商品促销方式纳税筹划

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《税务会计与纳税筹划》课程论文题目：商场促销方式税收筹划学院名称　　　　　　专业班级　　　　　　　　学生姓名　　学号二○一三年月日 商场促销方式税收筹划【摘要】现在商场越来越激烈，促销内容和方式也越来越多，伴随着促销活动变化而变化，因此其方式自然与活动密不可分，促销活动由于各种技巧的组合应用，其变化可多达几万种，可谓是取之不尽用之不竭，以下是商场促销几种常见的促销方式:打折促销、满够送物、满够返券、满够返现以及优价促销、有奖销售、发放优惠卡、竞赛、现场展示、免费品尝免费试用、集点赠送、分红和以旧换新等等多种方式，各种各样的方式吸引不同的顾客和消费群，商场总是能通过各式的方法促进销售，从而获取更大的利润，同时能增强自身的竞争力，在同行业中占据有利地位。【关键词】商场促销打折销售满够送物满够返券满够返现分红以旧换新利润促销方式一、商场的促销内容和方式简介现在商场越来越激烈，促销内容和方式也越来越多，伴随着促销活动变化而变化，因此其方式自然与活动密不可分，促销活动由于各种技巧的组合应用，其变化可多达几万种，可谓是取之不尽用之不竭，以下是商场促销几种常见的促销方式:（一）常用促销方式商场促销比较常用的方式有四种：折扣销售、满够送物、满够返券和满够返现。（1）折扣促销折扣促销又称打折促销，是企业在特定市场范围和经营时期内，根据商品原价确定让利系数，进行减价销售的一种方式，是现代市场上最频繁的一种促销手段。一般在适当的时机（如季节、假日等）以低于商品正常价格的售价出售商品，使消费者获得实惠，特别在购买旺季，或换季用的较多。这种方式规则简易，便于操作，所以应用较为广泛。具体有以下四种形式：设置特价区即在店内设定一个区域或一个陈列台，销售特价商品,主要是家电样机出清,服装换季。特价商品通常是应季大量销售的商品或为过多存货，或为快到保质期，或为外包装有所损伤的商品。这就需要掌握并且不能鱼目混珠，把一些变质损坏的商品卖给消费者，否则，会引起消费者的反感，甚至会受到消费者投诉。节日、周末大优待即在新店开业、逢年过节或周末，将部分商品或全部商品打折销售，吸引顾客购买。优惠卡优待即向顾客赠送或出售优惠卡（优惠幅度不等）。9 消费者在店内购物，凭手中的优惠卡可以享受特别折扣。优惠卡发送对象可以是由店方选择的知名人士，也可以是到店购物次数或数量较多的熟客，出售的优惠卡范围一般不定，这种促销目的是为了扩大顾客群。批量作价优待即消费者整箱、整包、整桶或较大批量购买商品时，给予价格上的优惠。这种方法一般用在周转频率较高的食品和日常生活用品上，可以增加顾客一次性购买商品的数量（1）满够送物满够送物是指商场在消费者的消费达到一定数额的情况下，给消费者一定数额的礼物，已达到促进销售，招揽顾客的目的，从而获得更多的利益。商场可以设计一些带有连锁或企业形象标识的小礼品，比如钥匙链、小卡通玩具等，在新店开业或消费者购买一定数量商品时免费赠送，这样相当于做了一次广告宣传。（2）满够返券满够返券是一种消费券或者说是一种代金券，是消费者的消费额达到一定的限度时，商场按照事先定好的限额赠送给消费者下次购物时可以使用的代金券，这种代金券一般需要消费者的消费达到相当数额，且代金券的数额较少，一般消费者使用较少。（3）满够返现满够返现与满够返券的方式相仿，只是返券需要在下次消费事才能使用，但返现是当时就能获得相应的收益，相对于其他的满够送物、满够返券来说，这种方式更受到消费者的青睐，因为这是看的到的优惠，但是这种方式对于商场来说收益性相对其他方式要低。（二）其他促销方式（1）优价促销优价促销就是将商品低于正常的订价出售。其运用方式最常见的是特价拍卖、折扣优惠、淡季促销等。由于办法简单，因此在促销活动中，应用得最为广泛，不论企业主或消费者皆乐此不疲，一般最常见的降价优待有下列三种：库存大清仓换季商品或库存较久的商品、滞销品等，都会以大降价的方式来促销。节庆大优待新店开张、逢年过节、周年庆时常是折扣售货的大好时机。每日特价品由于竞争日益激烈，为争取顾客登门，推出每日一物或每周一物的特价品，让消费者花小钱买到便宜又好的商品。低价促销如能真正做到物美价廉，极易引起消费者的“抢购”热潮，但对顾客忠诚度的提高无多大益处。（2）有奖销售消费者有时总想试试自己的运气如何，所以“抽奖”是一个极有效果的促销活动。因为，抽奖活动一定会有一大堆奖品，大大小小琳琅满目其中更有可能是一个诱人的大奖，如彩电、洗衣机等。这样的奖项，是极易激起消费者参与的兴趣，可在短期内对促销产生明显的效果。通常，想参加抽奖活动，必须具有某一种规定的资格，如购买某特定商品，买某一商品达一定的数量、在店内消费达固定金额，或答对某一特定问题的。此外需要注意的是，办抽奖活动时，抽奖活动的日期、奖品或奖金，参加资格、如何评选、发奖方式等务必标示清楚，且抽奖活动需公开化，以增强消费者的参与热情和信心。（3）发放优惠卡对购买数量达到一定金额的顾客发放购物优惠卡。持优惠卡购物可以取得一定比例的价格优惠。优惠卡在连锁店的各分店同样有效。9 （4）竞赛竞赛是融动感性和参与性为一体的促销活动，由比赛来突显主题或是介绍产品，除了可打响商品的知名度以外，更可以增加销售量，如喝啤酒比赛等。此外，还可举办一些有竞赛性质的活动，如唱歌比赛等，除了可热闹卖场以外，也可借此增加消费者的话题，加深消费者对店铺的印象。（5）现场展示对于顾客不太熟悉的新商品，除了广告宣传外，连锁店可设专柜现场展示，演示商品的功能、使用方法，解答顾客提出的询问，制造活跃的购物气氛，启发消费者对新商品的兴趣。（6）免费品尝、免费试用连锁店可以在比较显眼的位置设专柜免费品尝新包装、新口味的食品。非食品的其他新商品实行免费赠送、免费试用鼓励顾客使用新商品进而产生购买欲望。例如：许多连锁百货店设有美容专柜，免费为愿意试用新品牌化妆品的顾客进行美容。国外连锁店的香水柜台也常常进行免费试用，喷在手上或头上并赠送一个香水卡。上面有所售香水的香型、颜色，由顾客选择所喜爱的品种。（7）集点赠送想吸引消费者持续购买，并提高品牌忠诚度，集点赠送是一种非常理想的促销活动方式。此促销活动的特色是：消费者要连续购买某商品或连续光顾某商店数次后，能累积一定的积分点券，再报以兑换赠品或折价购买。因此，要吸引消费者以集点券，赠品的挑选相当重要，一定要具有吸引力才行。此外，集点的期间是否太长等，都是必须注意的重点。（8）分红累积一定的消费额，即可于某特定时间（如年终）获得该累积消费额的一定比例为回馈红利。分红方式通常为一长期的持续性的活动，而非短暂的促销。（9）以旧换新连锁店与厂家联合，对本店出售的某种商品以旧换新，新旧差价较大的，可由顾客补交一定数额的价款。这种方式不仅刺激了消费，加速了商品的更新换代，而且提高了连锁店和品牌的市场占有率，不失为促销的一种良策。但这种方法的应用有一定的局限性，只有那些与厂家关系密切的连锁店才能使用。（10）以消费信贷以延期收款和分期收款的形式向消费者推销商品。这种方法可以促成支付能力有限又有消费愿望的消费者购买。它适用于库存过多的高、中档商品的推销。□廉价包装在一定数量的商品中，使用简易包装，标明折价率。这种方法由于降低了包装费用，既可以使商场避免损失，又可使消费者得到实惠，同时也利于介绍商品。廉价包装一般要标明具体价格，这样可以防止提价转手，以维护店铺的正常销售。（11）免费赠送、品尝即在店里设专人对进店的消费者免费赠送某一种或几种商品，让消费者现场品尝、使用。这种促销方式通常是在连锁店统一推出新产品时或老产品改变包装、品味、性能时使用这种方法。目的是迅速地向顾客介绍和推广产品，争取消费者的认同。（12）展览和联合展销9 展览和联合展销即连锁企业邀请多家同类商品厂家，在所属店铺内共同举办商品展销会，形成一定声势和规模，让消费者有更多的选择机会，也可以组织关照自己的商品展销。比如多种节日套餐销售等等。在这种活动中，通过各厂商之间相互竞争，促进商品的销售。二、主要促销方式（一）折扣销售税法规定：如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后余额计算增值税；如果分开，无论其在财务上如何处理均不得从销售额中扣减折扣。这一方案企业销售100元商品，收取80元，成本60元，只需在销售票据上注明折扣额，销售收入可按折扣后的金额计算，假设商品增值税率为17%，企业所得税税率为25%，则：应纳增值税=（80÷1.17）×17%－（60÷1.17）×17%=2.90（元）销售毛利润=80÷1.17－60÷1.17=17.09（元）应纳企业所得税=17.09×25%=4.27（元）税后净收益=17.09－4.27=12.82（元）会计分录：发生交易行为时：（1）确认销售收入：借：现金80贷：主营业务收入75.73应交税费――增值税（销项税）4.27（2）确认成本：借：主营业务成本60贷：库存商品60（二）返还现金税法规定：为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税,税款由支付单位代扣代缴。同时税法规定,赠送的现金和代顾客交纳的个人所得税不允许税前扣除,故计算所得税时应作纳税调整。商场返还现金行为亦属商业折扣，与方案一相比只是定率折扣与定额折扣的区别，在这种情况下，所赠送的现金也要缴纳个人所得税，且由商家承担。商场销售商品100元，成本60元，相关计算如下：应交增值税=（100÷1.17）×17%－（60÷1.17）×17%=5.81（元）应交个人所得税=20÷（1＋20％）×20％＝3.3（元）；销售毛利润=100÷1.17－60÷1.17=34.19（元）；应纳企业所得税=34.19×25%=8.55（元）企业利润=100÷1.17－60÷1.17-20-3.3=10.89（元）税后净收益=10.89－8.55=2.34（元）。会计分录：发生交易行为时：（1）确认销售收入：借：现金100贷：主营业务收入91.45应交税费――增值税（销项税）8.55（2）确认成本：9 借：主营业务成本60贷：库存商品60（三）满够送物税法规定：除了对售出商品按规定征税外,对外赠送的商品应按同期同类商品的售价计征增值税。同时，赠物同样按照也属于为有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，且赠送的商品成本本(不但包括有进货成本,还有视同销售应交纳的增值税销项税)及代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除。企业的赠送礼品行为是有偿赠送行为，不应视同销售行为，不应计算销项税额，其实礼品的销项税额隐含在企业销售满100元的商品的销项税额当中，只是没有剥离出来而已。因此对于礼品的进项税额应允许其申报抵扣，赠送礼品时也不应该单独再次计算销项税额。但根据国税函【2008】828号的规定，要计算企业所得税，不过礼品是外购的，其销售收入和成本都是采购成本12元，相关计算如下：应纳增值税=（100÷1.17）×17%－（60÷1.17）×17%-12÷1.17×17%=4.07（元）；根据《财政部和国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税[2011]50号）第一条第二款的规定，企业在向个人销售商品(产品)和提供服务的同时给予赠品，不征收个人所得税。因此，送的礼品不征收个人所得税。销售毛利润=100÷1.17－60÷1.17+12÷1.17－12÷1.17=34.19（元）应纳企业所得税=34.19×25%=8.55（元）税后净收益=34.19－8.55-3.3=25.64（元）（1）确认销售收入：借：现金100贷：主营业务收入95.93应交税费——增值税（销项税）4.07（2）确认成本：借：主营业务成本60贷：库存商品60（3）对于赠品，会计处理如下：借：营业费用20.55贷：库存商品12应交税费――增值税（销项税）8.55（四）满够返券“返券”是指顾客消费达一定门槛后获赠相应数额购物券的促销方式。对顾客来讲，赠券在商场内可以替代现金使用，比赠品更实惠，而对商家来讲，赠券能将顾客留在店内循环消费，可显著提高销售额。故而在重要节日期间，各大商场经常会推出赠送购物券的活动。有些人认为送出的购物券应作为“销售费用”处理，企业将派发的购物券借记“销售费用”，同时贷记“预计负债”;当顾客使用购物券时，借记“预计负债”，贷记“主营业务收入”等科目，同时结转销售成本，逾期未收回的购物券冲减“销售费用”和“预计负债”。这种处理方式存在较大的弊端，当商场用“返券”9 活动替代平常的商品折扣，返券比率很高的情况下，这种做法相当于虚增了销售收入，使企业承担了过高的税负。更合理的做法应该是在发出购物券时只登记，不做账务处理，顾客持购物券再次消费时，对购物券收款的部分直接以“折扣”入POS机系统，即顾客在持券消费时，实际销售金额仅为购物券以外的部分。按此方案企业销售100元商品，收取100元，但赠送折扣券20元,则顾客相当于获得了下次购物的折扣期权，商场本笔业务应纳税及相关获利情况为：　　应纳增值税=（100÷1.17）×17%－（60÷1.17）×17%=5.81（元）；　　销售毛利润=100÷1.17－60÷1.17=34.19（元）；　　应纳企业所得税=34.19×25%=8.55（元）；税后净收益=34.19－8.55=25.64（元）。（1）确认销售收入：借：现金100贷：主营业务收入95.93应交税费——增值税（销项税）4.07（2）确认成本：借：主营业务成本60贷：库存商品60（3）对于返券，要在顾客购买商品使用后才做相关会计处理：借：经营费用――商品促销费（返利券）20贷：主营业务收入20借：经营费用――商品促销费（返利券）3.4贷：应缴税金――应缴增值税（销项税）3.4当顾客下次使用折扣券时，商场就会出现按方案一计算的纳税及获利情况，因此与方案一相比，该方案仅比方案一多了流入资金增量部分的时间价值而已，也可以说是“延期”折扣。（五）四种促销方式比较通过上述计算可以看出，以打折销售方式进行促销对商场最为有利，税后净收益虽然不如满够送物与满够返券多，但是需要缴纳的税费最少，这样企业的税负相对较小，而现金返利方式最不可取，税后净收益最少，税负相对另外两种方式较高，由此可见，商场选择以打折促销方式进行促销，企业获得的收益相对较多,而且在现实的商场促销中，四种方案中明显打折更甚一筹。现行税法规定，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。税法的这一规定，是从价格折扣的角度来考虑的，没有包括实物折扣的情况。采取实物折扣的销售方式，其实质是将货物无偿赠送他人的行为。根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定，将货物无偿赠送他人，无论赠送的货物是自己生产的还是委托他人加工的或购进的，均应视同销售货物计算缴纳增值税。也就是说，一般情况下采取实物折扣方法销售货物，折扣的实物不论会计上如何处理，均应按规定视同销售计算缴纳增值税。9 但是，如果将实物折扣“转化”为价格折扣，则可进行合理的税收筹划。例如某客户购买10件商品，应给1件的折扣，在开具发票时，按销售11件开具销售数量和金额，然后在同一张发票上的另一行用红字开具折扣1件的折扣金额。这样处理后，按照税法的相关规定，折扣的部分在计税时就可以从销售额中扣减，不需计算增值税，节约了纳税支出。现实销售时，消费者往往也更青睐打折。因为不管是返现金、送物还是返券，消费者都要考虑很多问题，比如商场里很多商品的定价都恰恰是299、399之类的金额，消费者只得想办法凑百才不会浪费。同时返的券又能否买到自己想要的东西呢？很多消费者都曾经为了用券而购买了一些其实并不太需要的东西。所以像送物与返券这两种方案对消费者而言比较麻烦，打折是最受消费者欢迎的一种促销方式。通过纳税筹划我们可以得知，打折是商场最明智的一种促销行为——既受顾客喜爱，也为商场获利。当然，现实中我们不难看到某些商场返券活动搞得如火如荼，甚至偶尔还能看到满100返100，满100返120这样惊人的字眼。难道这些商场真的是脑袋坏掉，甘愿跳楼大甩卖？其实不然，企业当然是要赚钱的。既然他们能返得如此之利害，唯一的解释就是他们的售价相对来说比较高，这些赠送的物品与返的现金与返的券都已经包含在商品的价格中了。另外，打折促销会带来很大的社会效应，对同行业、消费者以及其他社会群体都产生一定的影响。许多消费者也许会因为打折促销购买一些自己不是急需的物品，这样产生的效益对商场来说是很大的收益，而且集群效益更为显著。同行业竞争者在打折促销的压力下，为了竞争也会采取相应的措施进行促销，这样就形成一种你争我赶的局面，促销活动也就越来越能受到广大消费者的青睐。9 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