短审计师任期和低盈余质量——基于审计师行业专长的缓冲效应分析

《短审计师任期和低盈余质量——基于审计师行业专长的缓冲效应分析》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、第16屈中【Ij91}务学年会短审计师任期和低盈余质量——基于审计师行业专长的缓冲效应分析苗连王奇夏雪花(西南财经大学会计学院成都611130)摘要本文从审计师任期短往往导致盈余质量较差这一关系}

2、5发，探讨这一关系是否受到审计帅行业专长。影响。困外研究已得}{{结论，审计师行业专长可以改善这一关系。本文通过对闺内2005—2008年部分公司数据通过实证研究分析得出结论，在我国，审计师行业专．长也是可以改善这一关系的。进～步的分析可知，在我国目前的本土会计!J『1j事务所即使是围内前几大，t亍,lk专长特点及优势并不具备，这为财政部关于加快发展我国

3、会计师事务所行业专长的精神提供了最新的实证汪据。关键词审计JJJfj任期盈余质量行业专长一、序言国内外最近的研究结果显示审计师任期(本文中的审计师任期即会计师事务所fT．鲷，下同)较短往往比长审汁师任期会导致较低的盈余质量(Johnsoneta-7．，2002；Myerseta，．，2003；GhoshandMoon，2005；刘启亮，2006：周冬华等，2007)。审计师任期即客户公司聘任菜会计师事务所所持续的年度数。目前关于审计师任期和盈余质量的关系一般是这样认为的，一是审计师任期较短会缺乏关于某个特定公司的专门知识、信息和资料，而这些恰恰是执

4、行高质量审计的要件。另外，审计师任期较短易导致审计失败风险较高，缘由审计师在审计时对某特定公司没有允分了解，在很大程度上就只能依赖客户公司的估计和表达(PricewaterhouseCoopers，2002；Guleta1．，2007)。本研究旨在检验具有行业专长的审计师是否会对较短的任期导致较低的盈余质量这一关系产生影响。二、文献回顾国外对于审计质量和盈余质量的研究由来已久。一般认为，高质量的审计师往往与高质量的财务报告是联系在一起的(Beckereta1．，1998；Johnsoneta1．，2002；Krishnan，2003；BalsamP

5、fa1．，2003；Myerseta1．，2003：6hoshandMoon，2005)。这种关系是基于这样一种理念：相对于低质量的审计师，高质量的审计师更容易察觉企业管理当局的错报和误报，从而签署非标意见。在这个意义上，财务报告的质量(盈余质量)就体现为审计质量。最近的文献显示：审计师任期较长，盈余质量就较高(GeigerandRaghunandan，2002；Guleta1．，2007)。GhoshandMoon(2005)指出，具有较长审计师任期的公司都有较强的盈余反应系数，即投资者认为具有较长审计师任期公司的盈余质量要比具有较短审计师任期的

6、公司的盈余质量好。这螳结论实际上是与心理学上的学习理论(1earningtheory)相一致的。学习理沦认为，审计师是需要时间了解某个具体公司的详细信息、资料，只有这样才能有效地开展审计。Balsailleta1．(2003)和Krishnan(2003)认为由具有行、业专长的审计师审计的公司是与高质量的财务报告联系在一起的。这也就呼应了这样一种理论：审计师把自己的业务聚焦在特定行业可以取得产品差异化以及提供高质量的审计服务(SimunicandStein，1987；DunnandMayhew，2004)。具有某个行业专长的审计师提供高质量审计服务

7、的能力来自于在为同行业其他客户提供服务时所积累的的经验雨J良好的做法(MalettaandWright，1996；DunnandMayhew，2004)。PricewaterhouseCoopers(2002)认为审计质量取决于许多因素，其中包括审计师对所审计公司以及对其所执业的某行业的信息的获取和了解的深浅。这些观点意味着具有行业专长的审i}师比不多}有行业专长的审计师更可能察觉误报和逍规，在审计合约。审计师行业专长一词来源于英文文献中的“auditorindustryspecialization'’，国内有不同的译法。鲜文铎(2009)认为，审

8、计师行业专长是指审计师有目的地(或历史原幽)将其资源重点投入到一个或一些行、∽扣，以期获得规模经济效应或产品差异化效应，从而可能达到以下一种或几种效果：提高审汁效率；提升审计质量；降低审汁成本：获得审计收费溢价等。财务管理学科、教学及其它早期尤为这样。这种关系是建立在具有行业专长的审计师因为具有行业专长知识就能够更好地理解客户的业务的理念上的(Kwon，，1996)。当然，也可能存在另外一种解释，具有较高盈余质量的公司更可能聘用具有行业专长的审计师，那么，我们所观察到的盈余质量和审计师行业专长这种正相关可能就只是具有行业专长的审计师一种自我选择(F

9、erdinandeta』，2009)。Ferdinandetal(2009)抽取了美国“六大”事务所所审计的公司，把并购后