会计账务处理流程

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第三章会计账务处理流程第一节会计循环第二节会计凭证第三节会计账簿第四节期末账项调整第五节会计报表第六节账务处理程序1 会计记账与数学运算的差异1、会计记账是具体的、实在的，有一定的时间、条件和企业背景。2、它一定要有记账的载体，即业务发生后必须在获得原始凭证后才能记账。3、记账必须在有格式的账簿中加以记录。4、记录必须按会计法规定的程序和规范进行。2 第一节会计循环一、会计循环的基本步骤二、平时会计处理工作见后图三、期末会计处理工作3 会计循环图经济业务分录调整前试算平衡表编表原始凭证过账试算平时会计处理调整分录并过账结账期末会计处理调整后试算平衡表4 第二节会计凭证一、会计凭证的意义与种类二、原始凭证三、记账凭证四、会计凭证的管理5 第一节会计凭证会计凭证就是记录经济业务的发生情况，明确经济责任，按一定格式编制的作为记账依据的书面证明。一、会计凭证的意义和种类6 （一）会计凭证的作用（二）会计凭证的种类记录并审核经济业务记账依据明确经济责任7 会计凭证的分类8 二、原始凭证俗称单据，它是证明经济业务已经发生，明确经济责任，并据以记账的原始依据。具有法律效力的书面证明9 原始凭证的基本内容原始凭证（要素）：1、原始凭证的名称；2、填制单位的名称；3、填写凭证的日期和编号；4、对外凭证要有接受单位的名称；5、经济业务的内容摘要；6、经济业务所涉及的财物数量和金额；7、经办人员的签名或盖章。8、凭证的附件。10 各类原始凭证的说明1/4自制原始凭证是由本单位经办业务的单位和人员，在通知或执行、完成某项经济业务时自行填制的原始凭证。外来原始凭证本单位在与其他单位发生经济业务时收到外单位填制的原始凭证。如：领料单、工资如：发票、收据11 各类原始凭证的说明2/4一次凭证只记录一项经济业务或若干项同类经济业务，并且填制手续是一次完成的原始凭证，大多数凭证都是一次凭证。累计凭证累计凭证是在一定时期内连续地记载若干项不断重复发生的同类经济业务，至期末按其累计数作为记账依据的自制原始凭证。它的填制手续不是一次完成的。如：收料单、现金收据、银行结算凭证如：限额领料单12 各类原始凭证的说明3/4汇总凭证是指根据若干张反映相同经济业务的原始凭证经过汇总而另行填制的一种自制原始凭证，用以集中反映某项经济业务总括发生情况的凭证。通知凭证是指要求、指示或命令企业执行某项经济业务的凭证。如：发料凭证汇总表如：支票、收款通知书、罚款通知书、货物运单13 各类原始凭证的说明4/4执行凭证是指证明某项经济业务正在进行或已经完成情况的原始凭证。计算凭证是指对已经完成的经济业务，根据有关的资料经过一定计算而填制的凭证。如：产品成本计算单、工资计算单如：领料单、产品入库单、固定资产报废单14 原始凭证填制原始凭证填制必须符合的要求：1、真实。2、完整。（前述的8项内容）3、书写清楚、正确、规范。4、有经办人员的签字。5、填制及时。6、数字标准。15 原始凭证的审核及审核后的处理1、凭证的真实性2、凭证的合法性、合规性、合理性3、凭证的完整性4、凭证的正确性符合要求及时办理手续手续不全退回，要求更正和补充不真实、不合法不予办理，严重的应汇报审核审核后的处理16 三、记账凭证记账凭证又称传票，它是会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制，是确定会计分录，作为记账依据的一种会计凭证。有些特殊事项,如：无法取得原始凭证时，也可由会计人员根据账簿资料编制记账凭证。更正错账、期末账项调整等17 三、记账凭证记账凭证又称传票，它是会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制，是确定会计分录，作为记账依据的一种会计凭证。有些特殊事项如更正错账、期末账项调整等，无法取得原始凭证时，也可以由会计人员根据账簿资料编制记账凭证。记账凭证通常由财会人员填制填制记账凭证的作用：对种类繁多、数量庞大、格式不一的原始凭证加以归类和整理。18 各类记账凭证的说明1/3收款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金收款业务的凭证。付款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金付款业务的凭证。转账凭证是用来记录与现金、银行存款等货币资金收付款业务无关的转账业务。1、按经济内容分：19 各类记账凭证的说明1/3收款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金收款业务的凭证。付款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金付款业务的凭证。转账凭证是用来记录与现金、银行存款等货币资金收付款业务无关的转账业务。1、按经济内容分：同货币资金增减变化的关系有关无关20 各类记账凭证的说明2/3专用记账凭证是专门用于某一类经济业务的记账凭证。上述的收款凭证、付款凭证和转账凭证就是专用记账凭证。通用记账凭证是适合于所有经济业务的记账凭证。2、按适用经济业务分：21 各类记账凭证的说明3/3复式记账凭证又叫多科目记账凭证，是指在一张记账凭证上反映一笔完整的经济业务。单式记账凭证又叫单科目记账凭证，要求将某项经济业务所涉及的每个会计科目，分别填制记账凭证，每张记账凭证只填列一个会计科目，对方科目只供参考，不凭以记账。3、按填制方法分：22 记账凭证样式：收款凭证摘要贷方科目金额记账一级科目明细科目合计附件×张(企业名称)收款凭证借方科目：年月日收字第×号会计主管记账出纳审核填制23 收款凭证的填制：收款凭证(简化格式)固定借方科目:银行存款(或库存现金)变化贷方科目金额合计24 例：企业××年5月20日收到开户银行收款通知，购货单位美达公司偿还购货的欠款30000元。收款凭证(简化格式)借方科目:银行存款贷方科目金额合计应收账款300003000025 例：企业××年5月20日收到开户银行收款通知，美达公司偿还前欠购货款30000元。摘要贷方科目金额记账一级科目明细科目收到美达公司归还前欠购货款应收账款美达30000√合计30000√附件1张(企业名称)收款凭证借方科目：银行存款年5月20日收字第18号会计主管记账出纳审核填制26 例：企业××年5月20日收到开户银行收款通知，美达公司偿还前欠购货款30000元。摘要贷方科目金额记账一级科目明细科目收到美达公司归还前欠购货款应收账款美达30000√合计30000√附件1张(企业名称)收款凭证借方科目：银行存款年5月20日收字第18号会计主管记账出纳审核填制以示已经登账，以避免漏登账27 记账凭证样式：付款凭证摘要借方科目金额记账一级科目明细科目合计附件×张(企业名称)付款凭证贷方科目：年月日付字第×号会计主管记账出纳审核填制28 付款凭证的填制：付款凭证(简化格式)固定贷方科目:银行存款(或库存现金)变化借方科目金额合计29 例：企业购买办公用品，价值300元，以现金支付。付款凭证(简化格式)贷方科目:现金借方科目金额合计管理费用30030030 例：企业5月8日购甲、乙材料，价款各为10000元，另计进项税3400元。全部款项已由银行转帐支付。摘要借方账户金额记账一级科目明细科目企业购买甲乙材料在途物资应交税费甲材料乙材料应交增值税10000100003400√√√合计23400√附件4张(企业名称)付款凭证贷方科目：银行存款年5月8日银付字第7号会计主管记账出纳审核填制31 收款凭证和付款凭证登记现金日记账、银行存款日记账、总账和明细账的依据出纳人员办理收、付款项的依据32 凡是涉及货币资金之间收付款的业务，如将现金存入银行或从银行提取现金等类经济业务在实际工作中一律只编制付款凭证注意：33 记账凭证样式：转帐凭证摘要会计科目借方金额贷方金额记账一级科目明细科目合计附件×张(企业名称)转帐凭证年月日转字第×号会计主管记账出纳审核填制34 转帐凭证的填制：转账凭证(简化格式)合计科目借方金额贷方金额35 例：2005年3月6日，仓库发出甲材料计16000元，其中，A产品生产用10000元，B产品生产用4000元，车间一般维修用2000元。转账凭证(简化格式)合计科目借方金额贷方金额生产成本-A10000生产成本-B4000制造费用2000原材料-甲16000160001600036 例：2005年3月6日，仓库发出甲材料计16000元，其中，A产品生产用10000元，B产品生产用4000元，车间一般维修用2000元。摘要会计科目借方金额贷方金额记账一级科目明细科目仓库发出甲材料，用于产品生产与车间维修生产成本制造费用原材料A产品B产品甲材料100004000200016000合计1600016000附件3张(企业名称)转帐凭证2005年3月6日转字第5号会计主管记账出纳审核填制37 注意：在同一项经济业务中，如果既有现金或银行存款的收付业务，又有转账业务时，应相应地填制收、付款凭证和转账凭证。如：采购员李某出差回来，报销差旅费总计1000元，因出差前曾预借1200元，故剩余款项以现金退回出纳。对于这笔业务应如何填制凭证?38 注意：在同一项经济业务中，如果既有现金或银行存款的收付业务，又有转账业务时，应相应地填制收、付款凭证和转账凭证。如：采购员李某出差回来，报销差旅费总计1000元，因出差前曾预借1200元，故剩余款项以现金退回出纳。对于这笔业务应同时编制：一张现金的收款凭证一张转账凭证。39 记账凭证样式：通用记账凭证摘要会计科目借方金额贷方金额记账一级科目明细科目合计附件×张(企业名称)记账凭证年月日第×号会计主管记账出纳审核填制40 记账凭证样式：单式记账凭证1/2摘要一级科目明细科目金额记账对应科目：合计附件×张借项记账凭证(企业名称)年月日第6－号会计主管记账出纳审核填制1241 记账凭证样式：单式记账凭证2/2摘要一级科目明细科目金额记账对应科目：合计附件×张贷项记账凭证(企业名称)年月日第6－号会计主管记账出纳审核填制2242 记账凭证必须具备下列基本内容：1、填制单位的名称；2、记账凭证的名称；3、凭证的填制日期和编号；4、经济业务的内容摘要；5、应借、应贷的账户名称，包括总分类账户、二级账户和明细分类账户的名称和金额；6、所附原始凭证和其他资料的张数；7、会计主管人员、复核、记账和填制人员的签名或盖章；收付款凭证还要有出纳人员的签名或盖章。43 第三节会计账簿一、账簿的意义与种类二、日记账三、分类账四、账簿的登记规则五、错账的查找方法六、错账的更正方法七、结账44 一、账簿的意义与种类（一）账簿的概念和意义账簿是由一定格式、互有联系的账页组成，以审核无误的会计凭证为依据，用来序时地、分类地记录和反映各项经济业务的会计簿籍（或称账本）。设置和登记账簿是会计工作的重要环节照片照相簿45 账簿的作用：能够提供全面、系统的会计信息能够帮助企业加强经营管理能够加强岗位责任制能够保护企业财产的安全和完整能为编制会计报表提供依据46 账簿与账户的关系账户是在帐簿中按照规定的会计科目开设的户头，用来反映某一会计科目所要核算的经济内容。账簿是按照账户归类反映各项经济业务，可以提供总括与详细的核算指标。账簿是账户的外表形式；账户记录是账簿的内容。47 账簿的种类：又称为“联合账簿”磁盘式现金日记帐银行存款日记帐48 总分类账现金日记账银行存款日记账明细分类账固定资产明细账订本式活页式卡片式49 二、日记账（序时账）按照记录的经济业务内容的不同又分为：普通日记账特种日记账。50 （一）普通日记账的设置和登记年账户名称摘要借方金额贷方金额过账月日分录账普通日记账的格式51 年账户名称摘要借方金额贷方金额过账月日51原材料银行存款采购原材料，款项用银行存款支付50005000√√分录账原材料银行存款50005000普通日记账的登记和过账52 （二）特种日记账的设置和登记按我国现行会计制度规定，企业、事业等单位都要设置现金日记账和银行存款日记账。现金日记账和银行存款日记账可以根据核算和管理的需要采用不同的账页格式，一般有两种格式：三栏式和多栏式。53 ××年凭证号数摘要对应科目收入支出余额月日收款付款11┆115┆313┆5┆期初余额股东投资购货┆本期发生额及期末余额实收资本库存商品┆500000┆750000100000┆6500008000508000408000┆10800021期初余额108000银行存款日记账（三栏式）存款种类：人民币54 年凭证摘要收入（借方）支出（贷方）余额月日种类编号对应科目(贷方)合计对应科目(借方)合计应收账款主营业务收入原材料库存现金81期初余额30002银付1购入材料1200120018003银付2提取现金50050013006银收1收到货款4000400053007银收2获得收入80008000133008银付3提取现金6006001270020银收3获得收入100001000022700831合计4000180002200012001100230022700银行存款日记账（多栏式）存款种类：人民币注：多栏式日记帐对应科目合计栏的作用——过总帐55 年凭证摘要收入（借方）支出（贷方）余额月日种类编号对应科目(贷方)合计对应科目(借方)合计应收账款主营业务收入在途物资库存现金81期初余额30002银付1购入材料1200120018003银付2提取现金50050013006银收1收到货款4000400053007银收2获得收入80008000133008银付3提取现金6006001270020银收3获得收入100001000022700831合计4000180002200012001100230022700银行存款日记账（多栏式）存款种类：人民币注：多栏式日记帐对应科目合计栏的作用——过总帐收入（借方）对应科目(贷方)合计应收账款主营业务收入应收票据库存现金56 年凭证摘要收入（借方）支出（贷方）余额月日种类编号对应科目(贷方)合计对应科目(借方)合计应收账款主营业务收入在途物资库存现金81期初余额30002银付1购入材料1200120018003银付2提取现金50050013006银收1收到货款4000400053007银收2获得收入80008000133008银付3提取现金6006001270020银收3获得收入100001000022700831合计4000180002200012001100230022700银行存款日记账（多栏式）存款种类：人民币注：多栏式日记帐对应科目合计栏的作用——过总帐支出（贷方）对应科目(借方)合计在途物资应交税费应付票据应付账款库存现金57 年凭证摘要收入（借方）支出（贷方）余额月日种类编号对应科目(贷方)合计对应科目(借方)合计应收账款主营业务收入原材料现金81期初余额30002银付1购入材料1200120018003银付2提取现金50050013006银收1收到货款4000400053007银收2获得收入80008000133008银付3提取现金6006001270020银收3获得收入100001000022700831合计4000180002200012001100230022700银行存款日记账（多栏式）存款种类：人民币应收账款主营业务收入原材料银行存款1800040001200220002300？58 年凭证摘要收入（借方）支出（贷方）余额月日种类编号对应科目(贷方)合计对应科目(借方)合计应收账款主营业务收入原材料现金81期初余额30002银付1购入材料1200120018003银付2提取现金50050013006银收1收到货款4000400053007银收2获得收入80008000133008银付3提取现金6006001270020银收3获得收入100001000022700831合计4000180002200012001100230022700银行存款日记账（多栏式）存款种类：人民币主营业务收入库存现金18000分别根据“现金日记账（多栏式）”收入（借方）、支出（贷方）栏合计数填写。需要注意的是：在根据各科目的合计数过入总账时，银行存款日记账中的“现金”科目专栏的合计数不必过账，因为“现金”账户的过账是直接根据现金日记账的合计数进行的；现金日记账中的“银行存款”科目专栏的合计数也不过账，因为“银行存款”账户的过账是直接根据银行存款日记账中的合计数进行的。这样就不会重复过账。59 年凭证摘要收入（借方）支出（贷方）余额月日种类编号对应科目(贷方)合计对应科目(借方)合计银行存款主营业务收入管理费用其他应收款81期初余额30002现付1付电费1200120018003银付1提取现金4000400058006现付2预支旅费2000200038007现收1获得收入1000100048008银付2提取现金600600540020现收2获得收入150015006900831合计4600250071001200200032006900现金日记账（多栏式）注：多栏式日记帐对应科目合计栏的作用——过总帐60 年凭证摘要收入（借方）支出（贷方）余额月日种类编号对应科目(贷方)合计对应科目(借方)合计应收账款主营业务收入原材料库存现金81期初余额30002银付1购入材料1200120018003银付2提取现金50050013006银收1收到货款4000400053007银收2获得收入80008000133008银付3提取现金6006001270020银收3获得收入100001000022700831合计4000180002200012001100230022700银行存款日记账（多栏式）多栏式日记账在对应账户较多时，账页会很大，易发生错栏窜行差错。61 三、分类账总分类账一般采用：订本式账簿，常用三栏式明细分类账常用的格式有以下三种：1、三栏式明细分类账。2、数量金额式明细分类账。3、多栏式明细分类账。62 三栏式明细分类帐年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号注：适用于只要作金额核算，不必作数量核算的债权债务结算科目（应收，应付等）。实例（略）明细科目：63 数量金额式明细分类账明细科目：年凭证号数摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额注：适用于既要作金额核算，又要作数量核算的各种财产物资账户（原材料，库存商品等）的明细分类核算。实例见p.29764 多栏式明细分类账即，在“借方”或“贷方”按照明细科目或明细项目分别设置若干专栏，以集中反映某明细账户核算资料。借方多栏式明细分类账贷方多栏式明细分类账借贷方多栏式明细账账簿格式的一个显著特征:65 （1）借方多栏式明细分类账年凭证摘要借方合计月日薪酬折旧费修理费办公费水电费劳保费合计制造费用明细账注意：无贷方栏，减少与期末转出用红字注意：横向合计66 （2）贷方多栏式明细分类账年凭证摘要贷方合计月日非流动资产处置利得债务重组利得盘盈利得政府补助合计营业外收入明细账注意：无借方栏，减少与期末转出用红字。67 红字（举例）年凭证号数摘要借方（或贷方）借或贷余额月日买价运输费杂费合计1购料1000501050借10505付运费100100借11505完成采购1000100501150平0明细科目：甲材料（在途物资）68 （3）借贷方多栏式明细账本年利润明细账日期凭证摘要借方贷方借或贷余额主营业务成本管理费用财务费用销售费用其他业务支出营业外支出合计主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益合计合计69 四、账簿的登记规则1、在启用账簿时，应在账簿扉页上填写“账簿启用和经管人员一览表”。2、应根据审核无误的会计凭证作为登记账簿的依据。3、登记账簿时的笔和墨水使用须知。4、登账时各栏次中的内容应填全。5、按顺序逐页逐行登记。（后例）6、账簿记录发生错误时的处理。（后例）7、原则上，每年都应更换新账簿。（后例）8、订本式账簿都有固定的账页顺序号，不得任意撕毁，活页式账簿也不得随意抽换账页。70 跳行、隔页的处理——对角红线摘要借方贷方借或贷余额例:帐户名称:库存现金P.1李××71 账页间转页时的“承上启下”处理摘要借方贷方借或贷余额期初余额借800(略)100借900(略)200借1100(略)200借900300借600转次页300500借600例:帐户名称:库存现金P.1例:帐户名称:库存现金P.2摘要借方贷方借或贷余额承前页300500借600(略)72 账簿记录发生错误时的处理盖章55655567123473 账簿记录发生错误时的处理盖章用橡皮、刀刮、修正液等55655567123474 每年新账簿更换年初，更换新账簿时的处理帐户名称：库存现金P.1摘要借方贷方借或贷余额上年结转借60075 五错账的查找方法会计工作的错误分为两种：1.会破坏试算平衡的错误2.不会破坏试算平衡的错误试算平衡是检查分类账错误的基本方法76 错误类型与试算平衡的关系错误类型试算表能发现（影响平衡）试算表不能发现（不影响平衡）1、试算表错误各账户金额抄错各栏合计数加错2、账户余额结错3、过账错误科目过错方向过错漏过账重过账金额过错数字移位邻数颠倒不规则过错4、记账凭证编错能发现能发现能发现单方向过错单方向漏过单方向重过能发现能发现能发现借贷金额不平衡借贷金额相抵的同数错误科目过错，方向无误借贷方向同时颠倒借贷同时漏过借贷同时重过会计科目用错会计科目借贷颠倒77 错误类型与试算平衡的关系错误类型试算表能发现（影响平衡）试算表不能发现（不影响平衡）1、试算表错误各账户金额抄错各栏合计数加错2、账户余额结错3、过账错误科目过错方向过错漏过账重过账金额过错数字移位邻数颠倒不规则过错4、记账凭证编错能发现能发现能发现单方向过错单方向漏过单方向重过能发现能发现能发现借贷金额不平衡借贷金额相抵的同数错误科目过错，方向无误借贷方向同时颠倒借贷同时漏过借贷同时重过会计科目用错会计科目借贷颠倒注：因有些错误是通过试算达到平衡后也无法发现的，所以，期末经试算平衡后，只能说记帐工作基本正确，而不能说绝对正确。78 1.影响试算平衡的错账的查找方法全面检查法个别检查法正查法逆查法差数法除2法（差数可被2除尽）除9法（差数均可被9除尽）79 正查法与逆查法正查法记账凭证原始凭证记账凭证帐簿记录账户结账计算的正确性抄入试算表数据的正确性试算表有关合计数正确性逆查法同正查法顺序相反实际工作中常用逆查法因差错往往出现于后期80 差数法当出现不平衡时，看差数是否与有关业务的数字相同本期发生额借方贷方200074001200530010000080008000100000115500115400账户名称现金银行存款其他应收款原材料固定资产应付账款短期借款实收资本合计通常借贷方发生了单方面的遗漏登账81 除2法当出现不平衡时，看差数除2后，所得数字是否与有关业务的数字金额相同本期发生额借方贷方200074001200530010000080008000100000115500115400账户名称现金银行存款其他应收款原材料固定资产应付账款短期借款实收资本合计通常有可能出现借贷方发生额均记入了某一方（借方或贷方）的差错82 除2法举例适用错误类型：借贷均记入同一方向银行存款应收账款AA分录：借：银行存款A贷：应收账款A83 除2法举例适用错误类型：借贷均记入同一方向借方贷方A+A+B+C+DB+C+D2A÷2=A银行存款应收账款AA分录：借：银行存款A贷：应收账款A84 除9法举例适用错误类型：过账时金额过错例1：借：银行存款100贷：应收账款100（1）数字移位类差错(即，数字放大缩小或涉及小数点点错)适用错误类型：过账时金额过错银行存款应收账款1001085 除9法举例适用错误类型：过账时金额过错（1）数字移位类差错(即，数字放大缩小或涉及小数点点错)适用错误类型：过账时金额过错银行存款应收账款10010借方贷方100+B+C+D10+B+C+D(100-10)÷9=10例1：借：银行存款100贷：应收账款10086 除9法举例适用错误类型：过账时金额过错例2：借：银行存款3贷：应收账款3（1）数字移位类差错(即，数字放大缩小或涉及小数点点错)适用错误类型：过账时金额过错银行存款应收账款30.3借方贷方3+B+C+D0.3+B+C+D(3-0.3)÷9=2.7÷9=0.387 除9法举例适用错误类型：过账时金额过错例3：借：银行存款440贷：应收账款440（1）数字移位类差错(即，数字放大缩小或涉及小数点点错)适用错误类型：过账时金额过错银行存款应收账款44044借方贷方440+B+C+D44+B+C+D(440-44)÷9=396÷9=4488 除9法举例适用错误类型：过账时金额过错例3：借：银行存款38贷：应收账款38（2）数字颠倒类差错适用错误类型：过账时金额过错银行存款应收账款3883借方贷方38+B+C+D83+B+C+D(83-38)÷9=45÷9=5结果通常是”一位数”4549～9438～8327～7216～6105～5089 邻位数字颠倒便查表差数81726354453627189二位数颠倒的因数09～9019～9108～8029～9218～8107～7039～9328～8217～7106～6049～9438～8327～7216～6105～5059～9548～8437～7326～6215～5104～4069～9658～8547～7436～6325～5214～4103～3079～9768～8657～7546～6435～5324～4213～3102～2089～9878～8767～7656～6545～5434～4323～3212～2101～1090 2.不影响试算平衡的错账的查找方法(1)重记或漏记一项经济业务不影响试算表试算平衡，只是发生额不正确。A、将本期全部记账凭证的发生额相加检查：核对B、试算平衡表本期发生额合计A>B漏记B>A重记(2)会计分录中用错了会计科目（差错的发现比较难）检查：重新审核每一张记账凭证的账户对应关系91 六、错账的更正方法错误情况更正方法错账更正（1）记账凭证正确，登账时出现笔误(如数字错,记错账户)尚未结账划线更正法（2）记账凭证有错，按错误的记账凭证登了账红字更正法全额更正差额更正补充登记法92 划线更正法使用前提：（1）记账凭证正确，登账时出现笔误(如数字错,记错账户)（2）尚未结账35673585盖章93 划线更正法使用前提：（1）记账凭证正确，登账时出现笔误(如数字错,记错账户)（2）尚未结账35673567853585盖章不对94 划线更正法使用前提：（1）记账凭证正确，登账时出现笔误(如数字错,记错账户)（2）尚未结账3567△盖章△将正确数字误认为错误而划去时的处理95 红字更正法使用前提：记账凭证有错，按错误的记帐凭证登了账。适用范围：所有同类错误。使用前提：记账凭证有错，按错误的记帐凭证登了账。适用范围：*仅数字错误。*错记数>应记数全额更正差额更正96 补充登记法使用前提：记账凭证有错，按错误的记账凭证登了帐。适用范围：*仅数字错误。*错记数<应记数97 错账更正举例：李明报销差旅费500元，出纳以现金支付。全额红字更正处理1：①借：生产成本500贷：库存现金500库存现金生产成本期初A①500①50098 错账更正举例：李明报销差旅费500元，出纳以现金支付。全额红字更正处理1：①借：生产成本500贷：库存现金500处理1更正：②借：生产成本500贷：库存现金500③借：管理费用500贷：库存现金500库存现金生产成本期初A①500①50099 错账更正举例：李明报销差旅费500元，出纳以现金支付。全额红字更正③借：管理费用500贷：库存现金500库存现金生产成本期初A①500②500①500②500③500③500管理费用处理1：①借：生产成本500贷：库存现金500处理1更正：②借：生产成本500贷：库存现金500100 错账更正举例：李明报销差旅费500元，出纳以现金支付。处理1：①借：生产成本500贷：库存现金500处理1的不当更正：②借：管理费用500贷：生产成本500库存现金生产成本期初A①500①500②500管理费用②500101 错账更正举例：李明报销差旅费500元，出纳以现金支付。全额红字更正处理2：①借：管理费用5000贷：库存现金5000处理2更正1：②借：管理费用5000贷：库存现金5000③借：管理费用500贷：库存现金500库存现金管理费用期初A①5000①5000102 错账更正举例：李明报销差旅费500元，出纳以现金支付。全额红字更正处理2：①借：管理费用5000贷：库存现金5000处理2更正1：②借：管理费用5000贷：库存现金5000③借：管理费用500贷：库存现金500库存现金管理费用期初A①5000②5000③500①5000②5000③500103 错账更正举例：李明报销差旅费500元，出纳以现金支付。差额红字更正处理2：①借：管理费用5000贷：库存现金5000处理2更正2：②借：管理费用4500贷：库存现金4500库存现金管理费用期初A①5000①5000104 错账更正举例：李明报销差旅费500元，出纳以现金支付。差额红字更正库存现金管理费用期初A①5000②4500①5000②4500处理2：①借：管理费用5000贷：库存现金5000处理2更正2：②借：管理费用4500贷：库存现金4500105 错账更正举例：李明报销差旅费500元，出纳以现金支付。处理2：①借：管理费用50贷：库存现金50处理2更正2：②借：管理费用450贷：库存现金450库存现金管理费用期初A①50①50补充登记法全额红字更正（略）106 错帐更正举例：李明报销差旅费500元，出纳以现金支付。处理2：①借：管理费用50贷：库存现金50处理2更正2：②借：管理费用450贷：库存现金450库存现金管理费用期初A①50②450①50②450补充登记法全额红字更正（略）107 错账更正总结科目√×××√登帐笔误记帐凭证有错错>应记数错<应记数红字更正法(差额)补充登记法划线更正法红字更正法(全额)记帐凭证方向√√××√金额√√√××108 重复记录的错误可比照红字更正法更正；漏记的错误可比照补充登记法进行更正。采用电子计算机进行会计核算，根据记账凭证登记账簿的工作由计算机自动完成，不存在笔误问题，所以也就不需要用划线更正法。其他更正方法则与手工记账类似，只是记账凭证或账簿中的红字金额在计算机中是用负数表示的。109 七、结账结账——是指在把一定会计期间内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，对账簿记录所作的结束工作。具体是指在会计期末结算、登记每个账户的本期发生额和期末余额的账务处理工作。结账工作的具体内容1、结转成本类账户2、虚账户（收入、费用类账户）的结清3、实账户的结转110 检查业务是否都已登记做好对账工作（一）结账前的准备工作111 对账为保证会计记录的正确性，便于财产清查工作的正常进行，还要做好对账工作，对账包括三方面内容：112 1、账证核对113 2、账账核对114 3、账实核对115 二、结账工作的内容结账工作的具体内容1、结转成本类账户2、虚账户（收入、费用类账户）的结清3、实账户的结转116 1、结转成本类账户期末余额“0”库存商品间接费用间接费用分配对于成本类账户，一般需要在会计期末进行结转。间接费用直接费用完工产品生产成本制造费用生产成本产品成本主营业务成本已售产品成本已售产品成本117 2、虚账户（收入、费用类账户）的结清即，借：主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益贷：本年利润借：本年利润贷：主营业务成本主营业务税金及附加其他业务支出销售费用财务费用管理费用营业外支出所得税费用年终：借：本年利润贷：利润分配平时：118 2、虚账户（收入、费用类账户）的结清即，借：主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益贷：本年利润借：本年利润贷：主营业务成本主营业务税金及附加其他业务支出营业费用财务费用管理费用营业外支出所得税年终：借：本年利润贷：利润分配平时：即，借：主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益贷：主营业务成本主营业务税金及附加其他业务支出销售费用财务费用管理费用营业外支出所得税费用本年利润119 3、实账户的结转在会计期末，把所有的经济业务都登记到相应的账户后，应该把各个资产、负债、所有者权益类的总分类账户和明细分类账户进行结账，即分别结出它们的本期发生额及期末余额，并加以划线结束，然后将期末余额结转下期。在实务中，结账工作又分为月结、季结和年结三种。120 年凭证编号摘要借方贷方借或贷余额月日118162023略期初余额出售产品，货款未收收回欠款出售产品，货款未收出售产品，货款未收20000250001500040000借借借借借4000060000200004500060000131本期发生额及余额6000040000借6000021期初余额借60000331本期发生额及余额331本季发生额及余额160000140000借600001231全年发生额及余额600000340000借300000结转下年借300000应收账款季结月结年结121 年凭证编号摘要借方贷方借或贷余额月日118162023略期初余额出售产品，货款未收收回欠款出售产品，货款未收出售产品，货款未收20000250001500040000借借借借借4000060000200004500060000131本期发生额及余额6000040000借6000021期初余额借60000331本期发生额及余额331本季发生额及余额160000140000借600001231全年发生额及余额600000340000借300000结转下年借300000应收账款季结月结年结下一年新账，此处为“上年结转”122 “年结”的又一种形式平衡1231全年发生额及余额600000340000借300000上年结转40000结转下年300000总计640000640000平-0-应收账款：（略）123 第四节期末账项调整一、期末账项调整的意义与种类二、应计收入的调整三、应计费用的调整四、递延收入的调整五、递延费用的调整六、估计项目的调整124 期末账项调整：是指按照权责发生制原则对部分没有明显交易行为却影响本期损益的一些隐含事项进行的调整。如：计提折旧、应计收入及费用等一、期末账项调整的意义与种类125 （一）期末账项调整的意义通过账项调整就能够全面反映某一会计期间内应取得的各项收入和应负担的各项支出，使当期收入和费用相配比，以真实反映会计当期的财务成果。另外，期末账项调整，虽然主要是为了在利润表中正确地反映本期的经营成果，但收入和费用的调整，必然会对有关资产、负债、所有者权益项目的增减变动产生影响。因此，期末账项调整后能正确地反映企业期末的财务状况。126 （二）期末账项调整的种类在期末进行账项调整时编制的会计分录，称为调整分录调整分录没有相应的原始凭证127 二、应计收入的调整应计收入又称应收收入，是指本会计期间已实现（或赚取）但尚未收到款项的各项收入。如：应收利息、应收租金、应收佣金等。128 1、期末调整分录2、以后，实质性交易分录应收利息应收股利应收补贴款本年利润其他业务收入其他应收款银行存款555555应计收入调整的图示：129 关于存款利息帐务处理的说明：在实务中，通常把银行存款的利息收入作为银行借款利息支出的减项处理，冲减“财务费用”账户。例1－1：某企业1月末估计本月份银行存款的利息收入600元，（假设：银行每两个月结算利息一次）。借：应收利息600贷：财务费用600例1－2：2月底，该企业收到银行结算的2个月的利息共1350元，则作如下会计分录：借：银行存款1350贷：应收利息600财务费用750130 （三）应计费用的调整应计费用，又称应付费用，是指本期已经发生（耗用或受益），但尚未支付现金，应由本期负担的费用。如：应付职工薪酬、应付租金、应付利息、应计设备维修费等。应计费用是费用发生和费用款项的支付不在同一会计期间，是发生费用在前，支付款项在后，所以是先有调整分录，后有实质交易的分录。131 如：（1）其他应付款企业有许多服务费用，是在对方提供服务以后才分次或一次性支付，由此形成企业已受益或享受了服务，但尚未支付服务费的应计费项目，通常用“其他应付款”来反映这类已经享用还未支付的服务等费用。应付租入固定资产和包装物的租金等用“其他应付款”账户以区别于在正常的商品购销交易中形成的一些未付款项（用“应付账款”反映）。132 其他应付款图示：银行存款其它应付款管理费用②实际支付时的分录①期末调整分录应付租入固定资产和包装物的租金等133 如：（2）应交税费企业要向国家交纳的税金种类很多，其中的某些税种（如营业税、消费税等），国家允许企业于下月初缴纳上月的税额。期末，计算、确认税金时的调整分录（其他业务支出）涉及非主营业务的有关税金应交税费－应交营业税营业税金及附加134 四、递延收入的调整预收取款项在前，实际赚取收入在后递延收入又称预收收入，是指在未赚取（实现）收入之前就收到现金并记录为负债的收入。例如预收的租金。135 图示1（预收款项与实际赚取收入一致）：其它业务收入其它应付款银行存款②期末按实际赚取收入作调整分录①预收8888136 图示2（预收款项小于实际赚取收入）：其它业务收入其它应付款银行存款②期末按实际赚取收入作调整分录①预收888102137 图示2（预收款项大于实际赚取收入）：其它业务收入其它应付款银行存款②期末按实际赚取收入作调整分录①预收30301010如：一次性收取后几个月的房租138 五、递延费用的调整递延费用又称预付费用，是指企业本期已经支付，但本期尚未受益而由以后各期受益的费用。如：预付财产保险费、预付租金、预付报刊杂志费等。139 图示：银行存款预付账款管理费用期末按实际发生费用作调整分录①预收10103030如：一次性预付后几个月的房租②140 六、估计项目的调整期末账项调整时，需要估计的项目有：固定资产的折旧无形资产的摊销各种资产减值准备的计提所作分录均为期末账项调整分录（一）估计项目调整概述141 （二）以固定资产计提折旧、减值准备为例的估计项目调整固定资产折旧的定义及范围固定资产的折旧方法固定资产减值准备142 1、固定资产折旧的定义及范围固定资产折旧——是指按照确定的方法对固定资产损耗的价值在有效使用年限内进行分摊。有形损耗，是指固定资产因形态上的磨损而发生的实物损耗。无形损耗，是指由于科学技术的进步，劳动生产率的提高等原因使固定资产“贬值”了。143 需要计提折旧的固定资产的范围（1）房屋和建筑物（不论使用与否均应计提）；（2）在用的机械设备等固定资产（包括季节性停用或大修理停用的固定资产）；（3）以经营租赁方式租出和以融资租赁方式租入的固定资产。144 不需要计提折旧的固定资产的范围（1）未使用和不需用固定资产（房屋、建筑物除外）；（2）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（3）以经营租赁方式租入的固定资产；（4）未提足折旧但提前报废的固定资产；（5）已全额计提固定资产减值准备的固定资产；（6）国家规定不提折旧的其他固定资产。145 计提固定资产折旧的注意事项计提折旧（通常在期末）：是指对期初在用固定资产计提折旧。即，本期固定资产的增加与减少，不于考虑。1月初1月内变动1月末1月末提折旧依据2月末提折旧依据机器100房屋3车辆5机器+1车辆-1机器101房屋3车辆4机器100房屋3车辆5机器101房屋3车辆4146 固定资产计提折旧的调整分录借：制造费用管理费用贷：累计折旧管理用固定资产生产用固定资产147 2、固定资产的折旧方法（1）使用年限法（平均年限法）指按固定资产折旧年限平均计算提取折旧的方法。（2）工作量法指按固定资产预计完成的总工作量（总工作小时﹑总行驶里程﹑总工作台班）平均计算提取折旧的方法。（3）双倍余额递减法指以年初固定资产净值为基数，以直线折旧率的两倍为定率计算提取折旧的方法。（4）年数总和法指以固定资产原值减去预计残值后的净额为基数，以一个逐年递减的分数为折旧率计算提取折旧的方法。148 2、固定资产的折旧方法（1）使用年限法（2）工作量法（3）双倍余额递减法（4）年数总和法直线折旧法快速折旧法149 影响固定资产折旧的因素折旧基数（指：账面原价）预计净残值预计使用年限应提折旧总额150 （1）使用年限法固定资产原价–预计残值收入＋预计清理费用年折旧额=预计使用年限固定资产原价–预计净残值年折旧额=预计使用年限固定资产应提折旧总额151 （1）使用年限法固定资产原价–预计残值收入＋预计清理费用年折旧额=预计使用年限固定资产原价–预计净残值月折旧额=预计使用年限×12152 （1）使用年限法年折旧额1–预计净残值率年折旧率=×100%=×100%固定资产原价预计使用年限固定资产原价–预计净残值年折旧额=预计使用年限固定资产原价×预计净残值率月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产原价×月折旧率153 （2）工作量法固定资产原价×（1–预计净残值率）单位工作量折旧额=预计总工作量某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额154 （3）双倍余额递减法（定率法）2年折旧率=×100%预计的折旧年限月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率不变（定律）变双倍余额递减法不考虑固定资产残值收入155 （3）双倍余额递减法（定率法）2年折旧率=×100%预计的折旧年限月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率不变（定律）变双倍余额递减法不考虑固定资产残值收入注意：“双倍余额递减法”中，最后两年计提折旧额用的是平均年限法,即余下的固定资产账面净值减去预计残值后，除以2。156 （4）年数总和法（合计年限法）尚可使用年限年折旧率=预计使用年限的年数总和157 （4）年数总和法（合计年限法）尚可使用年限年折旧率=预计使用年限的年数总和月折旧额=（固定资产原值－预计净残值）×月折旧率预计使用年限－已使用年限预计使用年限×（预计使用年限＋1）÷2变不变158 固定资产折旧举例:企业某项设备原价10000元,预计使用5年,预计净残值200元.分别用平均年限法﹑双倍余额递减法﹑年数总和法进行折旧计提及比较。159 固定资产折旧举例:企业某项设备原价10000元,预计使用5年,预计净残值200元.分别用平均年限法﹑双倍余额递减法﹑年数总和法进行折旧计提及比较。1.平均年限法年折旧额=(10000–200)÷5=1960元160 2.双倍余额递减法双倍直线折旧率=2×1/5×100%=40%第1年应提折旧额=10000×40%=4000元第2年应提折旧额=(10000–4000)×40%=2400元第3年应提折旧额=[10000–(4000+2400)]×40%=1440元第4、5年应提折旧额=[10000–(4000+2400+1440)–200]÷2=980元企业某项设备原价10000元,预计使用5年,预计净残值200元.161 3.年数总和法企业某项设备原价10000元,预计使用5年,预计净残值200元.年份尚可使用年限原值–净残值变动折旧率每年折旧额累计折旧额1234554321980098009800980098005／154／153／152／151／153266.672613.331960.001306.67653.333266.675880.007840.009146.679800162 三种折旧方法中，“每年折旧额”的比较年份平均年限法双倍余额递减法年数总和法12345196019601960196019604000240014409809803266.672613.331960.001306.67653.33提取总折旧额980098009800企业某项设备原价10000元,预计使用5年,预计净残值200元.163 3、固定资产减值准备市价持续下跌技术陈旧损坏长期闲置导致次品大量产生等固定资产可收回金额（100）固定资产账面价值（300-180）<差额（20）借：资产减值损失——固定资产减损贷：固定资产减值准备确认损失164 固定资产减值准备市价持续下跌技术陈旧损坏长期闲置导致次品大量产生等固定资产可收回金额固定资产账面价值<差额单项计提未来，该项资产的折旧应按新的账面价值予以计提：新账面价值=固定资产原值－累计折旧－已计提减值准备，所以，固定资产减值准备一经计提，以后不得转回。调整折旧165 (1)长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产(2)由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产(3)虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品(4)遭毁损，无使用价值和转让价值的固定资产(5)其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。全额计提固定资产减值准备的若干情况166 会计循环图经济业务分录调整前试算平衡表编表原始凭证过账试算平时会计处理调整分录并过账结账期末会计处理调整后试算平衡表167 第五节会计报表一、资产负债表二、利润表三、现金流量表四、所有者权益变动表表168 一、资产负债表资产负债表——是反映企业某一特定日期（季末、半年末、年末）财务状况的静态会计报表。（一）资产负债表的概念169 （二）资产负债表的格式报告式账户式170 1、报告式资产负债表资产负债表（简表）编制单位：年月日单位：元项目金额资产：各项目明细……资产合计负债：各项目明细……负债合计所有者权益：各项目明细……所有者权益合计负债及所有者权益合计171 1、报告式资产负债表资产负债表（简表）编制单位：年月日单位：元项目金额资产：各项目明细……资产合计负债：各项目明细……负债合计所有者权益：各项目明细……所有者权益合计负债及所有者权益合计优点：该表右方有较多空间，可以在一张表内，平行列示连续的若干期的资产负债表项目数据资料，便于编制比较资产负债表；缺点：资产与权益间恒等关系的表示，并不一目了然。172 资产年初数期末数负债和所有者权益（或股东权益）年初数期末数流动资产流动负债长期投资长期负债固定资产无形资产所有者权益(股东权益)其他长期资产资产总计负债和所有者权益（或股东权益）总计2、账户式资产负债表资产负债表（简易）填报单位：○○公司2001年12月31日单位：元173 资产负债表（简易）填报单位：○○公司2001年12月31日单位：元资产年初数期末数负债和所有者权益（或股东权益）年初数期末数流动资产流动负债长期投资长期负债固定资产无形资产所有者权益(股东权益)其他长期资产资产总计负债和所有者权益（或股东权益）总计表首表尾表身附报资料：结构174 资产负债表（简易）填报单位：○○公司2001年12月31日单位：元资产年初数期末数负债和所有者权益（或股东权益）年初数期末数流动资产流动负债长期投资长期负债固定资产无形资产及递延资产所有者权益(股东权益)其他长期资产资产总计负债和所有者权益（或股东权益）总计是反映企业在某一特定日期财务状况（即资产、负债和所有者权益情况）的报表。资产负债表2004年3月31日2004年3月2003年度175 资产负债表（简易）填报单位：○○公司2001年12月31日单位：元资产年初数期末数负债和所有者权益（或股东权益）年初数期末数流动资产流动负债长期投资长期负债固定资产无形资产及递延资产所有者权益(股东权益)其他长期资产资产总计负债和所有者权益（或股东权益）总计是反映企业在某一特定日期财务状况（即资产、负债和所有者权益情况）的报表。在企业持续经营的条件下一般是指期末的时间，如：月末、季末、年末等。在企业非持续经营的条件下（如企业清算、改制、合资、联营等）则不一定是期末，但仍是一个时点，不是一个时期。176 资产负债表（简易）填报单位：○○公司2001年12月31日单位：元资产年初数期末数负债和所有者权益（或股东权益）年初数期末数流动资产流动负债长期投资长期负债固定资产无形资产及递延资产所有者权益(股东权益)其他长期资产资产总计负债和所有者权益（或股东权益）总计是反映企业在某一特定日期财务状况（即资产、负债和所有者权益情况）的报表。在企业持续经营的条件下一般是指期末的时间，如：月末、季末、年末等。在企业非持续经营的条件下（如企业清算、改制、合资、联营等）则不一定是期末，但仍是一个时点，不是一个时期。静态报表177 资产负债表填报单位：○○公司2001年12月31日单位：元资产年初数期末数负债和所有者权益（或股东权益）年初数期末数流动资产流动负债长期投资长期负债固定资产无形资产所有者权益(股东权益)其他长期资产资产总计AB负债和所有者权益（或股东权益）总计AB编制依据资产＝负债＋所有者权益（会计等式）178 （三）资产负债表的作用能提供企业在某一特定日期的下列重要资料:1．了解企业所掌握的经济资源及其分布和结构。2．了解和预测企业的短期偿债能力。3．了解和预测企业的长期偿债能力和资本结构。4．了解和预测企业的财务状况。（通过对比不同时期资产负债表）179 二、利润表利润表是反映企业一定会计期间经营成果的报表。利润表通常也被称为损益表、收益表。（一）利润表的概念180 （二）利润表的格式单步式多步式181 利润表（简表）编制单位：年月单位：元项目本月数本年累计数一、收入各项目明细……收入合计二、成本和费用各项目明细……成本费用合计三、净利润1、单步式利润表182 利润表（简表）编制单位：年月单位：元项目本月数本年累计数一、收入各项目明细……收入合计二、成本和费用各项目明细……成本费用合计三、净利润1、单步式利润表优点：比较直观，且易于编制。缺点：无法反映出费用和支出与收入配比的先后层次，不便于报表使用者进行具体分析和在不同企业之间的比较。183 利润表（简表）编制单位：年月单位：元2、多步式利润表项目本月数本年累计数一、营业收入减：营业成本等费用、成本及减值损失加：投资收益等（损失以“-”号填列）二、营业利润（亏损以“-”号填列）加（减）：营业外收支净额三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“-”号填列）184 利润表（简表）编制单位：年月单位：元2、多步式利润表项目本月数本年累计数一、营业收入减：营业成本等费用、成本及减值损失加：投资收益等（损失以“-”号填列）二、营业利润（亏损以“-”号填列）加（减）：营业外收支净额三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“-”号填列）优点：体现了企业利润的实现过程，便于对企业生产经营情况进行分析，有利于不同企业之间进行比较，更重要的是利用多步式利润表有利于预测企业今后的盈利能力。是国际上通用的格式。185 （三）利润表的作用它为会计信息使用者提供该企业一定会计期间内收入与费用的实现与耗费情况、利润的构成及净利润的实现情况等会计资料，有利于会计信息使用者了解企业的生产经营成果和经济效益。同时，通过不同时期的利润表数据进行比较，可以分析企业今后利润的发展趋势及获利能力，便于投资者和债权人做出正确决策。186 三、现金流量表（一）现金流量表的概念现金流量表——是反映企业在一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的报表。现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款；现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。187 现金流动性最强的资产决定企业的生存与发展能力188 一种经济现象有的企业有盈利，却没有足够现金支付工资、股利、偿付债务。反之，有的企业没有盈利，却能有足够现金支付工资、股利、偿付债务，甚至对外投资。?189 关注“现金流量”的意义一般情况下都用权责发生制收入费用成本支出利润本制度的缺点：如有时候企业的利润较高，但却会发生财务危机。190 关注现金流量的意义一般情况下都用权责发生制收入费用成本支出利润无现金流入的收入本制度的缺点：如有时候企业的利润较高，但却会发生财务危机。应收账款191 关注现金流量的意义一般情况下都用权责发生制收入费用成本支出利润无现金流出的费用本制度的缺点：如有时候企业的利润较低，但却有较多可动用现金。待摊费用分摊应付职工薪酬应付利息192 举例1：本月出售产品，计售价10万元，货款尚未收到。本月产品销售成本计8万元。结果：利润2万元，但本月无可动用的现金（流入）举例2：本月未出售产品，但现金收到前欠货款10万元。本月现金支付各类费用合计2万元。结果：尽管利润为－2万元，但本月有8万元的现金净流入193 一种经济现象有的企业有盈利，却没有足够现金支付工资、股利、偿付债务。反之，有的企业没有盈利，却能有足够现金支付工资、股利、偿付债务，甚至对外投资。利用现金流量表可以解释?194 编制现金流量表的目的报表名称作用不为之处资产负债表反映了企业在一定日期所拥有的资产，需偿还的债务，及投资者拥有的净资产情况，显示偿债能力。不反映企业财务状况的变动。利润表反映了企业一定时期内的经营成果，即盈利与亏损，表明企业运用资产的获利能力。不能说明在营业活动中获得了多少可供周转使用的现金。不能说明筹资活动提供了多少现金。不能说明投资活动运用了多少现金。现金流量表反映企业在一定时期内现金流入，流出及现金净流量。195 现金流量指某一段时期内企业现金流入与流出的数量。（凡引起现金总量变动的经济业务，会产生现金流量）现金流入现金流出如，企业销售商品、提供劳务、出售固定资产、向银行借款等取得现金，形成企业的现金流入。如，企业购买原材料、接受劳务、购建固定资产、对外投资、偿还债务等支付现金，形成企业的现金流出。**企业现金形式转换，不构成现金流量。如，从银行取款，用现金购买短期债券。196 现金流量的分类经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量197 （二）现金流量表的格式198 现金流量表（简表）编制单位：年月单位：元项目行次金额一、经营活动产生的现金流量：因销售商品、提供劳务、税费返还等产生的现金流入因购买商品、接受劳务、发工资、纳税等产生的现金流出经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量：因收回投资、投资获益、处置资产等产生的现金流入因购建固定资产及因投资与投资活动产生的现金流出投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资、取得借款等产生的现金流入偿还债务、分配股利、偿付利息等产生的现金流出筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金及现金等价物的影响五、现金及现金等价物净增加额199 四、所有者权益变动表（一）所有者权益变动表的概念所有者权益变动表——是反映企业一定时期所有者权益各组成部分增减变动情况的报表。200 项目本年金额上年金额实收资本（或股本）资本公积减：库存股盈余公积未分配利润所有者权益合计实收资本（或股本）资本公积减：库存股盈余公积未分配利润所有者权益合计一、上年年末余额二、本年年初余额三、本年增减变动金额（减少以“—”号填列）（一）净利润（二）直接计入所有者权益的利得和损失（三）所有者投入和减少资本（四）利润分配（五）所有者权益内部结转四、本年年末余额所有者权益变动表编制单位：　　　　　　　　　　　　年度　　　　　　　单位：元（二）所有者权益变动表的格式201 （三）所有者权益变动表的作用所有者权益变动表全面反映了企业股东权益在年度内变化的情况，有利于报表使用者深入分析企业股东权益的增减情况，对企业的资本保值增值情况做出判断。202 第六节账务处理程序一、账务处理程序的概念及种类二、记账凭证账务处理程序三、汇总记账凭证账务处理程序四、科目汇总表账务处理程序五、多栏式日记账账务处理程序203 一、账务处理程序的概念及种类账务处理程序也称为会计核算程序或会计核算形式。账务处理程序的基本内容：包括填制会计凭证，根据会计凭证登记各种账簿，根据账簿记录编制会计报表从而对外提供会计信息这一整个过程的步骤和方法。204 我国企业采用的主要账务处理程序的种类有以下四种：◇记账凭证核算程序；◇汇总记账凭证核算程序；◇科目汇总表核算程序；◇多栏式日记账核算程序。205 二、记账凭证核算程序原始凭证收款凭证付款凭证会计报表现金日记账银行存款日记账总分类账原始凭证汇总表转账凭证明细分类账记账凭证核算程序的流程图1234556206 记帐凭证核算程序优点与缺点优点――因直接根据记帐凭证逐笔登记，所以总分类账能详细而具体地反映各项经济业务,便于查帐。缺点――登记总分类帐工作量大,且有一部分会与明细分类帐重复登记。适合――规模小、业务少的企事业单位。207 记帐凭证核算程序优点与缺点优点――因直接根据记帐凭证逐笔登记，所以总分类账能详细而具体地反映各项经济业务,便于查帐。缺点――登记总分类帐工作量大,且有一部分会与明细分类帐重复登记。适合――规模小、业务少的企事业单位。在传统的手工记账下，这种记账凭证核算程序适用于规模较小、经济业务较为简单的企业。但是，在现代企业广泛用电算化会计的情况下，由于根据总账登记总分类账是由计算机进行的，不存在工作量大的问题。所以这种记账凭证核算程序目前广泛运用于各类企业的电算化会计中。208 记帐凭证核算程序举例根据经济业务做会计分录登账并结帐1、借:银行存款500贷:库存现金5002、借:银行存款200贷:应收帐款2003、借:应付帐款400贷:银行存款4004、借:库存现金100贷:银行存款100借银行存款贷209 记帐凭证核算程序举例根据经济业务做会计分录登账并结帐1、借:银行存款500贷:库存现金5002、借:银行存款200贷:应收帐款2003、借:应付帐款400贷:银行存款4004、借:库存现金100贷:银行存款100期初余额2001、5002、2003、4004、100本期发生额本期发生额700500期末余额400借银行存款贷210 2、汇总记账凭证核算程序原始凭证收款凭证付款凭证会计报表现金日记账银行存款日记账总分类账原始凭证汇总表转账凭证明细分类账汇总记账凭证核算程序的流程图1234667汇总收款凭证汇总付款凭证汇总转账凭证445211 2、汇总记账凭证核算程序原始凭证收款凭证付款凭证会计报表现金日记账银行存款日记账总分类账原始凭证汇总表转账凭证明细分类账汇总记账凭证核算程序的流程图1234667汇总收款凭证汇总付款凭证汇总转账凭证445与记账凭证核算程序相比，汇总记账凭证核算程序中间多了一个步骤：即，第4步━根据一定时期内的全部记账凭证，汇总编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。212 汇总记账凭证样式：1/3汇总收款凭证借方帐户：××年4月份贷方帐户金额1-10日11-20日21-30日合计略略略合计213 汇总记账凭证样式：2/3汇总付款凭证贷方帐户：××年4月份借方帐户金额1-10日11-20日21-30日合计略略略合计214 汇总记账凭证样式：2/3汇总转帐凭证贷方帐户：××年4月份借方帐户金额1-10日11-20日21-30日合计略略略合计215 汇总记账凭证样式：2/3汇总转帐凭证贷方帐户：××年4月份借方帐户金额1-10日11-20日21-30日合计略略略合计以贷方账户设置一借一贷多借一贷216 汇总记帐凭证核算程序优点与缺点优点――简化总分类帐登记工作，凭证归类较简便，能反映账户的对应关系,便于核对账目。缺点――汇总工作量仍较大,账证间关系较复杂。适合――规模大、业务多的企事业单位。217 汇总记帐凭证核算程序举例1/21、借:银行存款500贷:主营业务收入400应交税费1002、借:银行存款200贷:应收帐款2003、借:应付帐款400贷:银行存款4004、借:库存现金100贷:银行存款100根据经济业务做会计分录贷方科目金额1-10日合计主营业务收入400略略略应交税费100应收帐款200合计700汇总收款凭证借方科目：银行××年4月份借方科目金额1-10日合计应付帐款400略略略库存现金100合计500汇总付款凭证贷方科目：银行××年4月份218 汇总记帐凭证核算程序举例2/2贷方科目金额1-10日合计主营业务收入400略略略应交税金100应收帐款200合计700汇总收款凭证借方科目：银行××年4月份借方科目金额1-10日合计应付帐款400略略略库存现金100合计500汇总付款凭证贷方科目：银行××年4月份借银行存款贷借应付账款贷期初余额200期初余额600汇收700汇付500汇付400本期发生额本期发生额700500期末余额400219 3、科目汇总表核算程序原始凭证收款凭证付款凭证会计报表现金日记账银行存款日记账总分类账原始凭证汇总表转账凭证明细分类账科目汇总表核算程序的流程图12366745科目汇总表220 3、科目汇总表核算程序原始凭证收款凭证付款凭证会计报表现金日记账银行存款日记账总分类账原始凭证汇总表转账凭证明细分类账科目汇总表核算程序的流程图12366745科目汇总表与记账凭证核算程序相比，科目汇总表核算程序也是中间多了一个步骤：即，第4步━根据一定时期内的全部记账凭证，编制科目汇总表。221 科目汇总表帐务处理程序优点与缺点优点――简化总分类帐登记工作，登总分类帐前编制科目汇总表，有试算平衡作用。缺点――不能反映账户间的对应关系,不便于核对账目。适合――规模大、业务多的企事业单位。222 科目汇总表帐务处理程序举例223 4、多栏式日记账核算程序原始凭证收款凭证付款凭证会计报表多栏式现金日记账总分类账原始凭证汇总表转账凭证明细分类账汇总记账凭证核算程序的流程图12367转账凭证汇总表45多栏式银行存款日记账224 4、多栏式日记账核算程序原始凭证收款凭证付款凭证会计报表多栏式现金日记账总分类账原始凭证汇总表转账凭证明细分类账汇总记账凭证核算程序的流程图12367转账凭证汇总表45多栏式银行存款日记账与记账凭证核算程序相比，多栏式日记账核算程序中的现金日记账和银行存款日记账采用的是多栏式，然后根据多栏式现金和银行存款日记账以及转账凭证汇总表直接登记总分类账。225 年凭证摘要收入（借方）支出（贷方）余额月日种类编号对应科目(贷方)合计对应科目(借方)合计应收账款主营业务收入在途物资库存现金81期初余额30002银付1购入材料1200120018003银付2提取现金50050013006银收1收到货款4000400053007银收2获得收入80008000133008银付3提取现金6006001270020银收3获得收入100001000022700831合计4000180002200012001100230022700银行存款日记账（多栏式）存款种类：人民币应收账款主营业务收入在途物资银行存款1800040001200220002300不登账226 多栏式日记账核算程序的优缺点：优点：可以简化总账的记账工作，缺点：是在业务较为繁琐时，日记账的专栏栏次较多，账页庞大，因而不便于登记。适合：多栏式日记账核算程序适用于运用会计科目少，业务量小的单位。227