中小企业审计工作底稿编制实务

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1、中小企业审计工作底稿编制实务主讲人：李晓慧hui811@sohu.com简介•李晓慧，河南南召，经济学博士，教授，硕士生导师，现任中央财经大学会计学院副院长，担任财政部审计准则咨询委员会委员、亚洲风险与危机协会注册风险管理师中方认证专家、北京注册会计师协会专业技术标准委员会委员。曾在会计师事务所、国有资产管理局和中国注册会计师协会专业标准部工作。•在《会计研究》、《审计研究》、《财政研究》《财务与会计》、《财会通讯》、《中国注册会计师》、《上海会计》、《中国财经报》和《中国证券报》等上发表近百篇专业论文，近年来主要的论著有《现代审计精要》（1999年）、《审计实验室——审计实务个案分析

2、》（2000年）、《审计实验室——主要会计事项的相关法规及其审计案例》（2002年）、《实用审计英语》（2002年）、《审计实验室3——风险审计的技术和方法》（2003年）和《审计工作底稿编制个案》（2003年）、《审计实验室4——其他鉴证业务的风险控制》（2004年）《会计与资本市场案例研究》（2006年）、《审计学：实务与案例》（2008年）、《审计学实务与案例学习指导书》（2008年）。课程框架•一、中小企业审计工作底稿编制特征•二、中小企业审计工作底稿编制中常见风险•三、编制审计工作底稿的技巧分析•四、中小企业审计工作底稿编制案例分析一、中小企业审计工作底稿编制特征年报审计初步

3、业务活动底稿的特性11.审计目的并非单一，且着重点不同，保持客户关系、实施相应的质量控制程序以及签约时需要在相关底稿中明确记录这些特殊目的及其风险评价•国资委：“国有资本保值增值计算表”、“主要业务情况表”•工商年检：实收资本（股本）及其有关项目、企业与重要出资者之间的资金往来情况等年报审计初步业务活动底稿的特性22.没有填写年报审计项目委托的途径，事务所承接业务的风险控制以及评价遵守职业道德规范的情况需要详细记录并评价风险•属于上市公司关联方，其审计委托会统一安排•国资委辖下的国有企业或一些特殊行业：招投标方式•年报审计委托随意性大年报审计初步业务活动底稿的特性33.年报审计多数是中

4、小会计事务所承办，而中小事务所面临着人员少、审计业务当地化、质量控制有限等问题，事务所承接业务的风险控制以及评价遵守职业道德规范难以记录•事务所由于人员少，连续审计轮换的质量控制难以落实•谁联系的业务，谁审计等问题•审计业务当地化往往出现影响独立性的情况年报审计风险评估底稿的特性11.不能缺少风险评估底稿•收费低、时间短——提高效率•公司的经营管理活动受约束少，随意性大、违规操作多，风险大——控制风险•以年报审计为中心业务拓展其他鉴证业务以及相关服务业务——风险评估师起点年报审计风险评估底稿的特性22.年报审计风险评估底稿风险关注点不同•国资委：企业是否为了完成国资委考核指标而粉饰报表

5、•私营企业：重点关注影响税金的事项和数字•外商投资企业的年报审计：重点关注影响税收以及外汇收支活动和事项年报审计风险评估底稿的特性33.年报审计的风险评估底稿要与进一步测试的底稿相衔接•审计工作底稿的简繁都是由风险评估来决定的年报审计进一步测试底稿的特性11.谨慎决定简化中小企业年报审计控制测试底稿•客户简单、规模小或缺乏内部控制——可以简化，但应当对企业缺乏内部控制或内部控制被管理层凌驾而失效进行了解和评价，并且记录下来形成了解和评价内部控制的底稿，以明确说明注册会计师不再进行进一步的控制测试，直接执行细节实质性测试的原因及其应对措施年报审计进一步测试底稿的特性22.进一步审计测试应

6、当具有针对性•放弃“唯程序论”或“程序固定化”•（1）评估的企业认定层次重大错报风险越高，对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高，从而可能影响进一步审计程序的类型及其综合运用。•（2）评估的企业认定层次重大错报风险越高，实施进一步审计程序的范围通常越大。但应当注意，执行进一步审计程序的性质与特定风险相关时，扩大审计程序的范围才是有效的。•（3）当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序；或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序。•（4）注册会计师对重大错报风险的评估毕竟是一种主观判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，同时

7、内部控制存在固有局限性（特别是存在管理层凌驾于内部控制之上的可能性），因此，无论选择何种审计方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。年报审计进一步测试底稿的特性33.进一步审计测试应当具有综合性•“扬长避短”地综合运用各种审计程序，提高审计效率4.要增加进一步审计测试的不可预见性•（1）对某些以前未测试的低于设定的重要性水平的或风险较小的账户余额在认定时实施实质性程序。年报审计进一步测试底稿的特性44.要