所得税汇算清缴业务讲座

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1、2010年度税务师事务所工作会议东莞市国税局所得税科收入管理要求:1、加强对收入全面性的审核。ü了解纳税人各类合同、协议的执行情况，抽查大额收入项目，核实纳税人收入是否存在漏记、错记、隐瞒或虚记的行为。ü运用截止性测试检查收入的准确性、完整性。检查决算日前后若干日的销售清单、销售发票、账簿记录，观察销售收入记录有否跨年度的现象。ü其他业务收入、营业外收入、视同销售收入的申报是否完整。2、加强对收入合理性的审核。ü加强对收入的同比分析ü对于收入大幅变动的情况，应作出原因分析3、收入确认的时间是否符合规定。相关政策：一、不征税收入税法第七条规定，收入总额中的下列收

2、入为不征税收入：财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金、国务院规定的其他不征税收入。1、财政拨款的概念：主要是各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金。n注意：作为不征税收入的财政拨款，原则上不包括各级人民政府对企业拨付的各种价格补贴、税收返还等财政性资金，这样有利于加强财政补贴收入和减免税的规范管理，同时与现行财务会计制度处理保持一致；n对于一些国家重点支持的政策性补贴以及税收返还等，为了提高财政资金的使用效率，根据需要，有可能也给予不征税收入的待遇，但这种待遇应由国务院和国务院财政、税务主管部门来明确。2、财

3、政性资金的概念企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息、各类财政专项资金，减免和返还的各种税收，不包括出口退税款（1）财政性资金应计入当年收入总额。Ø国家投资（增加企业实收资本（股本）的直接投资）和资金使用后要求归还本金的，不计入当年收入总额Ø按规定取得的出口退税款不计入当年收入总额（2）其中符合条件的部分可作为不征税收入Ø国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金Ø金融危机期间放宽：财税[2009]87号执行期限：2008年1月1日-2010年12月31日问题：我市企业取得的“科技东莞”补贴、高新技术企业补贴是否属于不征

4、税收入？从三个方面判断：Ø资金的来源：来自政府及有关部门，取得资金拨付文件；Ø资金的用途：规定专门用途，有专门的管理办法或管理要求；（不是因为……原因而取得，而是必须用于……用途）Ø资金的核算：必须对该资金及资金发生的支出单独核算没有单独核算的，不得作为不征税收入（3）不征税收入与免税收入的差异Ø不征税收入不是税收优惠，免税收入是税收优惠；Ø不征税收入用于支出所形成的费用或用于支出所形成的资产的折旧、摊销的费用不得在税前扣除，而免税收入可以；Ø不征税收入在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政的部分应计入第6年的收入总额，而免税收入的调减是永久性差异Ø免税收

5、入要办理优惠备案手续，不征税手续准备资料备查问题：不征税收入孳生的银行利息是否需缴纳企业所得税？Ø一般情况下，不征税收入孳生的银行利息等收入应当并入收入总额征收企业所得税Ø另有规定的除外：非营利组织的不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入为免税收入。二、非营利组织免税收入1、取得有关部门颁发的非营利组织证书并不能直接享受免税优惠税法上非营利组织的概念与目前社会上非营利组织的概念有所不同取得非营利组织证书->向财政、税务部门申请免税资格认定->办理优惠备案->符合条件的收入可作为免税收入（财税[2009]122号）2、非营利组织免税收入的范围Ø接受其他单位或

6、者个人捐赠的收入；Ø除《中华人民共和国企业所得税法》第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；Ø按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；Ø不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；Ø财政部、国家税务总局规定的其他收入。三、租金收入1、《实施条例》第十九条：企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。2、国税函[2010]79号：如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租

7、人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。3、开票问题：营业税与企业所得税的冲突（1）营业税方面在一次性收取租金当年就要确认收入，所以发票已开具。但这时在企业所得税方面，虽然开具了发票，但不需按照发票全额确认收入。（2）对于承租方，虽然第一年取得了全额发票，但是不能一次性扣除费用，而是按照《企业所得税法实施条例》第49条的规定，分期摊销。（3）如果合同约定第一年免租金，但租金提前一次性收取的，仍然可分期均匀计入相关年度收入。四、资产处置所得税处理原则：以资产的所有权的性质和形式是否转移作为判断的最根本依据。与增值税、营业税的视同销售有差异。

8、问题：以土地使用权投资入股是否视同销售