经济合同涉税分析策略与风险管理

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1、会计实务操作课程《涉税战略与风险管理》　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第十八讲　经济合同涉税分析策略与风险管理 　　一、问题概况　　税收是企业的真金白银，合同具有举足轻重的作用。　　合同是征税的主要依据，合同与税收关系,有些时候是合同说了算,有些时候说了不算.　　合同中埋伏诸多税收风险.（风险载体）。合同陷阱多、纠纷多、涉税问题多。　　关键合同核心控制技术技巧：化病灶于无形。一是合同审核制度争取主动权。中医生的经络疗法一样化病灶于无形，达到既降低税负又规避风险的目的。违约金风险；质量保证条款风险；票据风险

2、；折扣折让风险；租金约定风险；促销风险。二是自控防范条款。　　合同是降低税负的重要工具之一。　　合同内容不同，税负高低将不同。有时候，我们需要先有一份粗糙的合同后再打补丁，以免失去商机；更多时候，我们需要一份合法严谨的合同保护自己——只要不把客户吓跑，无论什么时候，我们都希望拥有一份既合法又省钱的合同。　　改变合同的当事人，税负将不同；改变合同签定的时间，税负也将不同；改变合同的标的物，税负也将不同。通过改变合同当事人、标的物、时间、地点、价款，以至合同的附件等等各种合同要件，都能实现节税的效果。在签定合同时，认真分析涉税合

3、同条款，恰当地运用各种节税处理技巧，能够有效发挥合同的节税作用。　　二、案例分析　　　　　　第5页会计实务操作课程《涉税战略与风险管理》　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第十八讲　经济合同涉税分析策略与风险管理 　　一、问题概况　　税收是企业的真金白银，合同具有举足轻重的作用。　　合同是征税的主要依据，合同与税收关系,有些时候是合同说了算,有些时候说了不算.　　合同中埋伏诸多税收风险.（风险载体）。合同陷阱多、纠纷多、涉税问题多。　　关键合同核心控制技术技巧：化病灶于无形。一是合同审核制度争取主动权。中医生

4、的经络疗法一样化病灶于无形，达到既降低税负又规避风险的目的。违约金风险；质量保证条款风险；票据风险；折扣折让风险；租金约定风险；促销风险。二是自控防范条款。　　合同是降低税负的重要工具之一。　　合同内容不同，税负高低将不同。有时候，我们需要先有一份粗糙的合同后再打补丁，以免失去商机；更多时候，我们需要一份合法严谨的合同保护自己——只要不把客户吓跑，无论什么时候，我们都希望拥有一份既合法又省钱的合同。　　改变合同的当事人，税负将不同；改变合同签定的时间，税负也将不同；改变合同的标的物，税负也将不同。通过改变合同当事人、标的物、

5、时间、地点、价款，以至合同的附件等等各种合同要件，都能实现节税的效果。在签定合同时，认真分析涉税合同条款，恰当地运用各种节税处理技巧，能够有效发挥合同的节税作用。　　二、案例分析　　　　　　第5页会计实务操作课程《涉税战略与风险管理》　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（一）油费能否抵扣要看合同性质　　【案例】为了给外地客户发货，某汽车配件加工企业与个体运输司机黄某签订了《车辆租赁合同》。由黄某负责企业货物的长途运输，企业负责提供车辆用油，并按照里程数给予一定标准补贴。　　2009年，企业共为黄某货运车辆

6、外购柴油411.76万元，并取得增值税专用发票，可抵扣的进项税额为70万元。近期，当地主管国税机关对该企业进行纳税评估时指出，企业外购柴油取得的进项税额不能抵扣，应作进项税额转出处理。这让企业十分不解，租车发货是经营性租赁行为，为什么油费支出不能作为进项税额抵扣?　　【分析】根据《企业会计制度》第十一条第二款规定：企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照法律形式作为会计核算的依据。本例中，该企业与黄某签订的合同，就实质而言，并非是车辆租赁合同，而是车辆运输合同。　　经营性租赁行为必须具备两个条件：一是出

7、租方让渡使用权给承租方；二是承租方按规定支付出租方相应的租金。本例中，如果企业取得了车辆使用权，并能够聘请司机充分行使该车辆的使用权，并单独支付给出租方租赁费，那么，就形成了经营性租赁　　显然，黄某始终没有将车辆的使用权让渡给企业，因而就不具备经营性租赁的条件，企业外购的柴油就不能抵扣进项税额。　　那么，本例中的涉税问题又该如何处理?根据《增值税暂行条例》第八条第四款规定：购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。　　因此，应该由黄某按照企业外购

8、柴油费用和补贴确定运输费用，并向汽车配件加工企业开具运输费用结算单据，该企业按照运输费用结算单据金额，以7%的扣除率计算进项税额进行抵扣。　　（二）核算方式不同缴纳税款有别　　政策规定：根据《增值税暂行条例》第六条及《增值税暂行条例实施细则》第十二条规定，增值税的应税销售额为纳税人销售货物