全面预算管理研究

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　　全面预算管理研究　　：本文依据全面预算管理的基本理论，阐述了现代企业关于全面预算管理的基本定义、作用和功能，对当前的预算管理及其基本体系做了完整的归纳和整理、分析。另外，本文还借助经济增加值以及平衡计分卡等相关理论，把企业的战略规划和预算管理内容进行了有机结合，目的是实现更加有效和科学的全面预算管理。最后，对于当前预算管理中存在的常见问题也给出解决的思路和建设性意见，供企业在实践以及进行这方面的研究参考。　　关键词：预算全面预算管理平衡计分卡经济增加值　　一、全面预算管理体系概述　　（一）全面预算管理的相关理论及基本定义　　全面预算管理理论的构建和基本定义：　　1、全面预算管理一般是把战略管理作为出发点，并且在实践中能够充分体现企业战略管理的基本思想　　总体上说，企业的发展战略一般都应该是从长期和抽象的角度上进行定义的。而全面预算管理则是通过预算，把发展战略和生产经营结合起来，所以，以发展战略为基础，目标为起点，通过一系列非常规范的控制系统实现预算目标。　　2、以目标管理为导向原则，目标管理是以目标作为管理的根本 　　在实践中，企业的管理和行为都需要从战略基本目标出发，把预算的目标作为发展的导向。具体地说，战略目标又可以分解为年度经营目标，年度的目标又可以分成季度经营目标和月份经营目标。最后以目标完成程度作为业绩评价的依据。通过对全面预算管理过程的控制，可以允许或者不允许那些经济活动的发生，可以激励或约束经济活动的发生。　　3、预测和规划是最核心的依据　　对于任何一个企业来说，全面预算管理都可以说是从制定预算目标作为起点，然后，在现实中对目标进行分解、衔接，并且不断加以修正直到最终实现目标。要想使预算目标更加科学，最大可能地和总体战略、公司的内部及外部条件适应，在需要利用预测和决策机制，在对预算目标科学分解，各个环节加以衔接，在实践中进行合理修正，才能有利于预算目标的最终顺利实现。　　全面预算管理的核心理论基础是战略、目标以及预测规划。这三个方面的管理即有相互交叉，又充分渗透，可以说是三位一体，构成了全面预算管理的基本内容和体系。　　（二）定义及其职能　　1、预算管理的定义　　全面预算管理，是把公司的总体决策、目标和资源配置等用预算的方式进行科学的量化，并在实践中得以实现，从而实现企业总体管理的过程。这一过程的实现，是企业在“分散权责，集中监督” 的基础上，更加有利于企业的资源科学配置，从而有利于企业目标的实现和效率的提高。全面预算管理在总体上来说有以下几个方面的特点或优势：（1）全面性。在全面预算管理中，构建的体系要涉及企业在经营、财务和专项等多方面的预算。（2）全员性。这种管理是涉及到公司内部所有权责利等各方面关系，从制度的层面上加以安排，是需要所有成员都参与并配合才能实现。(3)全程性。就是说企业在经营活动的所有过程中，都能体现出这种管理的控制及效果的评价优势。（4）目标性。这种预算管理在管理目标上具有非常明确的规定，另外，企业的整体资本构成、各大股东的权益都能在这种管理框架下得以体现。（5）指令性。全面预算管理必须要由预算委员会制定并负责，在确定后绝不能随便加以修改和调整。　　2、全面预算管理的职能　　根据上述关于全面预算管理体系的概述，其内容应该具有以下四个方面的功能：一是规划，二是协调，三是控制，四是考评。　　(1)规划功能　　就是说要对企业的发展通过预测和预算，再去具体加以落实。当然，这种预测的过程本身其实也是对企业的发展进行规划的内容之一。合理的预算编制，可以让公司的宏伟规划转变成具体的企业发展步骤和计划。包括公司规划目标具体化和特定时间公司的目标。　　(2)整合职能　　主要表现在三方面。包括预算目标整合：全面预算管理使各个预算目标相互调和，以公司整体的战略目标为前提；管理整合：公司的各项管理活动复杂多样，需要一系列控制活动解决冲突；员工整合：围绕公司预算目标，引导公司员工为整体而努力。　　(3)控制职能 　　是预算管理所具备的基本职能。贯穿企业生产经营的全部过程，预算的制定属于事前控制；预算的执行隶属与事中控制；预算的差异，分析属于事后控制，分析差异，找出差距　　：本文依据全面预算管理的基本理论，阐述了现代企业关于全面预算管理的基本定义、作用和功能，对当前的预算管理及其基本体系做了完整的归纳和整理、分析。另外，本文还借助经济增加值以及平衡计分卡等相关理论，把企业的战略规划和预算管理内容进行了有机结合，目的是实现更加有效和科学的全面预算管理。最后，对于当前预算管理中存在的常见问题也给出解决的思路和建设性意见，供企业在实践以及进行这方面的研究参考。　　关键词：预算全面预算管理平衡计分卡经济增加值　　一、全面预算管理体系概述　　（一）全面预算管理的相关理论及基本定义　　全面预算管理理论的构建和基本定义：　　1、全面预算管理一般是把战略管理作为出发点，并且在实践中能够充分体现企业战略管理的基本思想　　总体上说，企业的发展战略一般都应该是从长期和抽象的角度上进行定义的。而全面预算管理则是通过预算，把发展战略和生产经营结合起来，所以，以发展战略为基础，目标为起点，通过一系列非常规范的控制系统实现预算目标。　　2、以目标管理为导向原则，目标管理是以目标作为管理的根本　　在实践中，企业的管理和行为都需要从战略基本目标出发，把预算的目标作为发展的导向。具体地说，战略目标又可以分解为年度经营目标，年度的目标又可以分成季度经营目标和月份经营目标。最后以目标完成程度作为业绩评价的依据。通过对全面预算管理过程的控制，可以允许或者不允许那些经济活动的发生，可以激励或约束经济活动的发生。　　3、预测和规划是最核心的依据 　　对于任何一个企业来说，全面预算管理都可以说是从制定预算目标作为起点，然后，在现实中对目标进行分解、衔接，并且不断加以修正直到最终实现目标。要想使预算目标更加科学，最大可能地和总体战略、公司的内部及外部条件适应，在需要利用预测和决策机制，在对预算目标科学分解，各个环节加以衔接，在实践中进行合理修正，才能有利于预算目标的最终顺利实现。　　全面预算管理的核心理论基础是战略、目标以及预测规划。这三个方面的管理即有相互交叉，又充分渗透，可以说是三位一体，构成了全面预算管理的基本内容和体系。　　（二）定义及其职能　　1、预算管理的定义　　全面预算管理，是把公司的总体决策、目标和资源配置等用预算的方式进行科学的量化，并在实践中得以实现，从而实现企业总体管理的过程。这一过程的实现，是企业在“分散权责，集中监督”的基础上，更加有利于企业的资源科学配置，从而有利于企业目标的实现和效率的提高。全面预算管理在总体上来说有以下几个方面的特点或优势：（1）全面性。在全面预算管理中，构建的体系要涉及企业在经营、财务和专项等多方面的预算。（2）全员性。这种管理是涉及到公司内部所有权责利等各方面关系，从制度的层面上加以安排，是需要所有成员都参与并配合才能实现。(3)全程性。就是说企业在经营活动的所有过程中，都能体现出这种管理的控制及效果的评价优势。（4）目标性。这种预算管理在管理目标上具有非常明确的规定，另外，企业的整体资本构成、各大股东的权益都能在这种管理框架下得以体现。（5）指令性。全面预算管理必须要由预算委员会制定并负责，在确定后绝不能随便加以修改和调整。　　2、全面预算管理的职能　　根据上述关于全面预算管理体系的概述，其内容应该具有以下四个方面的功能：一是规划，二是协调，三是控制，四是考评。　　(1)规划功能 　　就是说要对企业的发展通过预测和预算，再去具体加以落实。当然，这种预测的过程本身其实也是对企业的发展进行规划的内容之一。合理的预算编制，可以让公司的宏伟规划转变成具体的企业发展步骤和计划。包括公司规划目标具体化和特定时间公司的目标。　　(2)整合职能　　主要表现在三方面。包括预算目标整合：全面预算管理使各个预算目标相互调和，以公司整体的战略目标为前提；管理整合：公司的各项管理活动复杂多样，需要一系列控制活动解决冲突；员工整合：围绕公司预算目标，引导公司员工为整体而努力。　　(3)控制职能　　是预算管理所具备的基本职能。贯穿企业生产经营的全部过程，预算的制定属于事前控制；预算的执行隶属与事中控制；预算的差异，分析属于事后控制，分析差异，找出差距。　　(4)考评功能　　包括对整个公司经营业绩的评价和公司员工业绩评价。　　二、全面预算管理与企业战略　　（一）全面预算管理的科学管理方法　　经济增加值的基本理论：　　经济增加值，简称EVA，含义是原有资本增加的价值、资本的附加经济价值或经济利润。一般用来指企业的资本收益和原有的资本（即企业成本）二者之间的差额。换句话说，EVA是企业在税后净利润和投入资本的差额。如果差额为正，企业则创造了一定的价值和财富；相反，如果差额为负，则说明企业产生了损失。差额为零，表明企业的利润刚好满足投资的预期收益。 　　EVA的计算公式为：EVA=税后经济净利润-资本总成本　　而资本的总成本一般可以表示为：　　资本总成本=投资成本X加权平均资本成本率　　所以，EVA的公式又可以是：　　EVA=投资成本X（投资成本回报率-加权平均资本成本率）　　（二）平衡计分卡理论　　基本涵义　　平衡计分卡，是把企业总体发展战略作为基本导向，结合并融入评价和考核内容的系统。这种理论认为，企业不但要力求实现财务价值最大化，还要把客户的满意度、企业核心竞争力、创新能力也要作为公司的战略目标体系的重要构成，只有这三者共同实现，才会促进并提高财务绩效，进而实现企业价值最大化的基本目标和追求。一般地，企业的综合评价要从财务绩效、客户评价、内部管理、学习潜力和成长潜力等多个维度上展开。所以，这一指标系统就形成了层次非常明晰的X状体系如图1所示。　　图1平衡计分卡理论体系的涵义　　在上图中，有一个贯穿整个体系的内在逻辑，即各个项目之间的因果链条。所以，整个体系看起来系非常明确，易于在实践中贯彻、执行和考核评价。　　平衡计分卡理论在上述四个维度中的具体涵义或内容：　　1、财务绩效　　体现企业财务目标，能够衡量企业的战略在实施或执行后是否优化了经营成果。具体内容有营业收入、资本报酬率和现金流量情况等等。　　2、客户评价 　　体现了顾客利益是否得到保障，反映了顾客的满意度，是衡量能否保持老客户、争取新客户的能力。具体指标有市场占有的份额、顾客满意度、顾客忠诚度、顾客获得率、顾客获利的水平等等。　　3、内部管理流程　　在保证满足顾客的要求和价值定位，保障股东的总体要求，企业在内部管理和流程方面所做的完善，其相应的评价指标有新产品开发及设计能力、资金的周转效率、成本的高低、产品的返工率、客户及时付款的情况等等。　　4、学习成长潜力：主要是考核或评价企业可持续发展的潜力，企业的成员、信息和管理系统、企业组织等各方面的学习能力，具体指标有企业在培训方面的支出、员工对企业的满意度、企业信息上传下达所需要的时间、对职工的激励机制等等。　　三、全面预算管理与企业战略的实施　　针对上面关于经济增加值理论以及平衡计分卡理论介绍的概念和特点，下面对企业预算目标分别进行阐述。　　借助于经济增加值理论制定预算目标时，既要注意体现价值创造性，又要体现出资本的效率，在综合考虑和权衡的基础上，可把把经济增加值作为预算的目标之一。因为经济增加值确实能从资本和价值的角度上去衡量出企业的财务经营绩效，而且还能贯彻和体现出资金的成本意识，促进企业去创造更多的价值。 　　借助平衡计分卡制定企业的非财务预算。企业的非财务性目标，就是企业为了实现长远的目标，要制定出一系列的关于发展和经营方面的非财务目标，这是十分必要的，因为企业的非财务因素具有重要的作用，一方面可以用来规避企业在制定财务目标时的短视行为和倾向，另一方面，还可以使企业在财务目标方面能够实现持续的增长；另外，企业的非财务方面的目标还可以给财务目标的诊断和修正提供重要的基础和依据。　　结束语：本文在阐述全面预算管理概念和特点的基础上，对其作用和方面进行了较为深入的讨论，为企业提出了较为完整的全面预算管理内容和体系。针对当前企业在预算管理中显示出来的一些弊端，又引入了两种新的理论：经济增加值理论和平衡计分卡理论，最后，基于平衡计分卡理论，提出了全面预算管理的大体框架和模式，为下一步进行相关的研究提供了方面，也为企业的实践应用打下了良好的基础。