关于“买一赠一”销售模型的合理避税原理

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1、关于“买一赠一”销售模型的合理避稅原理及反避税措施初探摘要：随着税法的变革，三大流转税中的营业税在2016年5月之后彻底退出了历史舞台，增值税成为了广大企业和税务机关的关注焦点。文章首先介绍一种特殊销售模型和针对该模型的增值税征管规定，然后针对金业利用该销售模型的特殊规定实行增值税避税的可能性进行举例论证，最后从税务机关为避税政策滥用可能实行的有针对性的反避税举措，从实?'角度对税企互动解决税收征纳双方矛盾提供借鉴。本文采集自网络，本站发布的论文均是优质论文，供学习和研究使用，文中立场与本网站无关，版

2、权和著作权归原作者所有，如有不愿意被转载的情况，请通知我们删除已转载的信息，如果需要分享，请保留本段说明。关键词：销售模型增值税避税反避税中图分类号:F275文献标识码:A文章编号:1002-5812(2017)11-0057-02一、关于“买一赠一”销售模型“买一赠一”是买赠销售方式中的一个典型代表。通俗理解，可以是在购买某一商品的前提下无偿获取商家提供的另一商品。这里的“商品”一词并不限于同种。而通过对“赠送”一词的泛化或者对“一”的延伸，由“买一赠一”衍生而来的其他买赠销售方式，还可以是诸如“购

3、买某一商品的前提下低价获取商家提供的另一商品”，或者“购买某一商品的前提下无偿获取商家提供的其他多种商品”，又或者是二者的组合。考虑代金券等媒介，“买一赠一”还有可能是商业企业在顾客购买一定数额的代金券，允许顾客使用代金券购买指定商品。很显然，随着市场经济的发展和销售模式的多样化，以“买一赠一”为代表的买赠模式成了我们口常生活中极为常见的一种销售模式。二、针对“买一赠一”销售模型现行的增值税征管规定“买一赠一”模式在销售活动中的广泛应用也给税务机关在增值税的税收征管方面提出了很大的挑战。《中华人民共和

4、国合同法》中对于赠送的定义倾向于强调对财产的无偿转移，即不必承担购买的义务即享受赠送的福利。而在“买一赠一”销售模式中，“买一”是“赠一”必要条件，叩先有“买一”的义务才会拥有“赠一”的福利，赠品的价格挤压所售卖的产品价格，使其已经被包含在售价当中。因此，“买一赠一”中的“赠一”这一概念相对于赠送而更近似于商业折扣。另外根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函［2008J875号）第三条规定，企业以“买一赠一”等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的

5、公允价值的比例來分摊确认各项的销售收入。那么，从增值税角度出发，将“赠一”认定为商业折扣也是与企业所得税相关规定遥相呼应的。综上所述，将“赠一”认定为赠送行为并视同销售计征增值税显然不太合理。而在现实中，各地税务机关在政策上并未达成一致。四川省在《四川省国家税务局关于印发〈增值税若干政策问题解答（之一）〉的通知》（川国税函［2008］155号）中说明，“买一赠一”是目前商业零售企业普遍采用的一种促销方式，其行为性质属于降价销售，应按照实际取得的销售收入计算缴纳增值税。河北省在《河北省国家税务局关于企业

6、若干销售行为征收增值税问题的通知》（冀国税函［20091247号）中说明，企业在促销中，以“买一赠一”、购物返券、购物积分等方式组合销售货物的，对于主货物和赠品（返券商品、积分商品，下同）不开发票的，就其实际收到的货款征收增值税。安徽省在《安徽国家税务局关于若干增值税政策和管理问题的通知》（皖国税函［2008］10号）中明确提出，使用代金券购买商品的行为，不属于无偿赠送商品的行为，不应按视同销售征收增值税。目前只有内蒙古在《内蒙古自治区国家税务局关于发布〈内蒙古自治区商业零售企业增值税管理办法［试行］

7、〉的公告》（内蒙古国家税务局2010年第1号公告）中提到，“买一赠一”、有奖销售和积分返礼等与直接销售货物相关的赠送行为，应该在实现商品兑换吋按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十六条的规定确定其销售额。由此，我们不难得出，主流观点还是倾向于“买一赠一”相当于降价销售，不需要视同销售。鉴于已经有四川、河北、安徽等地区出台文件将此观点用于FI常税收征管，笔者不再继续讨论该观点合理与否，只是希望从避税与反避税的角度对其进行扩展与延伸。三、避税的原理与可行性分析根据《增值税暂行条例实施细则》的规定

8、，将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人的要视同销售计征增值税，而正常销售中的商业折扣部分却是不征收增值税的。这种差异很显然就给企业留下了利益寻租空间，也正是企业赖以避税的原理。如何将无偿赠送转换成商业折扣从而避免对一部分商品计税，这无疑是很多企业财务人员重点考虑的问题。结合前面的论述，笔者认为要解决这一转换问题，“买一赠一”就是一个很理想的工具模型。不妨假设A公司因为业务拓展、客户维护等需要向B公司赠送了一批商品y,而其刚好在不久前还按