职工薪酬的涉税策略与风险管理

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1、会计实务操作课程《涉税战略与风险管理》　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第九讲　职工薪酬的涉税战略与风险管理 　　案例分析　　给“月饼公关”的纳税提示　　　　　　第5页会计实务操作课程《涉税战略与风险管理》　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第九讲　职工薪酬的涉税战略与风险管理 　　案例分析　　给“月饼公关”的纳税提示　　　　　　第5页会计实务操作课程《涉税战略与风险管理》　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　一年一度的中秋佳节许多单位都会将月饼或月饼券作为福利发放给职工，不少企业订购月饼后将其作为节日礼物，发

2、放给员工。或者采购月饼赠送给客户，当作馈赠客户的礼品,从某种意义上说，月饼成了不少企业公关的一种有效方式。而对一些月饼生产厂家来说，将自制月饼发放给本厂员工就是最应该的福利了。但对相关的税收处理却不了解。　　月饼从生产到销售，再到个人手中，每一个环节都涉及税收问题。企业不能只看到月饼公关带来的商业利益，对相关税收问题也应该予以足够的重视。　　那么，单位向职工或客户发放月饼时应注意哪些税收问题？　　单位发放月饼的来源大致分为外购和自制两种，税务处理也对应地有所区别。对于外购月饼，如果作为职工福利，在账务上应作“应付职工薪酬”处理；如果作为礼品赠送非本单位人员，则应

3、计入“业务招待费”。需要注意的是，月饼无论送给谁，都应由赠送单位代扣代缴由此产生的个人所得税。国家税务总局《关于个人所得税有关问题的批复》（国税函〔2000〕57号）规定，部分单位和部门在年终总结、各种庆典、业务往来及其他活动中，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物或有价证券，对个人取得该项所得，应按照“其他所得”项目计算缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位代扣代缴。对于自制月饼，根据《增值税暂行条例实施细则》第四条第（八）的规定，单位或个体经营者将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，视同销售货物。因此，企业将自制月饼对外赠送应计提销项税额，并按规定缴纳

4、增值税。另根据《企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业将货物用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物处理。　　除了一些月饼厂商外，饭店还有自产自销月饼，饭店自产自销月饼也应注意税收问题。其主要涉及到流转税。如北京贵宾楼饭店曾推出两款中秋月饼，“御福呈祥”198元/盒，内装9珍；“御福珍宝”298元/盒，内装12珍。“京城清真餐饮第一楼”鸿宾楼，除了推出经典的五香牛肉、白莲蓉等传统口味月饼，还推出了奇异果、鲣鱼昆布、香橙金橘等新口味。300年名店烤肉店沿袭传统，推出了以“香辣牛肉月饼”为主打的系列月饼。　　对于饮食

5、店、餐馆等营业税纳税人销售货物的税务处理，国家税务总局专门下发《关于饮食业征收流转税问题的通知》（国税发〔1996〕202号）进行了明确。该文件规定，对于饮食店、餐馆（厅）、酒店（家）、宾馆、饭店等单位发生属于营业税“饮食业”应税行为的同时销售货物给顾客的，不论顾客是否在现场消费，其货物部分的收入均应当并入营业税应税收入征收营业税；对于上述单位附设门市部、外卖点等对外销售货物的，仍按《增值税暂行条例实施细则》第六条和《营业税暂行条例实施细则》第六条关于兼营行为的征税法规征收增值税。　　按照上述规定，如果饭店将月饼在店内作为顾客餐费消费取得的收入部分，应按饮食业5

6、%的税率缴纳营业税；如果饭店设有专门的月饼销售窗口，或者把月饼推销到超市等场所进行销售，作为兼营行为则必须按规定缴纳增值税。《营业税暂行条例实施细则》第六条规定，纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额和货物或者非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物或者非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。　　同时提醒大家，根据国家税务总局下发的《关于离退休人员取得单位发放离退休工资以外奖金补贴征收个人所得税的批复》（国税函〔2008〕723号）规定，离退休人员从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，应在减除费用扣除标准后

7、，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。因此，企业发放给离退休人员的月饼也得扣缴个税。　　2009年销售部经营承包合同书　　甲方：集团公司　　乙方：销售部　　为确保集团公司2009年战略规划和经营目标的实现，充分调动销售部全体员工的主观能动性和工作积极性，更好地将销售部全体员工的工作业绩与其劳动报酬密切挂起钩来，经甲乙双方充分调研协商，特订立本经营承包合同书。　　一、乙方的责任和期限　　二、乙方的责任目标　　薪酬设计涉及财税政策要点解析　　1.新《企业所得税法》职工薪酬的最新规定　　2.新《企业会计准则》第9号——职工薪酬　　3.税法及条例修改内容及策划思

8、路　　4.主要优惠政策的