消费税的税收筹划1

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1、第四章消费税的税收筹划税收筹划一、消费税相关法律规定二、消费税纳税人的税收筹划三、消费税计税依据的税收筹划四、消费税税率的税收筹划本章学习要求第消费税：是以特定消费品和特定消费行为课税对象征收的一种流转税。一、消费税相关法律规定消费税的征税范围共包含14个税目：1.烟、酒、鞭炮焰火2.化妆品、贵重首饰及珠宝玉石（非生活必需品）3.成品油、木制一次性筷子、实木地板4.小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇5、电池、涂料一、消费税相关法律规定抽着烟，喝着酒，化上妆带上首饰，加满油，开着车放烟花去；在游艇的木地板上，戴着手

2、表用筷子打高尔夫球。应税消费品征税环节纳税人一般应税消费品生产销售委托加工进口环节在境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人金银铂钻首饰与饰品零售环节零售的单位和个人卷烟生产/批发环节批发的单位和个人一、消费税相关法律规定一、消费税相关法律规定纳税环节消费税增值税进口√√流转所有环节均征收生产销售√批发卷烟委托加工受托方代收代缴零售金银铂钻消费税税率基本形式：比例税率——从价计征定额税率——从量计征比例+定额——复合计征黄酒、啤酒；成品油卷烟、白酒一、消费税相关法律规定烟类税率备注卷烟甲类卷烟56%加0.003元/支生

3、产环节复合计征乙类卷烟36%加0.003元/支批发环节5%从价计征雪茄烟36%烟丝30%一、消费税相关法律规定酒税率备注白酒20%加0.5元/500克复合计征黄酒240元/吨从量计征啤酒甲类250元/吨乙类220元/吨其他酒10%从价计征一、消费税相关法律规定贵重首饰及珠宝玉石税率备注金银铂钻首饰及饰品5%零售环节其他贵重首饰和珠宝玉石10%生产销售环节（一）计税依据（二）生产销售环节应纳消费税的计算（三）委托加工环节应纳消费税的计算（四）进口环节应纳消费税的计算（五）已纳消费税扣除的计算一、消费税相关法律规定计税依据：从价

4、、从量、复合计征、特殊规定1、从价定率计税应纳税额=应税消费品的销售额*适用税率销售额的确定：全部价款+价外费用全部价款：含消费税，不含增值税的价款价外费用：与增值税规定相同一、消费税相关法律规定随同应税消费品销售的包装物费用，并入应税消费品销售额计税。包装物押金消费税计税处理一般应税货物收取时，不计税逾期，计税酒类（啤酒、黄酒除外）收取时并入销售额计税包装物押金消费税增值税一般应税货物收取时，不计税；逾期，计税酒类收取时，计税啤酒、黄酒永不收取时，不计税；逾期，计税2、从量定额计税应纳税额=应税消费品的销售数量*适用税率具

5、体情况计税数量规定销售销售数量自产自用移送使用数量委托加工收回的数量（不是移送的数量）进口海关核定的数量一、消费税相关法律规定3、复合计征：应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率+应税消费品的销售数量×适用税率卷烟、白酒一、消费税相关法律规定4、四项特殊规定：（一）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额/数量征收消费税。（二）用于换、抵、投的应税消费品，以纳税人同类消费品的最高售价为依据计税；用于其他非应税项目，视同销售，依同类消费品平均售价计税/组成计税价格计税。对比：增值税使用的是平均销

6、售价格一、消费税相关法律规定（三）白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”，应并入销售额中缴纳消费税。（四）从高适用税率征收消费税，有两种情况：1.纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额；2.将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算也从高税率）。一、消费税相关法律规定应纳消费税（一）生产环节（二）委托加工（三）进口环节（四）零售环节、批发环节（五）出口退（免）消费税对外销售自产自用缴纳不缴扣税（范围方法环节）组价一、消费税相关法律规定——计算（一）生产销售环节应纳消费税的计算1、直接销售三种计

7、税方法计税依据适用范围应纳税额从价定率计税销售额列举之外的其他销售额×比例税率从量定额计税销售数量啤酒、黄酒、成品油销售数量×单位税额复合计税销售额销售数量白酒、卷烟销售额×比例税率＋销售数量×单位税额一、消费税相关法律规定——计算2、自产自用（1）用于本企业连续生产应税消费品——不缴纳消费税（2）用于其它方面：于移送使用时纳税①本企业连续生产非应税消费品；②在建工程、管理部门、非生产机构；③馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。一、消费税相关法律规定——计算自产①应税消费品连续加工销售应税消费品缴消费税增值税

8、卷烟√烟丝×自产②应税消费品连续加工销售非应税消费品不缴消费税护肤品×香水精√③应税消费品成品在建工程、管理部门；馈赠、广告、样品、职工福利等缴消费税增值税一、消费税相关法律规定——计算组成计税价格及税额计算：按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。从价