关于商业企业促销方式的增值税纳税筹划

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1、浅谈商业企业促销手段的增值税纳税筹划在现代的买方市场条件下，大型商场之间的竞争有愈演愈烈的态势，商场促销的手段可谓多种多样，大体上有打折、买一送一、满200送50、商业捐赠、捆绑销售等方式。不同的促销活动会引起增值税、企业所得税等有关税金计算结果不同。为了达到促销的成本效益原则，需要综合考虑这些方案的税收影响。是选择促销方案的有效手段。本文仅对几种促销方式中增值税的纳税筹划进行阐述。一、销售折让方式的税收筹划对于销售折让，税法规定可以按照折让后的销售额计征增值税。因此，按照上述税法有关规定，在其他条件都相同的情况下，选择折

2、扣或者折让销售方式的税负最低，因为折扣或者折让部分允许作为税基扣除额。但是由于具体的折让做法不同，会直接导致增值税的交纳额不同。如下例：万利福商城是增值税的一般纳税人，购货均能取得增值税的专用发票，现销售400元商品，其成本为300元(含税价)，黄金周期间搞促销拟采取四种方案：一是采取以旧换新方式销售，旧货价格定为40元，即买新货时少交40元二是商品9折销售;三是购物满400元赠送价值40元的商品（成本为30元，均为含税价);四是购物满400元，返还40元的现金。方案一：采用以旧换新方式销售，即顾客提供一件旧的商品，在购新

3、商品时折抵若干现金，商家再将旧物资卖给厂家回收或者废品收购公司。在税收处理上，要求将以旧换新拆分为销售新商品和购入旧商品两笔业务处理，销售新商品，要按全价作销售，旧商品的折抵价，不能直接冲减新商品的销售，计算销项税额如下：应缴增值税=[400÷（1+17%）]×17%-[300÷（1+17%）]×17%=14.53（元）购入旧商品，由于是从顾客手中取得，不能取得进项发票抵扣进项税额，再者销售旧商品还要再缴纳一次增值税，从而造成了企业不必要的多交税。方案二：商品9折销售，价值400元的商品售价360元，应纳增值税为：360÷

4、(1+17%)×17%-300÷(1+17%)×17%=8.72(元)方案三：购物满400元赠送价值40元的商品，应纳增值税为：400÷(1+17%)×17%-300÷(1+17%)×17%=14.53(元)theprovisionsofelectricpowerconstructionengineeringqualitysupervisionandquality...2.4.1.1theunitworksacceptancerateof100%,thequalityevaluationofatotalscoreof95o

5、rabove;2.4.1.2regulatedWeldingNDTinspection100%,regulatedweldingapassingrateof>99%,andweldbeadappearance;2.4.1.3boilerhydraulic3赠送40元的商品视同销售，应纳增值税为：40÷(1+17%)×17%-30÷(1+17%)×17%=1.453(元)合计应缴增值税:14.53+1.453=15.983(元)方案四：购物满400元，返还40元的现金。在税务实践中，赠送的现金作为促销费用处理，不能抵减销售额

6、因而不能少缴增值税，因此销售400元的商品，应纳增值税为:400÷(1+17%)×17%-300÷(1+17%)×17%=14.53(元)此外赠送的现金因为没有发票，所得税上也不能税前扣除；甚至有的地税局认为这是顾客的偶然所得，要求纳税人代扣代缴20%个人所得税。上述四种方案中，方案二最优，企业上缴的增值税额最少，方案一和方案四次之，而方案三由于多了一个赠品视同销售，反倒比其他方案多支付增值税。此外，企业在选择方案时，除了考虑增值税的税负外，还应考虑其他各税的负担情况，如赠送实物或现金，还要由商家代缴个人所得税，对其获得的

7、利润还要上缴所得税等等。只有进行综合全面地筹划，才能使企业降低税收成本，获得最大的经济利益。二、商业捐赠的税收筹划对于商业捐赠，税法规定对赠送的商品视同销售，一并计算缴纳增值税。万利福商城以销售国内外名牌服装为主，为了在"十一"节期间促销，推出了自己的营销政策：凡购买一套某品牌西服便赠送该品牌领带一条，两种产品实际对外销售价格分别是2340元和234元(均为含税价格)。筹划前：按照税法的规定：随西服赠送的领带价值234元视同销售计算增值税销项税额34元。因此销项税额=2340÷（1+17%）×17%+234÷（1+17%）

8、×17%=374元筹划方案：将赠送货物作为销售折让处理。即在发票上填写西服一套价格2340元，同时填写领带一条，价格234元，同时以折扣的形式将234元在发票上反映，直接返还给客户，发票上净额为2340元，客户实际付款为2340元，这样使达到促销的目的。此项活动的不含税销售收入为2000元，增值税的销项