可抵扣暂时性差异的会计处理

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1、可抵扣暂时性差异的会计处理[例]:可抵扣暂时性差异的会计处理。甲公司2006年12月20日购置了一台设备,价值为52万元(含增值税进项税额),在考虑相关因素的基础上,公司预计该设备使用寿命为5年,预计净残值为2万元,采用年限平均法计提折旧。该公司2007年至2011年每年扣除折旧额前的税前利润为110万元,所得税率为33%,该项会计政策与税法要求相符。2009年12月31日,公司在进行检查时发现该设备发生减值,可收回金额为10万元。假设整个过程不考虑其他相关税费,该设备在2009年12月31日以前没有计提固定资产减值准备,重新预计净残值仍为2万元,预计

2、使用寿命没有发生变更。为简化计算过程,假定按年度计提固定资产折旧。  第一步:确定一项资产或负债的税基及其暂时性差异单位:万元年份 原值 净残值 本期计提折旧 累计折旧 本期计提减值准备 累计计提准备 账面价值 税基 暂时性差异 2007 52 2 10 10 0 0 42 42 0 2008 52 2 10 20 0 0 32 32 0 2009 52 2 10 30 12 12 10 22 12 2010 52 2 4 34 0 12 6 12 6 2011 52 2 4 38 0 12 2 2 0   表注:  ①账面价值=资产原值-累计折旧-累

3、计减值准备,如2009年账面价值为:52-10×3-12=10万元;累计折旧及累计减值准备之和与原值相差2万元,是残值。在本例中,残值不存在暂时性差异。  ②税基为当企业收回该资产的账面金额时,为纳税目的将可抵扣的未来流入企业的任何应税经济利益的金额。如2009年税基为:52-10×3=22万元  在本例中,2007年1月1日至2008年12月31日,甲公司每年计提折旧金额为10万元[(52-2)÷5],两年的累计折旧金额为20万元。其每年会计分录为:  借:制造费用等    100000   贷:累计折旧        100000  设无其他纳税调

4、整事项,在这两年内,无论财务会计或是税务会计,均以10万元折旧计提数作为利润的扣除,会计的账面价值与税基并不存在任何差异。  计提所得税会计分录为:  借:所得税      330000   贷:应交税费——应交所得税 330000  本例中,2009年12月31日,在不考虑计提减值准备因素情况下计算确定的固定资产账面净值为22万元(52-30);可收回金额为10万元。因此,该公司应计提固定资产减值准备金额为12万元,其会计分录为:  借:资产减值损失   120000   贷:固定资产减值准备    120000  应注意的是,2009年12月31日

5、,固定资产发生减值时,应先对固定资产计提折旧,然后才能进行计提固定资产减值准备的会计处理。  财务会计的账面价值为10万元(52-30-12),税基为22万元,出现账面价值比资产的计税基础低,产生暂时性差异12万元。应确认递延所得税资产3.96(12×33%)万元。  第二步,以所得税为轧平账  编制会计分录:  借:所得税       290400    递延所得税资产(120000×33%)39600   贷:应交税费——应交所得税[(1100000-100000)×33%]330000  2010年至2011年每年计提折旧时,应按该设备2009年

6、12月31日计提减值准备后的固定资产账面价值10万元和尚可使用寿命2年,预计净残值2万元,重新计算确定折旧率和折旧额,即每年计提折旧金额4万元[(10-2)÷2].每年的会计分录为:  借:制造费用等    40000   贷:累计折旧      40000  2010年账面价值为6万元,税基为12万元,暂时性差异为6万元,且账面价值低于税基,应确认为递延所得税资产1.98万元(6×33%),由于年初余额为39600元,所以本年应该转回19800元(19800-39600)。会计分录为:  借:所得税(330000+19800)349800   贷:递

7、延所得税资产(60000×33%)19800     应交税费——应交所得税[(1100000-100000)×33%] 330000  2011年,设备按时报废,取得残值变价收入2万元,报废前计提折旧4万元,递延所得税资产应全部转销,应交税金为33万元(110-10)×33%,以所得税为轧平,即所得税入账金额为递延所得税资产与应交税费之和。会计分录为:  借:制造费用等    40000   贷:累计折旧       40000  借:所得税349800   贷:递延所得税资产19800     应交税费——应交所得税    330000

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