答疑班·第三讲讲义

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1、第二章存货【问题2-1】存货采购成本的确定。【解答】学习关键点：注意小规模纳税人发生的增值税进项税税额计入存货采购成本，增值税一般纳税人发生的增值税进项税税额计入应交税费——应交增值税（进项税额）的借方。（1）存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务

2、成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（当期销售费用）。【提示1】针对商品流通企业发生的,运输费、装卸费、保险费的处理分三种情况：第一种情况是直接计入到存货成本；第二种情况是先将这些费用进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊；第三种情况是进货费用金额较小的直接计入当期损益(销售费用)。【提示2】针对商品流通企业发生的进货费用可以先进行归集(在“进货费用”科目下归集)，期末应将归集的进货费用按照商品的存销比例进行分摊；对于已销商品的进货费用计入主营业

3、务成本，对于未售商品的进货费用,计入期末存货成本。（2）购买价款,是指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税税额。【提示】增值税属于价外税，存在抵扣的问题，不能将其计入到存货成本，税法规定小规模纳税人不能抵扣增值税进项税额，所以针对小规模纳税人需要将增值税计入存货成本，而一般纳税人可以抵扣进项税额，所以不能计入存货成本。（3）相关税费，是指采购过程中发生的进口关税和消费税等，不包括可以抵扣的增值税；（4）其他可归属于存货采购成本的费用，包括：采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗，

4、入库前的挑选整理费等；【应用举例】运输途中的合理损耗只是增加单位成本的金额，无须在会计处理上进行任何体现，如购买存货1000斤，支出1000元，合理损耗是50斤，则账务处理仍然是：借：原材料1000贷：银行存款1000只是单位成本从原来的1元增加到1000/950=1.05（元）。但是，下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状

5、态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益（营业外支出）。（2）仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益（当期管理费用）。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。如某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用，应计入酒的成本，而不应计入当期损益。（3）6不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。【例题1·单选题】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2060公斤，每公斤单价（含增值税）50

6、元，另外支付运杂费3500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（）元。A.50B.51.81C.52D.53.56【答案】D【解析】（2060×50+3500+620）/（2060-60）=53.56（元/公斤）【问题2-2】增值税与消费税会计处理有何区别。【解答】学习关键点：增值税和消费税都是流转税，增值税是需要在各个流转环节都要征收的一种税，而消费税仅仅在消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，其他环节均不需要再缴纳。所以存在委托加工环节缴纳了消费税则在以后的环

7、节就不再缴纳了。【提示1】增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税，但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，我国也采用国际上普遍采用的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。因此增值税的进项税额是不能计入到产品成本。【提示2】消费

8、税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一个税种，消费税实行价内税，只在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节不用再缴纳消费税，因为价款中已包含消费税。【问题2-3】委托加工应税消费品代收代缴消费税的账务处理。【解答】1.对于委托