明细　　要求客户编制成本表控制在收入的90%以内　　13、收入结转损益　　　　借：主营业务收入　　　　　　其他业务收入　　　　　　营业外收入　　　　　　贷：本年利润14、成本费用结转损益　　借：本年利润　　贷：主营业务成本　　主营业务税金及附加　　　　　　其他业务成本　　　　　　管理费用　　　　　　营业费用　　　　　　财务费用　　　　　　所得税　　1.借：库存现金　　　　　　　　贷：主营业务收入　　应交税金-应交增值税2.借：营业税金及附加　　贷：应交税金-城建税　　-教育税附加　　　　　　　　　　　　-价调 3.借：应交税金-应交增值税　　-城建税　　-教育税附加　　　　　　　　　　　　-价调　　贷：银行存款4.借：管理费用　　贷：应缴税金-印花税5.借：应缴税金-印花税　　贷：银行存款小规模纳税人一般的账务处理程序　　小规模纳税人一般的账务处理程序大致如下：一、进货时　　借：原材料　　贷：银行存款二、生产时　　1、企业在生产过程中发生的直接材料、直接人工和制造费用等，要通过生产成本和制造费用等账户核算。即：借：生产成本　　贷：应付工资、原材料、制造费用等2、生产某种产品完工后，要进行完工产品的结转　　借：产成品贷：生产成本三、销售时1、销售时　　借：银行存款贷：主营业务收入贷：应交税金--增值税2、结转销售成本：借：主营业务成本　　贷：库存商品四、月末损益结转1、结转各项收入　　借：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入　　贷：本年利润　　2、期间费用的结转借：本年利润　　贷：管理费用、营业费用、财务费用3、成本支出的结转 借：本年利润　　贷：主营业务成本、其他业务支出、营业外支出　　4、税金的结转借：本年利润　　贷：主营业务税金及附加、所得税五、年终的结转1、如果盈利借：本年利润　　贷：利润分配--未分配利润2、如果亏损　　借：利润分配--未分配利润贷：本年利润　　小规模纳税人日常账务处理的会计分录　　-1-　　购货　　借：库存商品　　贷：银行存款　　销售时　　借：银行存款、现金贷：主营业务收入　　应交税费-增值税付费用　　借：管理费用---***贷：库存现金银行存款利息收入借：银行存款　　借：财务费用-利息　　　　结转库存　　借：主营业务成本贷：库存商品 计提税金/(1+3%)　　应交增值税=不含税收入*3%　　或者=发票额—不含税收入额　　例按103元开票金额计算，征收率3%.　　不含税收入=103/=100元　　增值税100*3%=3元　　1、20000元以下的免征增值税的会计处理　　借：应收账款103　　贷：主营业务收入　　　　100　　应交税费——应交增值税3　　借：应交税费——应交增值税　　3　　贷：营业外收入——免征增值税收入3　　2、所得税的会计处理：填所得税报表　　所得税报表中的利润总额等于利润表中的利润总额。　　利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出　　也就是说，正常的营业收入计入利润，免征的税额计入营业外收入，　　也计入了利润，二者都作为计算所得税的计税依据，计缴所得税。也就是说免增值税不免所得税，并且免征的增值税也要计缴所得税。　　3、以之为基础计算的城建税、教育费附加也随之减免，因为，城建税、教育费附加是以实际缴纳的营业税、增值税、消费税为依据计算的，没有交上述税额，自然就缺乏计税依据。依税法规定，对纳税人减免三税时，相应也就减免了城建税，教育费附加。　　二、营业税的减免：　　营业税是价内税，例按开票额103元，3%税率，其处理是：　　1、确认收入：按开票额　　借：银行存款等 103　　贷：营业收入103　　2、计税：103*3%=　　借：营业税金及附加　　贷：应交税费—应交营业税　　3、免税处理：免征税结转　　借：应交税费—应交营业税　　贷：营业外收入—免税收入 　　4、所得税计算、免城建税、教育费附加同上。小规模纳税人账务处理关注事项　　小规模纳税人账务处理关注事项　　小规模纳税人2016年账务处理须关注4事项　　一、征收率减按3%计算　　小规模纳税人2016年其增值税征收率减按3%计算缴纳，在含税销售额换成不含税销售额时要注意征收率是3%，即：销售额=含税销售额/　　二、企业所得税核定征收　　核定征收所得税，主要是根据你的应税收入额或成本支出额来确定的，从税务实践来看主要是以应税收入额确定。　　而应税收入无非是看发票开具金额是多少，或者在账务上做了多少，但一定会与开具发票比对，也许还会与取得的发票、进货单之类的进行比对来确定你的应税收入额。　　核定征收所得税的计算公式是：　　应纳税所得额=应税收入额×应税所得率或应纳税所得额 =成本支出额/×应税所得率　　应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率　　因此，根据主管税务机关核定的所得率，计算缴纳所得税。　　三、纳税申报表　　国税：　　1、按月申报：《小规模纳税人增值税申报表》　　2、按季申报：《中华人民共和国企业所得税月度预缴纳税申报表》　　地税：　　1、按月申报：城建税、教育费附加、地方教育费附加应该是采取综合申报表的方式。　　2、按月申报：《个人所得税纳税申报表》和《扣缴个人所得税报告表》。主要是代扣代缴员工的个人所得税用。　　四、建账　　所得税采取核定征收有六个条件，其中有一条就是“依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的”应当采取核定征收。所以，财务人员有义务做好应当且必须要做好建账建制工作。当然，税务机关也应当推进纳税人建账建制工作。税务机关应积极督促核定征收所得税的纳税人建账建制，改善经营管理，引导纳税人向查账征收方式过渡。对符合查账征收条件的纳税人，要及时调整征收方式，实行查账征收。　　小编推荐　　法规专题：2016年上半年财税法规集锦　　1/2　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　财考网文章下载　　《跟妈妈学会计》送给会计出纳初学者　　关注6月份企业所得税汇算清缴　　推荐：出纳新手入门宝典　　《企业职工带薪年休假实施办法》权威解读　　本信息来源于财考网，原文地址：http:///shiwu/201606/　　更多内容请访问财考网网站：http:///　　2/ 2　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　财考网文章下载小规模纳税人一般的账务处理程序　　小规模纳税人一般的账务处理程序　　大致如下：　　一、进货时　　借：原材料　　贷：银行存款　　二、生产时　　1、企业在生产过程中发生的直接材料、直接人工和制造费用等，要通过生产成本和制造费用等账户核算。即：　　借：生产成本　　贷：应付工资、原材料、制造费用等　　2、生产某种产品完工后，要进行完工产品的结转　　借：产成品　　贷：生产成本　　三、销售时　　1、销售时　　借：银行存款　　贷：主营业务收入　　贷：应交税金--增值税　　2、结转销售成本：　　借：主营业务成本　　贷：库存商品　　四、月末损益结转　　1、结转各项收入　　借：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入　　贷：本年利润　　2、期间费用的结转　　借：本年利润　　贷：管理费用、营业费用、财务费用　　3、成本支出的结转　　借：本年利润　　贷：主营业务成本、其他业务支出、营业外支出　　4、税金的结转　　借：本年利润　　贷：主营业务税金及附加、所得税　　五、年终的结转　　1、如果盈利　　借：本年利润　　贷：利润分配--未分配利润　　2、如果亏损　　借：利润分配--未分配利润　　贷：本年利润　　小规模纳税人日常账务处理的会计分录　　购货　　借：库存商品　　贷：银行存款　　销售时　　借：银行存款　　贷：主营业务收入　　应交税费-增值税　　付费用　　借：管理费用---***　　贷：库存现金　　银行存款利息收入　　借：银行存款　　借：财务费用-利息　　　　　　结转库存　　借：主营业务成本　　贷：库存商品　　计提税金　　　　　　　　　　食品、小额餐费　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　电费、水费　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　房租、场地租赁费、租车费　　　　　　　　　　　　　　　　过路过桥费、油费、汽车修理费　　　　　　　　　　　　　　汽车保险、财产保险　　　　　　　　　　　　　　　　　　印花税、房产税、土地使用税、车船税　　3、社保及住房公积金　　借：管理费用-社保类　　住房公积金　　　　其他应收款-社保类　　　　　　　　 住房公积金　　　　贷：银行存款　　若没有提供扣个人依据，先全额下费用，汇算清缴在做调整4、工资　　计提　　借：管理费用-工资　　贷：应付工资　　发放工资　　　　借：应付工资　　贷：其他应收款-社保等　　　　　　　　应交税金-个人所得税　　　　　　　　现金　　营业外收入　　应附：工资表　　两张凭证可以合并5、计提折旧　　学会使用财务软件中的固定资产模块借：管理费用-折旧　　贷：累计折旧　　办公费招待费福利费水电费租赁费汽车费用保险费税金　　6、往来收款　　借：银行存款或现金　　贷：应收账款–明细或其他　　往来明细设置要点　　经常销售客户建立明细　　非经常销售客户归集其他在摘要注明客户名称7、往来付款　　借：应付账款–明细或其他　　　　贷：银行存款或现金　　往来明细设置要点　　经常采购客户建立明细　　非经常采购客户归集其他在摘要注明客户名称8、进货　　借：库存商品-明细　　　　　　贷：银行存款　　　　　　现金　　应付账款-明细或其他公司在月底结转成本时，如果库存为负数时，应该暂估入库。要定期督促企业取得发票。　　借：库存商品-明细　　贷：应付账款-暂估入库9、 销货　　借：现金　　　　　　银行存款　　应收账款-明细或其他　　　　　　贷：商品销售收入-明细　　　　　　　　应交税金-增值税3%　　计算收入的计算：商品销售收入=开票金额/　　　　　　　　增值税=开票金额-商品销售收入　　10、计提城建税金及附加　　借：主营业务税金及附加　　贷：应交税金--城建税　　其他应交款-教育费附加　　税金的计算：　　城建税=-增值税*7%教育费附加=增值税*3%　　11、计提所得税　　借：所得税　　贷：应交税金-应交企业所得税缴纳时：借：应交税金-应交企业所得税　　　　　　贷：银行存款　　简化处理方法：借：所得税　　贷：银行存款　　12、结转成本　　借：主营业务成本　　贷：库存商品-明细　　要求客户编制成本表控制在收入的90%以内　　13、收入结转损益　　　　借：主营业务收入　　　　　　其他业务收入　　　　　　营业外收入　　　　　　贷：本年利润14、成本费用结转损益　　 借：本年利润　　贷：主营业务成本　　主营业务税金及附加　　　　　　其他业务成本　　　　　　管理费用　　　　　　营业费用　　　　　　财务费用　　　　　　所得税小企业坏损失的账务与税务处理,您都会了吗？　　小企业坏损失的账务与税务处理，您都会了吗？小企业坏账损失的界定：　　第十条小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：　　债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。　　债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。　　债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。　　与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。　　因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。　　国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。　　小企业坏账损失的财务处理：　　应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。　　小企业坏账损失的会计处理： 借：营业外支出　　贷：应收账款　　小企业坏账损失的税务处理：　　《国家税务总局〈关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》第二十二条、二十三条、二十四条：企业应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确认：　　相关事项合同、协议或说明；　　属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告；　　属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终止执行的法律文书；　　属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明；　　属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明；　　属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明；　　属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。　　企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。　　企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。