企业所得税汇算清缴讲座

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1、企业所得税汇算清缴讲座山东省国税系统兼职教师山东省济宁市国家税务局刘溟1、申报时限企业所得税法第五十四条规定，企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。一、年度申报的有关规定2、年度申报表的作用纳税人履行义务；税务征收依据；稽查评估的凭证；税收政策的体现。3、年度申报表的设计思路间接法—会计利润基础上纳税调整A尊从会计核算，方便会计人员填报B体现管理基础，便于核实税基C会计与税法结合，便于税企业申报信息化

2、4、年度申报表的构成A：结构利润总额；应纳税所得；应纳税额；附列资料B:主表内关系利润总额±纳税调整＋境外弥补境内亏损＝调整后所得－弥补亏损＝应纳税所得×税率＝应纳所得税额－减免税－抵免税＝境内应纳税额±境外应纳应抵税额＝实际应纳所得税额－已预缴税额＝本年应补（退）的所得税C:主附表关系主表项目与一级附表项目对应；二级附表是一级附表的明细反映D：主要指标利润总额—会计准则利润表、事业单位会计制度利润总额—计算捐赠的基数调整后所得—负数作为当年亏损；正数，微利企业判断应纳税所得额—正数或0；应纳税额—税率25%，税率优惠同25%差减免；二、应纳

3、税所得额计算时应当遵循的原则1、实施条例第9条：企业应纳税所得额的确定应当遵循权责发生制原则，属于当期的收入和费用，不管是否在当期收取或支付，应当确认为当期的收入和费用；反之，不属于当期的收入或费用，即使在当期收取或支付，也不确认为当期的收入和费用。另有规定除外。2、收入确认条件A支持收入实现的事项已经发生B收入能够准确的计量，估计的收入不需要缴纳企业所得税。3、成本费用的确认条件A实际发生的原则B成本费用能够准确的计量，估计的费用不得扣除。三、收入类辅导1、某企业09年12月20日销售货物100万,增值税金17万,成本80万,约定6个月试用

4、期满后,如满意则付款,不满意可退货.会计处理不确认收入:借:发出商品80万贷:库存商品80万税收处理:满足(1)商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；(2)企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；(3)收入的金额能够可靠地计量；(4)已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。因此调增收入100万,调增销售成本80万,调增应纳税所得额20万.2010年6月20日如果退货,企业作会计处理:借:库存商品80贷:发出商品80同时调减2010年应纳税所得额20万,2010年6

5、月20日对方确认产品合格,同意付款,企业作会计处理:借:应收帐款或银行存款117借:主营业务成本80贷:主营业务收入100贷:发出商品80贷:应交税费-应交增值税-销项税额17税收作2010年调减收入100万,调减成本80万处理,调减应纳税所得额20万.2、视同销售问题例:A企业以外购存货一批与B企业换入一生产设备，公允价值均不能可靠计量，无补价。存货成本80万，公允价值100万，增值税税率17%，A企业帐务处理如下：借：固定资产80借：应交税费-应交增值税-进项税额17贷：存货80贷：应交税费-应交增值税-销项税额17例:A企业以库存商品1

6、00万与B企业某设备进行交换，增值税税率17%，库存商品公允价值120万，某设备公允价值140.4万,两企业均系一般纳税人.由于两企业公允价值均能够可靠计量,故A企业采用公允价值模式处理如下:借：固定资产120借：应交税费-应交增值税-进项税额20.4贷：主营业务收入120贷：应交税费-应交增值税-销项税额20.4结转成本:借：主营业务成本100贷：库存商品100会计与税务上均确认20万元的应纳税所得额。而且增值税计税依据120万元也等同于应纳税收入额120万元。例:A企业将购进的B商品用于发放生产车间工人职工福利，B商品成本50万元，增值税

7、进项税额8.5万元，则帐务处理如下：借：应付职工薪酬-应付福利费58.5贷:主营业务收入50贷：应交税费-应交增值税-进项税额转出8.5借:主营业务成本50贷:库存商品50增值税作进项转出不作视同销售，企业所得税作视同销售处理。3、买一赠一问题国税函（2008）875号文第三条规定：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。例:某企业为促销，购买笔记本电脑者再赠送精美背包一只，背包成本300元，笔记本电脑成本5000元，企业按10000元确认笔记本销售收入，假设笔

8、记本电脑公允价值9500，背包公允价值500。企业应当作如下帐务处理：借：银行存款11700贷：主营业务收入-笔记本9500（10000×9500÷10000）贷：