消费税税收筹划

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1、消费税税收筹划高蓉消费税回顾征税范围税率计税依据应纳税额纳税义务发生时间概念纳税义务人最高税率适用举例:卷烟销售数量销售额特殊规定委托加工应税消费品进口应税消费品包装物处理纳税义务人组成计税价格金银首饰消费税回顾消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额和销售数量，在特定环节征收的一种税。简单的说，消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。纳税义务人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。单位，个人中华人民共和国境内：指生产、委托加工和进口应税消费品的起运地或所在地在境内。征税范围过度消费会对人身健康、社会秩序、生态

2、环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等非生活必需品，如化妆品、贵重首饰、珠宝玉石等高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车不可再生和替代的稀缺资源消费品，如汽油、柴油等油品税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活并有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎税率比例税率定额税率啤酒、黄酒、成品油比例+定额卷烟、白酒最高税率的适用最高税率的运用纳税人兼营不同税率的应税消费品纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的卷烟的适用税率纳税人销售的卷烟因放开销售价格而经常发生价格上下浮动的卷烟由于接装过滤嘴、改变包装或其他原因提高销售价格纳税人

3、自产自用的卷烟委托加工的卷烟残次品卷烟计税依据大的方面:消费税的征收采用从价和从量两种计税办法即：销售数量和销售额都是消费税的计税依据举例：以下应税消费品中，适用单一定额税率的有(C)。A．粮食白酒（复合计税）B．酒精（比例税率）C．黄酒D．啤酒（两档定额税率)计税依据之销售数量的确定销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送数量委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量计税依据之销售额的确定应税消费品的销售额包括销售应税消费品从购买方收取的全部价款和价外费用。销售额不包括应向购买

4、方收取的增值税额包装物处理作价销售包装物租金包装物押金计税依据的特殊规定1、纳税人通过自设非独立门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量计算征收消费税2、纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，应按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据应纳税额的计算自产自用应税消费品应纳税额用于连续生产应税消费品的——不再征税用于其他方面的——于移送使用时缴纳消费税用于其它方面是指：生产非应税消费品在建工程、管理部门、非生产机构馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励组成计税价格有同类消费品的销售价格的——按照纳税人生产的同类

5、消费品价格计算价格没有同类消费品销售价格的——组成计税价格从价计税：组成计税价格=（成本+利润）/（1-消费税税率）=成本*（1+成本利润率）/（1-消费税税率）应纳税额=组成计税价格*适用税率复合计税：组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量*定额税率）/（1-比例税率）委托加工应税消费品应纳税额委托加工应税消费品的确定委托加工应税消费品是指由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。委托加工应税消费品由受托方代收代缴消费税，受托方只需就其加工劳务费缴纳增值税。计税价格：有同类消费品销售价格的——按受托方同类消费品的销售价格计算纳税应纳

6、税额=同类消费品销售单价*委托加工数量*适用税率没有同类消费品销售价格的——按组成计税价格计算纳税组成计税价格=（材料成本+加工费）/(1-消费税税率)应纳税额=组成计税价格*适用税率复合计价的组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量*定额税率）/（1-消费税税率）委托方的税务处理用于连续生产应税消费品的——需要征税直接出售的——不再征税进口应税消费品应纳税额纳税义务人：进口或代理进口应税消费品的单位和个人，为进口应税消费品消费税的纳税义务人组成计税价格：从价定率办法计税组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率）组成计税价格：从价定率与从量定额复合计税卷烟一

7、次组成计税价格=（关税完税价格+关税+消费税定额税率）/（1-消费税税率）这里的消费税税率定为36%二次组成计税价格使用税率看第一次组价结果从量定额办法计税金银首饰征收消费税纳税义务人：从事金银首饰零售业务的单位和个人委托加工、委托代销金银首饰的，受托方也是纳税人税率：5%纳税义务发生时间1、纳税人销售的应税消费品，其纳税义务发生时间为纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期当天纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天纳税人采取托收承付结算方式销售的，为发出应