[财务管理]财务会计报告

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1、第十一章财务会计报告第一节财务报告概述财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。一、财务报表的定义和构成财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表由报表本身及其附注两部分构成，附注是财务报表的有机组成部分，而报表至少应当包括(1)资产负债表；(2)利润表；(3)现金流量表等报表。小企业编制的报表可以不包括现金流量表。全面执行企业会计准则体系的企业

2、所编制的财务报表，还应当包括所有者权益(股东权益)变动表。财务报表可以按照不同的标准进行分类：(1)按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等。(2)按财务报表编报主体的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。个别财务报表是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表，它主要用以反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量情况。合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为

3、会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。二、财务报表列报的基本要求1、依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表。2、列报基础：持续经营3、重要性和项目列报关于项目在财务报表中是单独列报还是合并列报，应当依据重要性原则来判断。①性质或功能不同的项目，一般单独列报。②性质或功能类似的项目，一般可以合并列报，但对其具有重要性的类别应单独列报。③项目单独列报的原则不仅适用于报表，还适用于附注。④重要性是判断项目是否单独列报的重要标

4、准。从项目性质和金额大小两方面判断4、列报的一致性财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。以下两种特殊情况例外：①会计准则要求改变；②企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。5、财务报表项目金额间的相互抵销财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵销。下列两种情况不属于抵销：①资产项目按扣除减值准备后的净额列示；②非日常活动产生的损益以收入扣减费用后的净额列示，更有利于报表使用者的理解，不属于抵销。6、报告期间企

5、业至少应当编制年度财务报表。年度财务报表涵盖期间短于一年的情况，企业应当披露年度财务报表的实际涵盖期间及其短于一年的原因，并说明由此引起财务报表项目比较数据不具可比性这一事实。第二节资产负债表一、资产负债表的内容及结构（一）资产负债表的内容资产负债表是指反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。通过资产负债表，使用者可以一目了然地从资产负债表上了解企业在某一特定日期所拥用的资产总额及其结构；可以提供某一日期的负

6、债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间；可以反映所有者所拥有的权益。据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。此外，资产负债表还可以提供进行财务分析的基本资料，如将流动资产与流动负债进行比较，计算出流动比率；将速动资产与流动负债进行比较，计算出速动比率等，可以表明企业的变现能力、偿债能力和资金周转能力，从而有助于报表使用者作出经济决策。(二)资产负债表的结构在我国，资产负债表采用账户式结构，报表分为左右两方，左方列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在形态；右方

7、列示负债和所有者权益各项目，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况。资产负债表左右双方平衡，资产总计等于负债和所有者权益总计，即“资产=负债+所有者权益”。此外，为了使使用者通过比较不同时点资产负债表的数据，掌握企业财务状况的变动情况及发展趋势，企业需要提供比较资产负债表，资产负债表还就各项目再分为“年初余额”和“期末余额”两栏分别填列。资产负债表的具体格式见教材P299—300页二、金融资产和金融负债允许抵销和不得相互抵销的要求（一）金融资产和金融负债相互抵销的条件金融资产和金融负债应当在资产

8、负债表内分别列示，不得相互抵销。但是，同时满足下列条件的，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示:1.企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的;2.企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。不满足终止确认条件的金融资产转移，转出方不得将已转移的金融资产和相关负债进行抵销。（二）金融资产和金融负债不能相互抵销的情形参见注会教材P268例题：下列项目中，金融资产和金融负债可以相互抵销的是（）。A．企业具有抵销已确认金额的法定权利，且