纳税申报的涉税策略与风险管理

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1、会计实务操作课程《涉税战略与风险管理》　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第十九讲　纳税申报的涉税策略与风险管理 　　一、问题概述：　　企业在每个征收期向税务机关报送的申报资料，是税务机关了解企业生产经营及税款征收情况的重要依据。其信息真实与否，将直接影响到纳税评估数据源的质量，如有不慎，将为企业埋下税务风险的地雷。目前申报资料主要包括三大类，其中第一类为纳税申报表和扣缴报告表，　　主要有：1、地方税（附加）通用申报表；2、企业所得税预缴申报表；3、企业所得税纳税申报表；4、个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税申报表；

2、5、个人所得税申报表；6、扣缴个人所得税报告表；第二类为财务会计报表，主要有：1、资产负债表；2、利润表（损益表）3、其他财务报表；第三类为附列纳税资料，如增值税纳税申报表等。企业应通过制度来保障纳税申报资料的真实性与合法性。　　近几年，经过征纳双方的艰苦努力，申报资料的报送质量有了明显的改观，但是，从整体看，企业纳税申报表及财务会计报表的运用、报送、审核等工作还没有全面规范，特别是目前企业大多采用手工报表，其规范化水平急待提高。　　突出问题有：　　（一）财务会计报表的使用不够规范。一是使用的报表种类不正确。自《企业会计准则》和《企业会

3、计制度》颁布实施以来，制造业、商品流通、饮食服务、施工、房地产开发、交通运输等企业的会计报表都有了统一的样式，但目前少数企业仍在使用过时的会计报表，已不能准确地反映自身的生产、经营状况；　　二是报表填写的内容不完整。会计报表格式的设计，已考虑到经营者和投资者等多方面的使用，因此填表人只有将应填栏目全部填写完整，才能全面地反映会计信息，为税务征收机关提供较高价值的数据资源，而在实际工作中，有些会计人员往往栏目填写不全，如“年初数”一栏均为零，如此，则不能反映出“在建工程”、“固定资产”、“短期借款”、“长期借款”、“实收资本”、“资本公积

4、”、“未分配利润”等涉税科目的增减变化情况，这些都给开展纳税评估带来了质疑。　　（三）纳税申报表的报送时效性差。此种情况集中体现在新办企业和经济运行质态不佳的企业，以及少数零申报企业。新办企业因其会计人员具有不确定性，经济业务的发生率不高，以及依法申报纳税的意识强弱不均等因素的存在，给报表报送的及时性带来了不利影响，这是目前申报工作的难点之一；经济效益不佳的企业，如供销社、粮所、小型建筑公司等老大难纳税人，因其职工队伍不稳，会计人员思想浮动，报表的迟报、缺报、漏报现象时有发生，是申报工作中一大难点；对于个别零申报户，因其当期不需缴税，办

5、税人员放松了对自身资料报送的要求，因此会计报表报送没有了时效性。　　（四）纳税申报资料的审核不够严谨。从企业内部管理看，办税人员的事业心、责任感以及业务水平的高低将直接影响审核工作的质量。大多数人员，在工作过程中只注重对当期会计数据逻辑关系的审核，特别是主营业务收入、其他业务收入、利润总额等指标的本期发生数审核较细，但对本年累计数和核定征收率等相对指标的审核不够严谨，因而造成了纳税申报的失真问题，导致按年申报的税种及定率征收的所得税等，与主营业务收入、其他业务收入等相关指标不对应，部分企业的平均税负偏低，一些虚假零申报等情况也未审核把关

6、，造成虚假申报，从而引致行政处罚等的法律责任。　　二、案例分析　　　　　　第6页会计实务操作课程《涉税战略与风险管理》　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　资产＝负债＋所有者权益（实收资本＋公益金＋未分配利润）　　资产＝负债＋资本＋（收入－成本－税金）　　企业很难做到滴水不漏。　　[阅读材料]　　科龙前董事长顾雏军编制虚假财务报表被追究　　顾雏军一案7日在广东佛山中院开庭审理，曾经在资本市场上翻云覆雨的“资本大鳄”顾雏军终于坐在了被告席上。作为新《证券法》实施以来首次开审的上市公司大案，顾雏军案开庭的庄严锤声，传达了这

7、样一个强烈信号：那些“资本玩家”以违规违法手段攫取暴利的好日子就此结束了。　　科龙电器股份有限公司前董事长顾雏军是因涉嫌编制虚假财务报表罪、虚假出资罪、挪用资产罪、职务侵占罪而成为被告的。在此之前的相当一段时期，顾雏军在资本市场和企业并购中因接二连三“大手笔”的运作，被某些人奉为“资本运作的大师”，中国企业的“领军人物”。事实到底如何呢？顾雏军是善于创造企业高额利润的企业家，还是瞒天过海、偷梁换柱的“资本玩家”？是先进经营理念的代表，还是破坏市场秩序、损害经济发展的害群之马？真相将大白于法律的阳光下。　　我国的证券市场上善于玩“资本腾挪

8、术”的绝非一个顾雏军。多年来，这些“资本大鳄”操纵股市，运用种种不法手段，大搞什么“资本运作”“企业并购”，由此导致多少企业被掏空，多少呆坏账积重难返。资本市场上的不法分子之所以有恃无恐，原因在于市场管理的