解析应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异

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1、解析应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异l仲植，，.解祈边伪税暂时'除差异和守枫和暂时'除差异玉珍-、应纳税暂时性装异及其确定得出i藏班所得税资产。根据新会计准则的规定，资产账酣价值太子计税基础产l对可抵扣暂时性差异的理解:(1)可抵扣暂时性提异是生应纳税暂时性盏异，乘以税率计算得出递延所得税负债;负;现在纳税调增，后期纳脱调减;的事项。(2)不是所有的;现在债账面价值小于计税基础产生应纳税暂时性翠异，乘以税率纳税调增;的事项都作为可抵扣暂时性援异，如果;以后不能计算得出递延所得税负债。纳税调减'就不能作为可抵扣暂时性提异;如罚款、滞纳金、1.对应纳税暂时性装异

2、的理解:(})它是;现在纳税调减，超标工资和业务招待费等。(3)本期发生的可抵扣暂时性主是后期纳税调增;的事项。(2)不是所有的;现在纳税调减;的事异，会造成;当期应纳税所得额大予合计利润或;应究所得项都作为应纳税暂时性差异，如果;以后不能纳税调增税大于当期所得税费用;。能作为脏纳税暂时性差异。(3)本期发生的暂时性差异，会造2.可抵扣暂时性差异的英遭到:(1);资产的账丽价销小子计成;当期应纳税所得额小子会计利润或;应变所得税小子当税基础;0(2);负债的账面价值太子计税基础;。期所得税费用;。3.常见的可抵扣暂时性整异:(1)折旧政策不同产生的整?2.应纳税暂时候差异的类型:(1)资产的

3、账面价值大于计异。(2)无形资产~期摊销额大于税法规定允许~期的摊销税基础。(2)负债的账丽价值小子讨税基础。额。(3)资产减值准备的计提。(4)以公允价假计量且变动计入3.常见的Jj??l纳税暂时性盏异:(1)固定资产当期折旧费小当期损益的金融资产。(5)采用公允价值模式计量的投资性房于税法规定扣除的折旧费。(2)无形资产开发支出符合资本化地产。(6)长期待摊费用:开发费果用生产经营开始时…枕计条件，税法可以在当期全部拍税。(3)按权撤法确认的投资收人当期损雄，但税法规定在5年内分期摊销。(7)预计负债的确摇。(4)公允价值计量的资产。认:会计确认的当期损失或产品维修费，但现法不允许在当期

4、{例l]ffJ公司2∞7年来怯期股权投资账面余额220万元，扣除。(8)预收账款:会计上不符合收入确认条件而确认为负其中原始投资成本2∞万元，按权就法确认投资收益20万元。债但税法要汁人当期应纳税所得。(9)按税法规定可以结转以分析:长期投资账面价值220万元〉计税基础2ωJJ5éo表后年度的米弥补亏损及税款抵减。(10)企业合并中取得的有明该资产在未来可产生220万元的流人，未来可抵税的金额2∞关资产、负债产生的暂时性整异。万元。长期投资账面价值220时计税基础2∞=20(万元)，表明还[例3]甲公司2007年末应收账款账丽余额5∞万元，日报有20万元的现金械人不能抵税，即还要交税，于是产

5、生成纳税坏账准备l∞万元，应收账款账商价值为4∞万元;其计税基础暂时性差异，形成企业的一项负债。为5ω万元。[例2]预计负债的账丽价值是5侃削元，计税基础是63∞0分析:应收账款账面价值4ο0万元〈计税基础500万元。表元，应该产生13(削元的Jj??l纳税暂时性差异。明诙资产未来产生利郑万经济流入，税法可以扣除的金额5∞万。分析:预计负债账面价值5万兀〈计税基础6.3万站。表明资产账面价值4ω万元咕计税基础5ω万元=-1ω万元，表明在未来清偿债务时发生的流出，也表明将来支付时不能抵税的4ω万冗的经挤流入中可以有5∞万元的流人不交税，显然还金额。预计负债账面价值弘计税幕础6.3=-1.3(万

6、元)表明还有有100万元的流入未来可以继镜抵扣，从而减少未来应纳税所1.3万元不能抵扣，将增加应纳税所得额，未来还要交税，产生得额，则未来少交税，产生递延所得税资产。应纳脱暂时性差异，形成递延所得税负债。[例4]甲公司2007年预计负债账面金额为1∞万元(躏提工、可抵如暂时性爱界及其确定产品保修费用)，假设产品保修费用在实际支付时报扣，该预根据新准则的规定，资产账商价值小子计税基础产生可计负债计税革础为00抵如暂时性差异，乘以税率计算得出递延所得税资产;负债账分析:跚计负债账酣价值1ω万元〉计税基础。，表明预计1面价值大于计税基础产生可抵扣暂时性差异，乘以现率计算在未来清偿债务时发生的流出，

7、将来支付时不能抵税的金额。28?????????????????????????????????㊣?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????