可抵扣暂时性差异“发生与转回”的纳税调整

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1、可抵扣暂时性差异“发生与转回”的纳税调整【摘要】本文主要针对与资产减值准备有关的可抵扣暂时性差异的发生与转回进行探讨，以帮助会计人员和应试考生解决实际工作中所面临的疑难困惑问题。　　【关键词】资产减值准备；可抵扣暂时性差异；发生与转回　　　　可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异，其数量表达式如下：　　本期发生或转回的可抵扣暂时性差异（X）＝期末可抵扣暂时性差异余额－期初可抵扣暂时性差异余额　　当X＞0时，为“发生”当X＜0时，为“转回”　　期末可抵扣暂时性差异余额＝期末账面价值－期末计税基础　　期初可抵扣暂时性差异余额

2、＝期初账面价值－期初计税基础　　[注]：公式中的账面价值与计税基础均指资产和负债的。资产账面价值小于其计税基础的差额，负债账面价值大于其计税基础的差额均属于可抵扣暂时性差异。计税基础与账面价值是相对应的一个概念，是两种人员依据不同的有关规定对同一资产或同一负债项目在资产负债表上价值的认定。会计人员按照会计准则的有关规定对资产负债认定的价值叫“账面价值”，其所认定的价值是在资产负债表上已经有的账面价值；税务人员依据有关税法规定对资产负债认定的价值叫“计税基础”，其所认定的价值是在资产负债表上应该有的账面价值。两者对同一资产或负债认定的价值有可能相同，也有可能不同。在双方所认定的价值不同

3、时，其双方所认定价值之间的差额就是暂时性差异。　　　　一、与坏账准备有关的可抵扣暂时性差异“发生与转回”的纳税调整　　　　例如：甲企业2006年初应收账款账户余额为零，该企业本年度赊销一批价值100万元产品，企业于每年年末按应收账款余额10%的比例计提坏账准备，税法规定坏账准备在计提当期不允许在税前扣除，实际发生时可以在计算应纳税所得额时扣除。2007年9月17日收回了该笔应收账款，实际收回的金额为90万元（或100万元），假定该企业2006年与2007年两年的利润总额分别为300万元和360万元，所得税税率为25%。要求根据上述资料进行与可抵扣暂时性差异发生与转回相关的纳税调整及账

4、务处理。　　分析过程如表1：　　（1）期初账面价值＝0　　（2）期初计税基础＝0　　（3）期初可抵扣暂时性差异余额＝0－0＝0　　（4）期末账面价值＝100－10＝90　　（5）期末计税基础＝100－0＝100　　（6）期末可抵扣暂时性差异余额＝100－90＝10　　（7）本期发生或转回可抵扣暂时性差异＝10－0＝+10＞0（属于发生）　　（8）应纳税所得额＝利润总额＋当期发生的可抵扣暂时性差异＝300＋10＝310　　（9）应交所得税＝310×25%＝77.5　　（10）递延所得税资产借方发生额＝10×25%＝2.5　　（11）所得税费用＝77.5－2.5＝75　　（12）会计分录

5、：　　借：所得税费用75　　借：递延所得税资产2.5　　贷：应交税费—应交所得税77.5　　（13）分析计算应纳税所得额要在利润总额的基础上加当年发生的可抵扣暂时性差异的原因：　　企业2006年计提坏账准备金时，作了如下的会计处理，借：资产减值损失10，贷：坏账准备10。企业计算利润时扣除了10万元的减值损失，但税法规定坏账损失只有实际发生时，才允许在计算纳税所得额时进行扣除。所以2006年计算应纳税所得额时，应当在当年利润总额的基础上把企业已扣除而税法规定不允许扣除的10万元减值损失予以加回。　　　　　　2007年　　（1）期初账面价值＝100-0＝90　　（2）期初计税基础＝10

6、0-0＝100　　（3）期初可抵扣暂时性差异余额＝100-90＝10　　（4）期末账面价值＝0　　（5）期末计税基础＝0　　（6）期末可抵扣暂时性差异余额＝0-0＝0　　（7）本期发生或转回可抵扣暂时性差异＝0-10＝-10＜0（属于转回）　　（8）应纳税所得额＝利润总额-当期转回的可抵扣暂时性差异＝360-10＝350　　（9）应交所得税＝350×25%＝87.5　　（10）递延所得税资产贷方发生额＝10×25%＝2.5　　（11）所得税费用＝87.5＋2.5＝90　　（12）会计分录：　　借：所得税费用90　　贷：递延所得税资产2.5　　贷：应交税费——应交所得税87.5　　（1

7、3）分析计算应纳税所得额要在利润总额的基础上减当期转回的可抵扣暂时性差异的原因：　　①甲企业2007年如果收回应收账款90万元时，企业应作如下账务处理，借：银行存款90，借：坏账准备10，贷：应收账款100。说明企业在2007年实际发生了坏账损失10万元，但是2007年甲企业计算利润时，并没有把10万元作为损失进行扣除，而税法规定坏账损失实际发生时，允许在计算应纳税所得额时予以扣除。　　②甲企业2007年如果收回应收账款100万元时，企业会作如下账务处理，