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1、从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果上市公司会计舞弊识别方法研究摘要:上市公司的会计舞弊行为,带来了公司信息的严重扭曲,造成了投资者巨大的损失。识别会计舞弊的通常方式是使用财务信息的识别方式,论述了另外两种方法,即经验识别法和数据挖掘法,以为从事反会计舞弊工作者提供有益借鉴。 关键词:会计舞弊;经验识别法;数据挖掘识别法;上市公司 中图分类号:F230文献标志码:A文章编号:1673-291X(XX)27-0077-0 一、会计舞弊模式 (一)确认
2、不当的收入、费用 美国国会审计总署XX年10月公布的一份报告表明,在众多会计舞弊手法中,由收入和费用的确认金额、时间而引起的财务报告重复次数占总数的50%以上,而费用舞弊由于风险小、成本低、隐蔽性好,尤其得到造假者的青睐。 主要的舞弊手段及案例如下:课题份量和难易程度要恰当，博士生能在二年内作出结果，硕士生能在一年内作出结果，特别是对实验条件等要有恰当的估计。从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果 1.提前确认收入。上市公司将尚不符合收入确认准则的收入提前确认
3、;或者是在12月份虚开发票,第二年在以质量不合格等原因退货冲回;较高明的做法是,借助于与第三方签订“卖断”收益权的协议,提前确认收入,从而虚增本年利润。例如,XX年4月桂林集琦药业股份有限公司向桂林漓江房地产开发有限公司协议转让价值万元的固定资产;在所有权尚未转移、货款尚未收到的情况下,确认该项资产实现销售收入万元,同时确认利润万元。 2.递延确认收入。上市公司推迟确认经营较好年度的收入以平滑利润,也有公司把应确认的收入推迟到下一年以提高下一年度的利润。例如,东方锅炉1996—1998年连续将土年的销售收入推迟到下年确认,虚增利润以达到包装上市的目的;又如,
4、某公司1998年底长期投资亿元收益递延至1999年确认已实现1999年净利润1029万元的目标。 3.提前确认费用。上市公司将有可能在以后期间发生的损失提前确认,以提高以后年度的盈利水平。例如,S*ST磁卡于XX年提前确认了成本费用。 4.递延确认费用。上市公司本期己实际发生的费用或损失暂不确认以提高当期盈利水平。例如,渤海集团股份有限公司于1993年兼并济南火柴厂时产生的欠工行的债务问题,在“免二减三”政策未得到银行批准且与银行就此发生诉讼的情况卜,公司未计提1996—1998年的半年息,导致这三年年度财务报告存有虚假。1999年渤海集团补提了此笔贷款1
5、996、1997、1998年三年的半年息,合计万元。 (二)利用不恰当费用资本化课题份量和难易程度要恰当，博士生能在二年内作出结果，硕士生能在一年内作出结果，特别是对实验条件等要有恰当的估计。从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果 将当期费用支出作为资本支出不但隐蔽性好,而且可以得到“一石二鸟”的效果,既可以虚增利润、虚增资产,又可以让投资者以为该企业具有良好的发展趋势。例如,丰乐种业XX年以日常管理费用、营业费用虚构杂交水稻项目在建工程246万元,虚构棉花
6、油菜项目在建土程306万元,总计虚增在建工程552万元。 (三)利用不计或少计已经发生的亏损。 当一些上市公司投资回报率不高、利润下降时,就有可能采用这种方法来调节利润。例如,数码测绘XX年对难以收回的长期不良资产未计提坏账,对已经损失的存货未计提必要的跌价准备,将已经发生的费用挂在其他应收款中,而未按规定计入损益,从而虚增当年利润。 (四)利用会计政策及会计估计变更。 1.改变折旧政策。折旧政策包括折旧年限和折旧方法两个因素,其中折旧年限的确定需要人为估计,所以具有一定的弹性;折旧方法的选择需要依据资产预期经济利益的实现方式,但是实现方式的概
7、念比较模糊,所以给企业舞弊提供了一定空间。例如,深纺织XX年在未有正当理由的情况下,将原来对纺织类机器设备的折旧年限由10年增至14年,使公司当年增加净利万元。课题份量和难易程度要恰当，博士生能在二年内作出结果，硕士生能在一年内作出结果，特别是对实验条件等要有恰当的估计。从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果 2.合并政策的变更。上市公司通过在原合并范围的基础上减少亏损或盈利差的子公司,增加盈利能力强的子公司等方式提升合并利润,以达到舞弊的目的。同时还采用规避披露
8、的政策,以避免被发现。 3.坏账损失
