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学位论文独创性声明本人郑重声明：本人所呈交的学位论文，是在导师的指导下，独立进行研究所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写的作品，也不包含为获得安徽财经大学或其他教育机构的学位或证书所使用过的材料。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中标明并表示了谢意。本声明的法律后果由本人承担。论文作者（签名）：年月日学位论文使用授权书本论文作者完全了解学校关于保存、使用学位论文的管理办法及规定，即学校有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权安徽财经大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入学校有关数据库和授权学校研究生处与中国知网和万方数据签订收录协议及收录并由作者本人享有、承担相应的权利和义务，也可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存或汇编本学位论文。注：保密学位论文，在解密后适用于本授权书。作者签名：年月日 促进小微企业发展的税收政策研究——以安徽省为例摘要小微企业在市场经济中非常活跃，不但为就业问题、科技创新和技术更新贡献重要力量，更为我国的社会发展和国民经济增长发挥了重要作用。小微企业在市场经济中已具有重要的战略地位。为促进小微企业迅速发展，我国陆续颁布了一些税收政策并取得一定效果。研究促进小微企业发展的税收政策，一方面可以促进小微企业的发展，激活适度规模小微企业，提升整体经济实力；扩大小微企业细化分工、加强专业协作；有利于健全市场经济体制。发展小微企业，可以提供大量的就业机会，尤其是一些要求比较低的工作岗位，解决了就业难的社会难题。另一方面可以完善我国的税收体系，优化税收制度，以期充分发挥税收的经济调节职能，以正确引导经济发展方向，调节经济结构，促进市场经济的稳定和发展。但是，小微企业的发展除了自身的制约因素，例如生产成本上升、融资成本提高、人力资源缺乏等问题，有关小微企业的现行税收政策也依然存在以下问题：税收政策缺乏系统性与规范性，小微企业税负较重，例如涉及的税种众多且实际税负重，税收优惠政策力度不足且利用程度不高，例如鲜有针对解决其融资困难的税收政策，还有有关的税收征管和服务尚有欠缺等，这些因素都阻碍了小微企业发展。为此，本文首先通过界定小微企业的性质分析得出小微企业在我国经济发展中所占据的重要地位，梳理了我国近期颁布的有关小微企业的税收政策，然后以安徽省为例分析了现行税收政策对小微企业的发展所造成的影响，得出现行税收政策所存在的不足和缺陷，并结合小微企业自身的特点以及要求，参照发达国家的经验，从完善促进小微企业发展的税收体系，完善小微企业的税收优惠政策，包括减轻小微企业的税收负担和促进小微企业进一步发展的税收优惠政策，优化小微企业的税收征管举措如改革税收征管模式、规范小微企业纳税选择权以及拓宽融资解决渠道等多个方面进一步完善促进小微企业发展的税收政策。通过对促进小微企业发展的税收政策的研究，以期减少小微企业发展的制约因素，并进一步完善我国的税收制度和体系。关键词：小微企业；税收政策；税负；效应分析1 促进小微企业发展的税收政策研究——以安徽省为例ABSTRACTSmallandmicroenterprisesperformanceveryactivelyinthemarketeconomy,notonlytosettleouremploymentproblems,technologicalinnovationandtechnicalupdates,moretoplayanimportantroleintheeconomicgrowthandsocialdevelopmentofourcountry.Smallandmicroenterpriseshasanimportantstrategicpositioninthemarketeconomy.Inordertopromotetherapiddevelopmentofsmallandmicroenterprises,Chinahassuccessivelypromulgatedanumberoftaxpolicyandachievedcertaineffect.StudyonpromotingthedevelopmentofSmallandmicrobusinessestaxpolicy,ontheonehand,canpromotethedevelopmentofSmallandmicrobusinesses,theactivationoftheappropriatescaleofSmallandmicrobusinesses,enhancetheoveralleconomicstrength;expandSmallandmicrobusinesses,strengthentheprofessionalrefineddivisionoflaborcooperation;toperfectthemarketeconomysystem.ThedevelopmentofSmallandmicrobusinesses,canprovidealargenumberofemploymentopportunities,especiallyforrelativelylowjobs,tosolvethesocialproblemofemployment.Ontheotherhandcanimproveourtaxsystem,optimizethetaxsystem,inordertogivefullplaytothetaxeconomicregulationfunction,tocorrectlyguidethedirectionofeconomicdevelopment,adjustingtheeconomicstructure,promotethestabilityanddevelopmentofthemarketeconomy.However,thedevelopmentofSmallandmicrobusinessesinadditiontoitsownconstraints,risingcosts,raisingthecostoffinancing,lackofhumanresourcesandotherissuessuchasproduction,thecurrenttaxpolicyonSmallandmicrobusinessesstillexistthefollowingproblems:thelackoftaxpolicysystemandcriterion,Smallandmicrobusinessessuchastheheavytaxburden,involvingtaxesandmanytheactualtaxburden,taxpreferentialpoliciesandthelackofstrengthisnothigh,forexample,rarelyforsolvefinancingdifficultiesoftaxpolicy,andrelatedtaxcollectionandservicesarestilllacking,theseproblemsweredetrimentaltotherapiddevelopmentofsmallandmicroenterprises.Therefore,thispaperfirstthroughthedefinitionofsmallandmicroenterprisesofsmallandmicroenterprisesoccupyanimportantpositionintheeconomicdevelopmentofourcountry,thetaxpolicyonsmallandmicroenterprisescombedourcountrypromulgatedrecently,thentakingAnhuiProvinceasanexampletoanalyzetheinfluenceofthecurrenttaxpolicyonthedevelopmentofsmallandmicroenterprisescausedbyitexists,taxpolicyshortcomingsanddefects,andcombinedwiththecharacteristicsofI ABSTRACTsmallandmicroenterprisesandrequirements,refertotheexperienceofdevelopedcountries,thedevelopmentofsmallandmicroenterprisesfromperfectingtaxsystem,perfectingthepreferentialtaxpoliciesforsmallandmicroenterprises,includingsmallandmicroenterprisestoreducethetaxburdenandtaxpreferentialpoliciestofurtherpromotethedevelopmentofsmallandmicroenterprises,andfurtherimproveandpromotethedevelopmentofsmallandmicroenterprisestaxpolicyaspectsoftheoptimizationoftaxadministrationmeasuresforsmallandmicroenterprisessuchasthereformoftaxadministration,regulatesmallmicroenterprisetaxoptionandbroadenthefinancingchannelstosolve.Throughtheresearchtopromotethedevelopmentofsmallandmicroenterprisesintaxpolicy,inordertoreducethefactorsrestrictingthedevelopmentofsmallandmicroenterprises,andfurtherimproveChina'staxsystem.KEYWORDS:Smallandmicrobusinesses;taxpolicy;taxburden;effectanalysisII 促进小微企业发展的税收政策研究——以安徽省为例目录第一章绪论·········································································1第一节研究背景与研究意义··············································································1一、研究背景································································································1二、研究意义································································································2第二节国内外研究现状·····················································································3一、国内研究现状·························································································3二、国外研究现状·························································································4三、文献述评································································································5第三节研究内容和方法·····················································································6一、主要内容································································································6二、研究方法································································································6第四节研究的创新点与不足··············································································6第二章小微企业的基本界定及税收政策作用机理··························8第一节小微企业的基本界定··············································································8一、小微企业的概念和划分标准····································································8二、小微企业的特征······················································································9三、小微企业的地位和作用·········································································10第二节税收政策影响小微企业发展的效应分析·················································11一、税收政策基本职能作用··········································································11二、税收政策对小微企业投资结构的影响····················································12三、税收政策对小微企业生产成本的影响····················································13第三章促进小微企业发展的税收政策梳理及问题分析··················14第一节我国有关小微企业的现行税收优惠政策················································14第二节现行税收政策实施效应分析——以安徽省为例·····································17一、安徽省小微企业的总体状况··································································17二、小微企业发展面临的困难和自身制约····················································19三、小微企业的税收负担分析·····································································211 目录第三节我国与小微企业有关的现行税收政策的缺陷·········································24一、税收政策缺乏系统性与规范性·······························································24二、小微企业税制复杂且税负较重·······························································25三、税收优惠政策不够完善·········································································25四、小微企业的税收征管和服务尚有欠缺····················································26第四章促进小微企业发展的税收政策的经验与借鉴·····················27第一节国外促进小微企业发展的税收政策的经验············································27第二节促进小微企业发展的税收政策借鉴·······················································29一、完善税收政策体系················································································29二、简化现行税制及降低税负······································································30三、加强税收征管与服务·············································································31第五章促进我国小微企业发展的税收政策调整建议·····················33第一节构建多元化税收政策支持体系······························································33一、完善促进小微企业发展的税收体系·······················································33二、完善小微企业的税收优惠政策·······························································33第二节优化小微企业的税收征管举措······························································36一、改革税收征管模式················································································36二、规范小微企业纳税选择权······································································37三、拓宽融资解决渠道················································································37结论与政策建议····································································39参考文献·············································································40致谢···················································································422 促进小微企业发展的税收政策研究——以安徽省为例第一章绪论第一节研究背景与研究意义一、研究背景根据2015年中央的经济工作会议，为适应中国经济新常态，企业的生产能力和组织方式都要进行创新改革，一些新兴起的服务业，尤其是小微企业的作用更加重要。在第三次全国小微企业的经济普查后，根据调查结果，广大小微企业在数量上占据企业类型之首，在市场经济中发挥主体作用。从产业分布来看，小微企业大多数从事的是第二和第三产业的行业，例如工业和建筑业等，根据统计，截止到2013年12月份，小微企业的总数（仅是第二和第三产业）竟然占到我国企业总数量的95.6%之多，其中排在第一位的是工业，占29.8%；第二位的是批发业，占21.6%，第三是零售业，占13.1%。从就业情况看，小微企业的工作人员也超过了总数的一半，排在第一仍然是工业，工作人员占总数的50.3%，其次是建筑业，占到了11.4%，第三名是批发业，也占到了9.9%。从地区分布来看，小微企业的60%都集中在我国的东部地区，特别是经济发达的江浙一带，还有广东省，具体来看，企业法人数量排名第一的是江苏省，从业人员数排名第一的是广东省。从产业结构角度看，大多数小微企业正在进行技术和产业升级，逐渐由劳动密集型的传统产业向技术和资金密集型的现代产业转变，更加重视产品的核心技术和质量的提升。然而，小微企业的成长也是历经诸多坎坷。例如小微企业的公司规模都普遍较小。目前小微企业的资产总额138.4万亿元，占总数的29.6%。诸多制约因素都阻碍了小微企业的进一步发展。我国一直关注小微企业的成长，国家相继颁布了许多的优惠政策，积极为小微企业的发展铺平道路。2014年国家税务总局颁布规定，从2014年1月1日至2016年12月31日，如果小微企业的年应纳税所得额不到10万元，缴纳企业所得税时也是以应纳税额的50%计算的。以眼前既得利益来看，优惠措施是降低了企业税负，但是更长远的应该看到，这些政策都具有具有一定的引导性，比如技术革新、使用环保设备等税收优惠政策也将促进小微企业的可持续发展。在此研究背景下，本文对小微企业的税收政策进行梳理和探讨，并结合现行的税收优惠政策实施效果，进一步提出了完善我国有关税收政策的政策建议。1 第一章绪论二、研究意义（一）理论意义第一，是研究小微企业重要的地位。小微企业与大型、中型企业一起组成了我国经济主体。随着小微企业不断发展和成长，小微企业每年的产值逐步上升，为各地以及全国的GDP总值做出卓越贡献。研究此课题正是基于这样的背景下，旨在通过数据分析展示出小微企业的重要性，使得政府和税务部门在制定相关政策的时候能够充分考虑到小微企业的重要的战略地位，完善具有针对性的法规和条例。同时在研究过程中，也应该充分看到在现实社会中，小微企业由于本身因素的制约，例如生产成本上升、融资成本提高、人力资源缺乏等问题，在很多方面受到不公平待遇，别说是正当权益，甚至还会遭致一些歧视，这些问题都可以作为着眼点，引导税收政策向这些方面加以完善。第二，为探索税收政策对小微企业发展的作用机理。利用税收政策促进小微企业发展是具有必要性和可行性的。必要性取决于税收的职能会对小微企业的税负产生影响，因而进一步影响小微企业的投资结构、生产成本等方面。可行性在于税收贯穿于我国经济活动的各个环节，小微企业也不例外。小微企业的生产、交换和消费活动都离不开市场这个大环境，所以也不可避免的产生纳税行为和义务。如果能够通过经济学原理和税收学的专业知识来厘清税收政策对小微企业产生影响的过程和效应，就能为进一步完善有关政策提供借鉴。（二）现实意义小微企业在市场经济中已具有重要的战略地位，不但为就业问题、科技创新和技术更新贡献重要力量，更为我国的社会发展和国民经济增长发挥了重要作用。研究促进小微企业发展的税收政策，有以下两方面现实意义：一方面是为了完善我国的税收体系，优化税收制度，以期充分发挥税收的经济调节职能，减轻小微企业的税负，在市场经济中能够长期、健康、稳定的发展下去；充分发挥税收的引导作用，以正确引导经济发展方向，可以配置社会资源，以促进小微企业更加专业化、精细化发展，与大型企业相互补充，调节经济结构，促进市场经济的稳定和发展。另一方面是旨在促进小微企业的发展：第一，激活适度规模的小微企业，可以提升整体经济实力。第二，合理的优惠政策可以激励小微企业加大对技术和科技创新的投入，加强专业化生产，进一步提升生产质量。小微企业与其他类型的企业共同发展，各司其职，共同促进经济发展。最后，缓解了我国就业问题，其可以提供数量众多的岗位，尤其是一些要求比较低的工作岗位，解决了就业难的社会难题。如果想要大力发展小微企业，必须要利用好政府“看得见的手”，比如通过完善税制这样一个基本思路，充分发挥税收的基础职能，再进一步完善其他相关的优惠政2 促进小微企业发展的税收政策研究——以安徽省为例策，来为小微企业保驾护航。第二节国内外研究现状一、国内研究现状1从研究小微企业的重要地位来看，赵慧敏、蔺大勇（2012）认为小微企业的经营组织和运营方式趋于多样化，不但为就业问题、科技创新和技术更新贡献重要力2量，更为我国的社会发展和国民经济增长发挥了重要作用；钟光池（2012）认为小微企业与其他类型企业紧密相连，尤其在在技术改革方面表现尤为突出，更保有灵活性；利用税收政策推动小微企业加快新兴产业的发展，是在严峻的经济形势下，保持小微企业发展活力的有效途径；张伦伦等(2013)认为小微企业地位重要，不但为就业问题、科技改革贡献重要力量，为国民经济增长发挥了重要作用，而且在减少收入差距、扶持弱势企业方面也发挥着重要的作用。3从小微企业税收政策制定的原则来看，安体富（2003）指出政府在制定税收政策时候，应该秉着公平原则，一般的政策同等适用于对小企业和其他类型的企业，4优惠政策更加针对于小微企业；吴敬琏（1999）指出国家应当关注小微企业的成长并在政策上予以倾斜，通过税收政策为小微企业渡过难关，促进其完善自身制约因5素，进一步发展扩大；聂圣哲（2011）指出应该颁布具有针对性的优惠政策，帮助小微企业解决创业初期的困难和经济低迷时期的危机，待小微企业发展壮大后，也可以用更多的税收收入来回报政府，可谓一举两得。从税收政策制定的方向来看，很多专家都认为应通过完善税收政策来减少小微6企业的税收负担。在解决融资困难问题上，冯涛(2011)认为，一些担保机构可为小微企业融资提供第三方担保，积极与商业银行做好对接，以缓解小微企业融资困难和渠道少的问题。韩真良分析了小微企业相关政策，得出我国政府应该颁布具有针对性的税收政策，力图克服小微企业发展面临的诸多困难。在促进企业积极创新和7研发问题上，肖兴志(2011)指出财税措施对于企业的科技发展具有很大作用。国家8可充分利用税收对经济进行调节，以引导经济发展方向；沈肇章则表示税收可以影响企业的技术、人才和资金流动，而这三者恰恰是决定企业生存的三大主力因素。充分利用税收的引导功能，可以促进小微企业成长。在扩大税收优惠范围和力度问1赵慧敏、蔺大勇:《结构性减税与小微企业发展》,当代经济研究[J],2012(8).48-52.2钟光池:《促进小微企业发展税收政策研究》,中国高新技术企业[J].2012(27).139-144.3安体富:《支持民营经济发展的税收政策》,经济理论与经济管理[J],2003(12).22-25.4吴敬琏:《国家决策要高度重视中小企业》,领导决策信息[J],1999,(17).5聂圣哲:《给中小企业降税是一种政治智慧》,山西青年,2011(2).25.6冯涛,徐肇成,郭蕾:《财政资助中小企业信用担保计划方式的比较研究》,财政研究[J].7肖兴志:《中国战略性新兴产业发展的财税政策建议》,.财政研究[J],2011(12),51-54.8沈肇章,陈艳:《促进企业技术进步的税收政策研究》,商场现代化[[J],2010(6),6-60.3 第一章绪论9题上，邓菊秋、王鑫(2013)等指出当前小微企业的税收措施不够完整，相关的税收体系不够完善，使得纳税人在纳税过程中不能充分了解和享受有关的税收优惠。韩学勇(2012)指出，目前没有专门适用小微企业的税收政策，使得小微企业和其他纳税人承担相同程度的税负，导致税收优惠实施结果不具公平和透明。在降低企业的10税收负担方面，岳树民（2014）提出需要从政策体系构建、政策优化、创新扶持方法等多个方面完善小微企业税收政策，以进一步促进小微企业的持续稳定健康发11展。沈加佳（2012）在全面梳理了小微企业的增值税政策后得出我国对小规模纳税人的判定标准不够合理；姚建英(2012)指出虽然小规模纳税人按3%的征收率纳税，但是却不能抵扣进项税额，所以实际税负并不低，甚至还会高于增值税一般纳税人；张伦伦、李建军、钟毅(2013)指出，目前我国的小微企业的企业所得税率与其他国家比较而言还是偏高的；安体富等（2012）指出我国小微企业的税负较其他国家而言较重，应该通过降低小微企业的税率，或者设置合理的优惠税率，来减轻12小微企业的生存压力；宜春艳（2010）指出我国营业税方面适用于小微企业的优惠政策还不到位，没有形成完善的体系，重复征税的可能性也加重了税负；高现广13（2013）指出小微企业需要交纳各种不知名的收费项目，很多项目根本就是不合理的，政府要逐步有序的取消那些没有法律依据的收费项目，减轻小微企业的负担；沈锡权(2012)也认为，小微企业需要交纳各种不知名的费用，数量多达60多个，这些收费项无疑增加了小微企业的经营成本。二、国外研究现状很多发达国家十分重视小微企业的成长，对小微企业发展相关政策的研究时间开始的比较早，并且也总结出了一些非常宝贵的经验。不同国家从不同角度，分析小微企业发展存在的困难和瓶颈，并在理论分析上研究税收政策可能对其造成的影响，然后据此颁布了具有针对性的优惠政策，以保证各国小微企业可以快速发展。许多经济学的专家们通过充分研究，认为只要合理运用税收政策，可以促进本国小微企业的发展，并取得了显著成果。14从小微企业税收政策的制定原则来看，高峻伊东（2001）等指出政府应该遵循公平性原则，合理配置社会资源，弥补不同地区和行业之间的差距，使之都能够15齐头并进，共同发展和进步。北野弘久（2000）指出小微企业优惠政策应具备特殊性，与别的类型企业相互区别，遵循量能纳税的原则，只有这样小微企业才可以9邓菊秋,王鑫,吴一楠:《完善我国小微企业税收政策体系的思考》,税收经济研究[J],2014(4).10岳树民:《完善税收政策促进小微企业发展》,税务与经济[M],2014(6).11沈加佳:《促进小微企业发展的财税政策研究》,福建金融管理干部学院学报[J],2012(2),47-53.12宜春艳:《如何通过国家财政政策扶持中小企业发展》,经济论坛[J],2010(5),15-19.13高现广:《促进我国小微企业发展的财税政策研究》,时代金融[J],2013(4),61-62.14高峻伊东,克鲁:《税制改革的政治经济学》[M],中国人民大学出版社,解学智主译,2001,161-162.15北野弘久:《.现代企业税法论》[M],岩波书店,2000.4 促进小微企业发展的税收政策研究——以安徽省为例在激烈的市场竞争中生存。从合理利用税收政策促进小微企业发展来看，加拿大Dagenais认为，一个国家的创新与开发支出多少取决于该国在税收优惠政策上的扶持力度，所以通过税收优惠政策来鼓励其加强进行开发与改革不失为一个好办法。Emma认为如果施行直接税势必会给小微企业造成沉重税负，建议对直接税税制进行改革，以减轻小微企业16的负担。美国经济学家曼塞·布莱克福德(2000)在分析了本国小微企业发展历程后，重点分析应该如何根据企业体制的不同区别颁布优惠措施，以及分别取得了怎样效17果，在分析结果的基础上论述了如何制定优惠政策。约翰·文图拉指出了小企业能否健康、持续发展，取决于以下几点因素：企业有关财税政策、自身的发展和经营方式、科技创新能力、资金是否充裕，其中财税政策的效应力最大；拉本德拉·贾指出国家应该设置完善的税收优惠政策体系，从多个方面来促进小微企业发展，给与小微企业更多的优惠条件。埃塞色特(1990)研究分析了美国三十多个行业，统计了创新改革的企业数量和类型，发现中小企业在技术创新方面成为佼佼者，特别是在一些对科技比较敏感的行业，比如互联网行业。因为这些中小企业可以借助高等院校或者专门的科研机构等的R&D投入生产的知识和创新成果的扩散，而减少自身对这方面的资金投入，可谓一举两得。罗宾逊(1931)早就着手探索小微企业领域并取得一定成果，他的作品对后来人对此问题的研究提供了大量借鉴；青木昌彦(1996)指出税收应该展现其调节和引导功能，以弥补市场失灵带来的后果，但是任何政策手段都不能替代市场，一方面要弥补不足，更重要的是以合理的税收政策来调节市场，激发市场活力，促进市场经济的发展。三、文献述评整理国内外研究现状后可以看出，研究者都是从各个方面分析研究了税收政策：可以肯定的是小微企业在市场经济中的地位十分重要，但是可以清楚的看到小微企业的发展面临诸多制约因素，必须重视小微企业的战略地位，且要充分运用税收政策来保证小微企业快速、健康成长。运用税收优惠政策也得到了大多数专家的认可，普遍认为税收的调节职能和引导职能应该被充分发挥，税收政策对小微企业发展的影响是积极和显而易见的。然而，当下大部分对有关政策的分析和解读都局限于某单个税种，全面系统的论述比较少，且通过计算相关税种的税负，对有关的完善思路和措施提出见解，而对优惠政策的标准和优惠政策的落实研究比较少，实证研究比较少，总体缺乏对促进小微企业发展税收政策研究的全面性、完整性和针对性。因此，本文借鉴了上述专家学者研究成果的基础上对其进行完善和补充，旨在通过对不同税种的税负，并参考国际上发达国家在此领域的先进经验，结合我国16(美)曼塞.G.布莱克福德.美国中小企业成长与创新[M],经济管理出版社],北京],2000],26-38.17(美)约翰.文图拉.小企业生存之道—起步、扩展与退出的策略〔M〕,内蒙古人民出版社,呼和浩特,1999,19-385 第一章绪论实际国情和经济背景，在此结论上给出了较为因地制宜的政策建议。第三节研究内容和方法一、主要内容本文的行文思路大致如下：第一部分是绪论，简要介绍本文主题的提出背景，分别阐述了其理论意义和现实意义，国内外著名专家学者对此问题的研究成果梳理，以及本文采取的研究方法，在此方法上对哪些内容进行了研究。然后分四个部分进行论述。第一部分是对该问题的总体阐述，包括界定有关概念，探索税收可能会对小微企业发展的产生哪些作用机制；然后梳理了我国目前有关小微企业的税收政策，大致依照税种分门别类的归纳了这些政策的积极效果和显著缺陷，并以安徽省的小微企业为例进行实证分析，主要是对企业的税负进行计算和比较，然后从问题角度出发，归纳总结当前政策存在的缺陷；第三部分罗列了发达国家小微企业的税收政策，列举了几个国家促进小微企业发展方面有代表性的政策，并得出较好的经验和借鉴；最后一部分主要是完善我国小微企业税收政策的建议，根据之前的研究内容和探索结果，再结合发达国家的先进经验，归纳总结了解决我国小微企业的发展出现的瓶颈和困难的方法，最后总结出一些具体措施。二、研究方法本文采取的研究方法主要有数据分析法和比较分析法。文献研究法也有运用到。数据分析法是选取了安徽省为例，从全省的小微企业的角度出发，调查大量数据得出它们的税负、发展现状以及相关的税收政策的影响和运行结果。比较分析法是分别计算了优惠政策实施前后小微企业总体税负的变化比较，以及增值税、营业税和企业所得税在优惠政策实施前后的税负比较，以彰显政策对不同税种和企业类型的影响是不同的，而文献检索法是梳理了有关小微企业发展的文献资料，特别是近年来国内外对此问题的研究现状，并分门别类的总结了文献资料，例如对小微企业的重要地位的认可，制定相关优惠措施的制定原则和方向，以及有关的具体措施等等。通过网站、著作、杂志和学术论文的大量查询搜集和归类，大致了解目前我国有关小微企业的税收政策研究现状及缺陷所在，也大量借鉴了国外的理论和观点，在此基础上提出本文的观点和写作内容。第四节研究的创新点与不足本文研究分析了他人研究成果，特别是一些专家的著作后，也提出以下创新之处：以安徽省为例，将调查数据与理论知识相结合，分析小微企业税收政策需求，6 促进小微企业发展的税收政策研究——以安徽省为例再结合国外先进的经验，根据实际情况，提出了具有可行性与可控性的小微企业的税收政策具体措施。由于笔者在专业、学识方面的不足，本文也存在一定的欠缺。不足之处如下：第一，对很多问题不能全面准确的看待，例如对税收优惠政策的实施效应分析缺乏，虽然有数据资料，但具体的效应分析不足，相关的理论基础也不够充足；第二，对于安徽省的小微企业税收优惠政策的分析也具有一定的区域局限性，对完善我国小微企业的有关政策也只能作为参考，需要进一步进行论证。7 第二章小微企业的基本界定及税收政策作用机理第二章小微企业的基本界定及税收政策作用机理第一节小微企业的基本界定一、小微企业的概念和划分标准小微企业指的是小型企业、微型企业、个体工商户等，具体包括规模小、产值低，从业人员较少，经营权利集中，产品类型较少的经济组织。根据2011年7月工信部、国家统计局、国家发改委和财政部四部门研究制定了《中小企业划型标准规定》，中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，具体标准根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点制定。其中，小微企业包括小型企业和微型企业，而划分标准有企业资产总额、营业收入、从业人员三个指标。适用的行业也范围广泛，除了传统的农牧林业，还有第二产业的工业、建筑业等，第三产业的零售业、金融业、租赁、餐饮住宿业等现代服务业，不一一列举。小微企业的划分标准主要包括三个，分别是资产总额、从业人数和税收指标，根据国家统计局的数据，有以下表格：表2-1我国小微企业认定表行业企业类型从业人员营业收入资产总额微型<20人<300万元／工业小型20人—300人300万—2000万元／微型／<300万元<300万元建筑业小型／300万—6000万元300万—5000万元微型<5人<1000万元／批发业小型5人—20人1000万—5000万元／微型／<50万元／农林牧渔业小型／50万—500万元／微型<10人<100万元／零售业小型10人—50人100万—500万元／微型<20人<200万元／交通运输业小型20人—300人200万—3000万元／微型<20人<100万元／仓储业小型20人—100人100万—1000万元／微型<20人<100万元／邮政业小型20人—300人100万—1000万元／资料来源：中华人民共和国国家统计局.国统字〔2011〕75号,2011.8 促进小微企业发展的税收政策研究——以安徽省为例续表行业企业类型从业人员营业收入资产总额微型<10人<100万元／旅馆业小型10人—100人100万—2000万元／微型<10人<100万元／信息传输业小型10人—100人100万—1000万元／软件和信息技微型<10人<50万元／术服务业小型10人—100人50万—1000万元／微型／<100万元<2000万元房地产小型／100万—1000万元2000万-5000万元微型<100人<500万元／物业管理小型100人—300人500万—1000万元／金融租赁和保微型<10人／<100万元险业小型10人—100人／100万—8000万元微型<10人／／其他行业小型10人—100人／／资料来源：中华人民共和国国家统计局.国统字〔2011〕75号,2011.而根据我国税法上的规定，按照中华人民共和国企业所得税法实施条例92条规定，税收上的小型微利企业除了要求从事国家非限制和禁止的行业以外，还包括三个标准，主要体现在一个是小型、一个是微利，这三个标准一个是资产总额，资产总额要求是工业企业资产总额不超过3000万元，其他企业的资产总额不超过1000万元，二是从业人数，工业企业从业人数不超过100人，其他企业从业人数不超过80人，三是税收指标，年度应纳税所得额不超过30万元，符合这三个标准的才是税收上说的小型微利企业。本文所指的小微企业是按照中华人民共和国企业所得税法所规定的标准划分的小微企业。二、小微企业的特征（一）投资人和组织类型多元化投资人既可以是大学毕业生、下岗人员、退伍军人、农民、等各行各业的人们；在创建小微企业时，企业类型也是多种选择，可以是有限责任公司，个人独资企业，或者是个体工商户、合伙企业等。（二）资金来源和形式多样化小微企业的资金来源也是多样化的，可以是企业主的自有资金，也可以向周围的金融机构贷款，或者向民间贷款，如亲戚朋友等。投入的资金形式既可以是最常9 第二章小微企业的基本界定及税收政策作用机理见到的货币资产，也可以是固定资产如实物、无形资产如知识产权，不过一般投入固定资产作为资本的小微型企业还是比较少的，因为其生产所需的设备不多。（三）生产销售灵活小微企业特点之一就是劳动密集型的企业，生产方式大多比较传统，财务、技术、管理往往不够完善。销售上富有流动性，多采用直销方式，且以服务本地市场为主。（四）内部管理松散小微型企业的员工大多是企业主身边的人，如家人、亲戚等，且大都是文化水平不够高，因而其员工薪酬具有不确定性，基本没有非常正式的薪酬制度；财务方面也不够健全，甚至一些小微企业都没有固定的会计人员，财务会计制度也不健全，账簿不够健全。三、小微企业的地位和作用（一）促进经济繁荣的助推力我国小微企业在短期就得到迅速、平稳发展，规模日益完善，产业结构日趋合理，对经济增长起到了举足轻重的作用。根据调查，2012年底，我国的小微企业已经超过了6000万，占总额的99%，生产总值占GDP的60%，对税收收入的贡献也达到近一半。因其自身灵活的经营模式使得其生产更加专业化，分工精细，因而在市场经济中也能灵活应对经济危机和市场波动，降低了经营风险，并且也为其他类型企业的发展提供基础产品，以便进行产品的深加工和精细化生产，使得经济主体齐头并进，共同繁荣发展。与此同时，在出口方面，小微企业的出口额也占了全国数量的相当一部分，为打开我国的国际市场起到了重要的作用，激发市场经济活力，为国民经济的持续增长注入了新鲜血液和源源不断的动力支持。（二）缓解社会就业压力的重要保障小微企业的数量比较多，分布在各个行业，国有企业下岗人员大多是在小微企业实现再次上岗。小微企业不但提供了大量的就业岗位，而且对就业要求和标准不高，这与小微企业自身的发展因素是分不开的。由于小微企业的设备和资金大多不够充裕，经常进行一些劳动密集型产品的生产，不需要太高的文凭标准和技术要求，只需要在工作前对业务内容和简单的技能操作进行培训后即可，这使得很多文化程度不高的人在这里也能找到工作。来自美国的Simons在其著作中提出，无论从个人、家庭还是国家的角度来看，小微企业都是十分重要的，因为它解决了数亿人口的就业问题。“支持小微企业就是支持民生”，因为小微企业大多是以劳动密集型产业为主，劳动力需求量大，再加上一般对学历和能力要求比较低，能解决大量的社会剩余劳动力的问题，在民生保障方面发挥着积极作用。（三）促进科技创新的主体10 促进小微企业发展的税收政策研究——以安徽省为例凭借其自身其灵活的经营模式使得生产更加专业化，分工精细，因而小微企业在市场经济中也能灵活应对经济危机和市场波动，降低了经营风险。然而与其他类型的企业相比，小微企业总体上还是处于劣势地位，要想不被残酷的竞争淘汰，还需想方设法提升自己的竞争力，其中一个重要的途径就是改革创新，加大对科技的投资力度，以提升自身产品的核心竞争力。再加上创新投资是“磨刀不误砍柴工”的事情，企业在尝到技术革新带来的甜头后，会继续推进科技创新，以弥补小微企业在资金、设备、人力资源方面不可和其他企业相匹敌的弱点。根据《科技统计年鉴》，二十一世纪的头十年，开展科学研究与创新的小微企业数量从10156个增加到23953个，登记在册的超过一半的发明专利都来自于小微企业，科技创新的比重也占了75%，在开发新产品方面也是遥遥领先，占到了80％。（四）资源优化配置和丰富市场小微企业进一步激发市场活力，高效运转带来了社会资源的高效利用。小微企业因其灵活的发展模式使得其生产更加专业化，分工精细，因而在市场经济中也能灵活应对经济危机和市场波动，降低了经营风险。为弥补在资金、设备、人力资源方面不可和其他企业相匹敌的弱点，小微企业只能转投其他方法来提升自身的竞争力，除了加大对科技创新的投资，小微企业也更加注重市场变化信息以及对本企业所造成的可能后果，然后做好预期准备工作和退路，及时适应市场变化，根据供求关系来调整产品结构和资金流向，减少不必要的损失，最终的结果就是资源在小微企业那里得到了合理配置。而反观其他类型企业，尤其是大型企业，“体态臃肿”时候难免发生人浮于事的现象，在经营管理和适应市场方面都显得力不从心，白白造成了资源的浪费。如果大型企业继续“不拘小节”，一味的执着于扩大生产，反而会带来潜在的经营风险，耽误自己不说，也阻碍了市场经济的发展。小微企业应该看准这个挑战与机遇并存的发展契机，一方面在大型企业不能面面俱到的时候，为其提供比较精细化和简单的初级产品，成为大型企业的供应商之一，另一方面，也是为小微企业的发展提供更多的渠道和生存之道，在为大型企业提供产品的同时自己也是收获颇丰，可谓一举两得，各种企业相辅相成，共同组成了市场经济主体，助力于市场经济的发展。第二节税收政策影响小微企业发展的效应分析一、税收政策基本职能作用小微企业在资金、设备、人力资源方面都存在不可和其他企业相匹敌的致命弱点，需要外界扶持。必须借助外力来帮助小微企业克服这些发展路上的绊脚石。税收就符合这种要求，这是由税收的基本职能决定的，其具有调节经济、引导资金流11 第二章小微企业的基本界定及税收政策作用机理向的功能，而且税收政策可以存在于社会生产、交换、消费的各环节，作为一种有效的经济手段，作用范围广泛，力度深入，因此政府积极运用税收的功能帮助小微企业克服缺点，从而使得小微企业可以和其他企业站在同一起跑线上竞争。（一）税收的调节职能国家把税收作为经济调控的重要手段，就是因为政府可以通过税收杠杆的作用，来调节整个社会的宏观经济。正是基于税收与社会经济这样紧密的相互关系，税收才成为了政府对经济进行宏观调控的一项重要手段。纵观其他地区的经验，税收调节在诸多领域都发挥了不可替代的作用，例如所得税对于收入公平的调节，资源税对于地区分布的调节，可扣费内容促进高新技术产业的发展，都是通过税收的调节功能实现的。而对于小微企业来说，税收的调节功能主要体现在两方面：一是促进小微企业发展方面，例如小微企业只要符合要求就能享受到税收优惠政策，这激发了市场上的活力，导致很多小微企业的大量涌现；另一方面是减轻了小微企业发展过程中面临的生存压力，例如对于贷款给小微企业的机构在缴纳所得税时享有优惠政策，因为小微企业在融资时也有了更多的渠道，特别是缓解了创业初期和经济低迷时期小微企业所面临的资金短缺问题。（二）税收的引导职能作为国家财政收入的主要来源，税收与经济之间的关系十分密切，两者相互引导。由于税收具有宏观调控的作用，可以积极引导经济的发展方向。通过税收对经济的引导作用，可以颁布税收政策来转变经济发展走向，保证社会资源的合理配置和有效利用，以实现可持续发展。在我国经济飞速发展的今天，社会大众也越来越关注环保、高效的生产方式，因此，如果从这方面入手，制定政策鼓励企业多进行节能环保项目开发，多进行创新投资项目，鼓励雇佣残疾人，鼓励设备的更新换代，就会出现更多的高新技术小微企业，更多的环保、高效企业，于是税收的引导功能就充分发挥，引导资金往更高效、更合理的方向流动，经济发展也会趋于健康、平稳、长期。二、税收政策对小微企业投资结构的影响一般来说，市场经济投资结构是由市场上的供求关系所决定的，但我们也知道市场并不是万能的，在市场会出现一些失灵情况的时候，就需要国家的政策加以指导，尤其是对一些私人的、民间的投资方向和投资结构。政府可以利用其“看得见的手”，来影响经济发展的走向。但是国家的宏观调控手段也必须遵循这样的一个原则：就是政策引导的投资结构必须是有利于我国经济发展和结果优化，简单说就是符合大多数人的经济利益的。宏观调控手段中，主要是依靠调整投资人放出资金所能收到的收益的多少，来决定他们的投资方向。能起到这样效果的最好的手段就是国家的税收政策。一方面，对于国家大力倡导发展的行业和项目进行税收鼓励措12 促进小微企业发展的税收政策研究——以安徽省为例施，比如减轻税负或者降低有关税费，来承担一部分的投资风险；另一方面，对于国家不倡导甚至是禁止发展的行业，通过增加税收来严厉打击，比如我国的烟草行业。通过调节不同的税负来改变民间资本和私人资本的流向，优化投资结构。目前，企业是我国的投资主人公，他们在市场中扮演着重要的角色，他们决定是否投资主要取决于这项投资和收益和成本如何，而企业所得税作为直接影响决定投资成本的重要因素，会进一步影响到企业投资的方向和结构，因此，以下主要分析所得税对企业投资的影响原理。在市场经济中，企业进行投资都是为了追求更多的利润，企业为了取得最大利润，会将收获的资本金不断地进行再次投资，而根据经济学的理论，当投资的边际收入=投资的边际成本时，这时候的经济利润达到最高值。因此，根据这个等式，有关政策可以从两个方面制定：一方面，对于等式左边，为了使使其收入逐渐减少，可以制定政策抑制其进行投资，例如对收入征税，或者税后收入再投资不享受优惠，注意税负要合理；另一方面，是对等式右边的投资边际成本进行扣除，逐渐减少其投资成本，鼓励其进行投资行为。左右两方面结合起来，就可以使得等式成立，社会也获得最大收益。如对一些环保的企业的生产活动，可以通过3年内免征所得税，4到6年内减半征收所得税来鼓励其发展，即“3免3减半政策”；而对于一些耗费国家宝贵资源的生产企业，例如开发矿产资源的企业，就可以通过加收资源税等以抑制其发展，以保护环境为重。三、税收政策对小微企业生产成本的影响市场上商品的价格中包含了税收。而作为生产者，出售给销售者的商品或劳务价格包括了成本、利润、税收等等，所以通过调节税收来影响生产者的生产成本，进而影响了销售者的进货价格，这样就可以改变市场的供求关系以及生产者的生产方向和产品结构。比如，征税以后，生产者仍然能获得收益，那么他们就会加大对这种产品的投入和生产，进而促进这个行业的发展；如果征税以后，生产者不能获得利润甚至是亏损，那么他们就会通过其他办法来减少生产成本，例如不生产该种产品，从而抑制了这个行业的发展。通过税收调整，就可以促进低税负或者免税商品的生产。我国是以流转税和所得税为主体税种的税收国家，尤其是流转税，渗透到生产、销售、批发、消费各个环节中，税负十分容易转嫁，于是税收对价格的影响就更为显著。我们以增值税为例进行说明：商品的价格分为含税价格和不含税价格。含税价格时，提高税收就意味着市场上产品价格会“水涨船高”，税负直接承担者是消费者；不含税价格时，提高税负，价格不变，税率上升，相乘的结果还是上涨，最终结果还是转嫁给了消费者。所以税收对商品价格产生影响，就会影响市场供求关系，影响企业的上产利润，进而导致了企业的生产成本也会进行相应的调整。13 第三章促进小微企业发展的税收政策梳理及问题分析第三章促进小微企业发展的税收政策梳理及问题分析第一节我国有关小微企业的现行税收优惠政策近年来，国家陆续颁布了一些税收政策，以促进小微企业发展。现将近期的税收政策整理如下表所示：表3-1小微企业税收优惠政策时间政策主要内容自2011年9月1日起，对个体工商（财税[2011]62号）《关于调整个体工户业主、个人独资企业和合伙企业2011年7月商户业主、个人独资企业和合伙企业自自然人投资者的生产经营所得征收29日然人投资者个人所得税费用扣除标准个人所得税时，费用扣除标准调整的通知》为3500元/月。自2012年1月1日至2015年12月2011年11（财税[2011]117号）《关于小型微利31日，年应纳税所得额在6万元以月29日企业所得税优惠政策有关问题的通知》下的小微企业，企业所得税应纳税所所得额减半计征，税率为20%。得税（总发〔2014〕58号）《税务总局关于年应纳税所得额在10万元以下的小2014年4月贯彻落实小型微利企业所得税优惠政微企业，企业所得税应纳税所得额8日策的通知》减半计征，税率为20%。年应纳税所得额在20万元以下的小2015年3月（税〔2015〕34号）《于小型微利企业微企业，企业所得税应纳税所得额13所得税优惠政策的通知》减半计征，税率为20%。资料来源：中华人民共和国国家税务总局14 促进小微企业发展的税收政策研究——以安徽省为例续表时间政策主要内容（财税[2011]110号）《关于印2011年10营改增行业包括交通运输业和部分现代服发《营业税改征增值税试点方月16日务业。有关税率也进行调整。案》的通知关于修改《中华人民共和国增自2011年11月1日：销售货物和应税劳2011年10值税暂行条例实施细则》和《中务的月销售额为5千至2万元；按次缴纳增月28日华人民共和国营业税暂行条例税款的，为每次（日）销售额3百至5百值实施细则》的决定元。税与（财税〔2013〕52号）《财政部、营对增值税小规模纳税人的月销售额在2万国家税务总局关于暂免征收部业2013年8月元以下，暂免征收增值税；对营业税纳税分小微企业增值税和营业税的税1日人的月营业额在2万元以下的企业，暂免通知》征收营业税。（税〔2014〕71号）《进一步支对月销售额超过2万元（含本数）但不到32014年10持小微企业增值税和营业税政万元的增值税小规模纳税人和营业税纳税月1日策的通知》人，免征增值税和营业税。印（财税[2011]105号）《关于金自2011年11月1日起至2014年10月312011年10花融机构与小型微型企业签订借日，对小微企业与金融机构签订借款合同月24日税款合同免征印花税的通知》产生的印花税免于征纳。税收（财综[2011]104号）《关于免自2012年1月1日至2014年12月31日，行2011年11征小型微型企业部分行政事业对符合条件的小微企业免除22项行政收政月14日型收费的通知》费，包括税务发票工本费等。收费资料来源：中华人民共和国国家税务总局.15 第三章促进小微企业发展的税收政策梳理及问题分析分析这些税收政策，得出以下结论：所得税方面，起征点的多次调整和提高实实在在减轻了小微企业的税负，截至2014年4月，我国共有小微企业856.1万户，享受到所得税优惠的户数有236.43万户，减免所得税74.62亿，实际收益面达90%以上，可见效果十分显著。在此契机下，我国各地小微企业也大量涌现，大大激活市场活力，带来新一轮的创业高潮。具体来看，小微企业符合标准即可享受减半征收和20%的优惠税率，不但减轻企业税负，更重要的是节约了企业资金，缓解融资不足的缺陷。同时，我们也应该看到目前所得税方面不足之处，第一，优惠范围过窄。个人所得税的扣除标准在进行调整时，调整对象并不包括小微企业，而小微企业在市场竞争中和个体工商户、合伙企业一样，都属于弱势群体，使得税负不公，小微企业承担了较重的税负。第二，优惠形式过于单调，没有完整性和系统性，仅局限于调整扣除标准和起征点等，没有结合小微企业的特点和实际情况，没有设定灵活应用的优惠条件。第三，缺乏针对性的促进创新条款。目前所得税在鼓励小微企业创新科技方面以及高新技术的优惠政策方面仍没有专门的条例，而是包含在其他条例之中，不具有针对性。增值税和营业税均在逐步提高起征点，对于营改增的全面实施也极大的减轻了企业的税负，简化了税制。但是也存在一些问题。增值税方面，第一是纳税类型的选择。小微企业由于自身规模制约往往达不到一般纳税人标准，只能按小规模纳税人申报，即使是3%的征收率，由于不能抵扣进项税额，实际税率还是偏高的。第二，增值税也面临着优惠范围不够广泛的问题，尤其没有专门针对小微企业的优惠政策。此外，在增值税的退税方面，政策也不够详尽。营业税方面，虽然起征点提高，但是范围仍然不够大，有相当一部分小微企业仍然享受不到优惠政策，需要进一步提高起征点。另外，营改增后很多小微企业的税负不减反增的现象也值得我们注意，是否存在重复征税或者税负过重的问题，改革过程中也缺乏针对小微企业的专门条例。其他行政收费方面，虽然政府也在逐步取消一些不合理的费用，但大都比较零散，没有系统的、有序的取消行政收费，针对性不强，导致小微企业实际承担的费用还有很多，例如很多小微企业被迫缴纳的一些行业协会的入会费用，给小微企业造成严重负担。政府应该加快清除这些不合理费用的进度，尽早的为小微企业降低非税负担，让纳税人缴纳的税款和费用都有明细的法律依据和规范标准，让税收收入更加透明和阳光。另外，根据最新的相关政策，在流转税方面，自2013年8月1日起，对月销售额在2万元以下的增值税小规模纳税人或者营业税纳税人暂不征税。在营改增试点中，纳税人由原先缴纳5%税率的营业税，改为缴纳3%的征收率的小规模纳税人，这样一来就减轻了40%的税负。在所得税方面，享受减半征收企业所得税政策的小微企业的范围也进一步得到扩大，企业所得税的减半征税标准由低于3万元提高到16 促进小微企业发展的税收政策研究——以安徽省为例低于6万元，后又进一步提高到低于10万元。而财政部和国家税务总局最新规定，自2015年1月1日至2017年12月31日，小微企业的年应纳税所得额在20万元以下的，按应纳税所得额减半计征，税率为20%。第二节现行税收政策实施效应分析——以安徽省为例一、安徽省小微企业的总体状况（一）经济支撑作用突显安徽省经济发展的结构转变较快并带来显著效果，尤其是服务业和高新技术产业的发展在稳步加快，对安徽省的工业经济做出巨大贡献。皖江城市带在自身经济迅速发展同时，也带动了周围城市和地区的蓬勃发展，皖北地区也在省会合肥的带领下平稳发展。其中，作为安徽省社会和经济发展的重要推动力量，小微企业的贡献也不容小觑：从数量上看，安徽省绝大多数的工业企业都是小微企业，从行业类18型看，小微企业主要从事以下行业：最多的是非金属矿物制品业，达到19.2%，农副产品加工业排在第二位，达到9.6%、其次是通用设备制造业，占到6.1%、其他的是木材加工等行业，仅有5.1%。见下图：非金属矿物制品业19%非金属矿物制品业农副产品加工业农副产品加工业10%通用设备制造业其他通用设备制造业木材加工业60%6%其他木材加工业5%图3-1安徽省小微企业行业分布图从地区分布上看，小微企业发展比较好的城市主要集中在省会合肥，还有蚌埠、淮南、安庆等几个地市。得益于近年来各界对小微企业越来越重视，尽管还有很多缺陷和不足，其也确实在迅速成长着，在经济发展过程中起到越来越重要的作用，为安徽省的就业、发展、国民收入等等做出巨大的贡献。截止到2013年6月底，安徽全省GDP为8591.3亿元，比去年同期增长10.9%。2013年前八个月，省内小18数据来源：安徽省统计局：http://www.ahtjj.gov.cn/tjj/web/index.jsp17 第三章促进小微企业发展的税收政策梳理及问题分析微企业的营业收入达1.26万亿元，同比增长19.3%，增速在全国排名第五位。在2012年，安徽省小微企业的个数为255642，相比2011年增加1.18%。安徽省小微企业产生的GDP总值占到了全省的大半，新增就业岗位的比重也达到了九成以上，为农村的剩余劳动力、下岗职工再就业和高校毕业生就业的提供了更多的就业机会。（二）服务行业扮演主角国家统计局安徽调查总队对服务业近1110家小微企业建立了调查统计。根据调查结果，至2012年年底，1110家企业的营业收入总计达551905万元，平均每户497万元；营业利润总计达62176万元，平均每户56万元。69%企业认为2015年的状况与往年大致相同，16%企业认为经营状况不理想，只有15%的企业认为2015年的经验状况比往年形势要好。截止2012年底，1110家企业从业人员年平均21711人，平均每户近20人。205家企业生产经营刚刚起步，占18%；741家处于发展阶段，占67%；164家处于成熟阶段，占15%。在资金筹措方面，15%的企业的资金主要来源于银行贷款，7%的企业来源于专项资金，11%的企业来源于民间借款；其他746家，占67%。在纳税方面，59%的企业缴纳营业税；缴纳增值税的有310家，占28%；免税企业142家，占13%。免税13%营业税增值税增值税28%营业税免税59%图3-2安徽省小微企业纳税类型分布图（三）产业集群初具规模以服务业为例，安徽省小微服务业企业分布面广，几乎在服务业各个行业中均有涉及，行业分布集中。从单位数量看，限额以上服务业调查的九个门类中，交通运输、租赁和商务服务业有企业1861家，占全部的68%，实现主营业务收入占比达81.2%。从主营业务收入的增速看，租赁和商务服务业排名第一，同比增长35.9%，排在第二位的是居民、修理服务等，同比增长26.7%。从解决就业人员的增速看，文体和娱乐业，租赁和商务服务业平均就业人数的增幅较高，分别为11.3%和9.7%。18 促进小微企业发展的税收政策研究——以安徽省为例（四）产业结构仍偏重于劳动密集型安徽省小微企业设计到的行业比较多，几乎遍布在经济生产生活的各个领域，除了传统的工业行业，如建材、机械、电子、制造等，轻工业如纺织、服装等，也开始逐渐延伸到金融、拍卖、租赁等金融领域，另外旅游、物流、餐饮等行业也开始崭露头角。但是总体来说资源消耗高。二、小微企业发展面临的困难和自身制约（一）生产成本上升小微企业的生产成本提高，主要原因是劳动力和原材料上涨所致。被调查的1110家企业中，多达599家企业的生产成本上升，比例在一半以上；439家持平，占40%；72家下降，占6%。生产成本增加的企业中，近300家企业是由于劳动力成本导致，其余是受原材料价格影响。据调查，安徽省小微企业目前发展面临最大的19困难依次是劳动力成本上升、市场萎缩、融资难和原材料等成本上升，有下图：原材料和其他生产成本上升劳动力成本上升劳动力成本上升21%28%市场萎缩融资难融资难24%原材料和其他生产成本上市场萎缩升27%图3-3安徽省小微企业发展困难排序不断上升的营业成本已经影响各地小微企业的发展壮大。再加上产业结构不够优化，大部分小微企业主要集中在劳动密集型的传统行业，如制造业，生产成本高，消耗大，利润低，技术低下，产品核心竞争力不够不高，再加上对科技创新的投资不足，企业的生产技术不高，专业性不强，潜在的经营风险很大，在面临一点儿市场风险时就可能“弱不禁风”，生产成本上升可能直接带来倒闭的后果。（二）融资成本较高资金是企业发展的重要命脉，由于受货币紧缩的宏观政策影响，小微企业大多19数据来源：《2013中国经济时报小微企业生存状况调研组调查报告》.19 第三章促进小微企业发展的税收政策梳理及问题分析资金并不宽裕，引发了一些不良后果，最典型的就是在江浙一带发生的企业“跑路潮”。根据国家统计局安徽调查总队公示的数据分析得出，在选取样本企业里，企业还有融资难、手头现金流不足的问题。1110家企业中，只有96家企业的日常资金比较富余；剩下的691家一般，占62%；323家紧张，占29%。而在融资方面，融资易行的有46家，仅占4%；融资困难的有253家，占23%；没有融资的有811家，占73%。表明大多企业流动融资困难，资金不富余。一方面可能因为企业害怕承担风险，不愿意负债经营，增加经营风险，另一方面也是因为想要融资的渠道少，门槛高。从目前来看，小微企业的融资渠道主要有银行、小额贷款公司、私人借贷等，其中银行是向小微企业贷款的主力军，但银行作为企业，在市场经济中也是以盈利为目的的，如果为小微企业贷款，收益少而风险高，银行特别是商业银行是不愿意冒这个险的。据某报纸杂志通过调查发现，资金匮乏困扰着近95%的小微企业，束缚了它们的发展。目前的银行信贷只能满足极少数小微企业的融资需求，无奈之下很多小微企业会转向民间借贷或者私人借款，不仅会提高小微企业的融资成本，而且也加大了融资的风险。（三）人力资源稀缺安徽省小微企业在2013年末的从业人数已经达到了482.71万人，占总数的2052.3%，为安徽省就业问题做出巨大贡献，具体见下图：批发业10%建筑业22%工业建筑业批发业工业68%图3-4安徽省小微企业从业人员行业分布图但是小微企业的的工作人员有一个显著的弱点，就是业务能力较低，综合素质不高，导致管理落后，财务核算不到位，人力资源不够优良，从而使经济效益处于较低水平。安徽小微企业中“家族式”企业比较多，非家族成员的经营管理者缺乏归属感，难以真正融入民营企业；而“重使用、轻培养”人才使用方式使很多安徽小微高新技术企业面临研发人才流失的问题，影响了企业的后续创新能力。小微20数据来源：安徽省统计局.《安徽省第三次全国经济普查主要数据公报》.20 促进小微企业发展的税收政策研究——以安徽省为例企业自领导层的管理者到普通员工这些雇佣人员，学历水平都不高，专业技能不精，业务知识不熟练，更鲜有经过正规培训的专业性和对口性人才，后期对工作人员的继续教育和培训也不能及时跟上，导致人力资源这一方面成了小微企业发展的短板，后续力量不足，面临市场冲击时也不能及时做出正确的调整和应对，成为企业的发展的阻碍因素之一。三、小微企业的税收负担分析近期，国家统计局安徽调查总队对安徽省小微企业建立了调查统计。调查内容是这些企业的各种税额支出情况。这些企业所涵盖的行业有四百多个，纳税人类型也呈现多样化。调查时间为2009年至2012年，共四年时间，抽样分布和调查结果是十分具有代表性的，基本可以反映当前安徽省企业税负的总体状况。整理数据制作成表格如下图所示：表3-2安徽省企业税负的总体状况年份2009201020112012企业类型F010.37%9.89%6.77%3.37%大中型企业F113.64%13.04%8.87%3.92%F213.90%13.28%9.09%4.33%F037.06%28.43%15.05%4.44%小微企业F144.66%33.26%21.36%6.31%F245.02%33.85%22.40%7.21%资料来源：许生.学习时报[M].市场经济,2013.F0——指正税税收收入与企业增加值的比率.F1——指正税税收收入和其他政府性收费之和与企业增加值的比率.F2——IMF和OECD的计算口径.由表格可以看出，小微企业税收负担一直最高，远远超过了大型和中型企业的税收负担。2009小微企业的税负大约是大型企业的3倍，2010年约是2.8倍，而到了2011年，两者的税负差距在逐步减小，小微企业的税负约是其他类型企业的2.2倍。到2012年两者的差距进一步减小。在经历一系列减税措施后，不同税种对于减税措施的敏感程度也是不同的。不同类型的纳税人所承担的税负也发生了不同程度的变化。在增值税方面，一般纳税人的税负变化最为敏感，对减税措施反应灵敏，减税效果非常明显，2009年，增值税纳税的税负是最重的，但是到了2012年，税负已经成为最低的了，是本次减税政策的主要受益单位。但是反观营业税及小规模纳税人，从2009年至2012年，税收负担是逐步上升的，因此此项税收政策是加重了这两类纳税人的税收负担的。21 第三章促进小微企业发展的税收政策梳理及问题分析表3-3小微企业增值税的税收负担变化年份201020112012年企业税负F039.62%9.89%6.33%一般纳税人F144.63%16.99%8.62%F245.21%18.12%10.73%F08.25%13.54%15.14%小规模纳税人F112.36%17.07%18.35%F213.10%17.95%19.21%资料来源：许生.学习时报[M].市场经济,2013.由表格可以看出，一般纳税人2012年三个口径的税负分别比2010年降低了75.05%、61.92%和59.93%，下降幅度非常之大，效果显著，作用明显，极大的减轻了小微企业的负担。但小规模纳税人在2012年的税负却明显上升，三个口径依次上升64.09%、38.07%和37.05%。营业税纳税人方面，营业税纳税人2012年的税负表现为上升。表3-4小微企业营业税纳税人的税收负担变化年份201020112012年企业税负18.14%小微企业F014.86%16.07%23.25%营业税纳税人F119.52%21.34%24.25%F220.09%23.76%资料来源：许生.学习时报[M].市场经济,2013.由表格可以看出，三个口径的税负分别比2010年提高了8.14%、9.36%和18.23%，结构性减税对小微企业营业税纳税人效果并不理想。我们再来看看安徽省某一具体的案例分析：选取六安市金寨县双河镇生态猕猴桃酒厂为例，分析其税负变化可知，2012年六安市小微企业的工业产值比较平稳，同比增长约13.8%。根据调查结果，有30%的企业认为2015年的税负有所下降，但大多数认为较往年没有明显变化。就该酒厂税负来说，数据整理成表格如下：表3-5安徽省某酒厂的税负变化年份201120122013企业税负营业额108万180万165所纳税额9.7万16.2万14.7万税负9.2%9%8.9%22 促进小微企业发展的税收政策研究——以安徽省为例可以看出该酒厂的税负是在逐年下降的。但是应该注意到该酒厂的营业额在2012年和2013年较2011年发生较大变化，增幅达65%以上，税负却并没有因此而上升，可见税收优惠政策，特别是所得税与流转税的起征点提高，确实减轻了小微企业的负担。再次分析国家统计局安徽调查总队的调查数据，我们可以得出2011年安徽省小微工业企业应纳税额相当于营业利润的22.6%，比往年同期下降9.4%。根据调查结果可以得出以下变化趋势图：40.00%35.00%30.00%25.00%总体税负20.00%增值税税负营业税税负15.00%10.00%5.00%0.00%2010年2011年图3-5安徽省小微企业税收负担变化趋势图虽然整体税负有所减轻，但小微工业企业的税收负担还是较高的。在最近的调查中，近80%的小微工业企业预计2015年生产形势预期总体好于上年，企业生产速度也将加快或持平。国家将小微企业的税收优惠范围进一步扩大，将减半征税的标准也由年应纳税所得额10万元以下提高到20万元以下，这样一来，安徽省可以享受优惠的企业新增5798户，总数将突破7万户，总计可以享受到的优惠数额多达9225万元。税收优惠政策有助于缓解了企业的融资困难，有利于小微企业不断发展壮大。根据全省税务系统的税收结果显示，2014年安徽全省小微企业资产总额达931.68亿元，比上年增加442.2亿元，增幅达90.34%。小微企业税收优惠政策的贯彻执行，也带来了安徽省小微企业的进一步激增。在2014年新政策的影响下，安徽省新开业的小微企业有1.57万户，为6.46万人员带来了就业机会。全年安徽省享受小微企业优惠政策的企业数有17.17万户，其中增值税9.9万户，所得税有7.27万户，见下图：23 第三章促进小微企业发展的税收政策梳理及问题分析10000090000800007000060000享受优惠户数：单位：户50000减免税额：单位：万元400003000020000100000增值税所得税图3-6安徽省小微企业享受优惠政策税种分布除了享受优惠政策的企业广泛，减轻的税款也较多，安徽省全省减免增值税数额为7027.7万元；所得税款共达2.57亿元，可见优惠政策在安徽省带来的影响之广，力度之大。第三节我国与小微企业有关的现行税收政策的缺陷各级政府和各级税务局越来越重视小微企业的发展，积极贯彻执行国家税务总局的各项政策和优惠条款，同时也结合当地实情，出台了一系列的相关税收政策，作用十分显著，但是，也仍然存在一些缺陷。一、税收政策缺乏系统性与规范性目前还没有专门针对小微企业的税收政策，大多数是包含在对其他企业的税收政策中，或者是以财政部或国家税务总局非正规法律形式加以颁布，分散在各个税种的税收优惠规定中。这些内容零散，没有从长远发展、持续发展、稳定发展的角度制定全面系统的税收支持政策，显得没有针对性、系统性，立法层次较低，不利于小微企业充分享受优惠力度，比如，一些支持小微企业的税收政策并非长期有效，往往规定有截止日期，缺乏规划。甚至有个别税收政策还对小微企业的存在歧视，没有将其纳入在税收优惠政策之中，这十分不利于小微企业的成长。例如，安徽省出口的货物实行出口“只免不退”的政策，由于很多小微企业作为小规模纳税人，出口的货物却得不到退税，会使得他们的产品价格偏高，在国际市场上的竞争也不具优势。24 促进小微企业发展的税收政策研究——以安徽省为例二、小微企业税制复杂且税负较重（一）涉及税种多小微企业生产经营过程中十几个税种，而我国一共也就十几个税种，可以说几乎没有“幸免”，除了最常见的三大流转税，还有所得税，另外教育费附加、城市维护建设税、土地增值税、耕地税、房地产税等，除了这些，还有其他的代收费用，如教育基金、价格调整基金等，而小微企业一般业务简单，利润也不高，甚至会计制度都不是很健全，这么多税种实在显得太多。（二）实际税率偏高安徽省小微企业所缴纳的税种比较复杂，而且承担的税负也是比较繁重的。以增值税为例，很多小微企业是增值税小规模纳税人，采用了3%的征收率，从表面来看，确实远远低于一般的增值税税率17%，但作为小微企业，是按全额课征，不能抵扣进项税额，所以利润空间十分有限，实际税负甚至远比一般纳税人高。三、税收优惠政策不够完善（一）现行税收优惠政策利用程度不高虽然零零散散也有一些优惠政策，但其实这些优惠政策都有一些条件，所以实际上能真正享受到这些政策的小微企业少之又少。例如，增值税和营业税的起征点，已经上升至2万元每月，这样一来，月销售额不超过2万元的个体工商户是减轻了税负，但那些刚刚超过2万元的个体工商户却要承担一定的税负，这是很不公平的，也不符合税收中性的原则。除此之外，还有很多优惠条款的实施条件是比较严苛的，使得这些优惠政策的利用度不高。（二）税收优惠力度不足虽然在我国高新技术企业享受低税率的优惠政策，但是在评定“高新技术企业”时，很多小微企业达不到条件，根据有关统计，我国小微企业技术开发的投入费用远远低于全国平均的投入水平，甚至有超过一半的小微企业根本就没有建立一些开发和研究新产品的机构或者部门。所以这项优惠政策很难使得小微企业收益。再如小微企业本身也能够享受较低的优惠税率，以降低所得税税负，但是这里规定的“小微企业”的标准，和企业和信息化部实行的小微企业的划分标准不一样，其范围要远远小得多，结果就是把很多小微企业排除在外了。还有，小微企业的税后利润分给个人后，投资人要根据个人所得税的有关规定，对这些税后的收益所得，还要再按20%的税率征收个人所得税。这样一来，这笔收入就存在重复缴纳企业所得税和个人所得税的情况，客观上势必造成投资人的税负，减少对小微企业的投资。25 第三章促进小微企业发展的税收政策梳理及问题分析四、小微企业的税收征管和服务尚有欠缺依据税收征管法的规定，所有的企业都要依照固定的纳税方法、手续、时间、程序进行纳税申报，包括小微企业，例如缴纳增值税时，不仅需要填报《增值税缴纳申请表》、《进项税额明细》、《销售情况明细》，还需同时上报销售记录和清单、专用发票的使用明细表等多项数据，如果申请了企业所得税的减免，还有相当繁琐的批准认定手续和一定数量的工本费，对小微企业而言成本和难度都极高，显得太不划算，所以一些本来收益就低的单位干脆了放弃了税收优惠的申请。还有，对本月第一次出口产品或者服务的企业，根据规定，自发生时起的一年内发生的应退税额，结转下期继续抵扣进项税额，而不是按月退还税款，如果最后在年底还没有抵扣完，再将剩下的部分办理退税，这使得小微出口企业在期间一直不能取得退税，造成了资金的挤压，影响企业现金流的流动性。26 促进小微企业发展的税收政策研究——以安徽省为例第四章促进小微企业发展的税收政策的经验与借鉴第一节国外促进小微企业发展的税收政策的经验(一)美国在美国，小微企业的管理机构是专门成立的，即小企业和个体户税务管理组织机构，是四种纳税人的服务机构之一。美国于2010年出台《中小企业宪章》，将其提高到经济发展主要推动力的高度，且颁布了适用于小微企业的优惠政策：(1)如果公司的从业人数不到25人，则赋予公司选择缴纳企业所得税或者个人所得税的权利，避免重复征税。(2)如果企业的营业额在500万美元以下，对这样的小微企业的长期投资实行减免税。(3)对小微企业的投资股本，所获得的资本收益实行至少5年的5%税收豁免。(4)每年用于投资资产的支出，例如固定资产或者开发无形资产，只要每年不超过20万美元，可在税前扣除，降低税负。(5)对于企业所得税税率，规定了超额累进税率，分别是15%、25%、34%、35%，以增加税负公平。(二)日本日本于1963年颁布《中小企业基本法》，对小微企业有很多税收优惠政策。(1)企业所得税税率较低。大中型企业的企业所得税税率为25%，而资本额在1亿日元以下的小微企业的企业所得税税率为15%较低税率。(2)鼓励小微企业进行技术创新和开发。小微企业购买或租入创新技术的机器设备时，可以实行加速计提折旧；对小微企业进行创新研究产生的支出，也可在企业所得税中按不超过6%的比例扣除。(3)为了鼓励小微企业在固定资产更新、技术创新等方面加大投资力度，对达到标准的企业也能够享受减免税的优惠措施。(4)其他方面。如企业投资购买的固定资产或者自身开发的项目，在一定年限内减收固定资产税。另外，日本政府为了解决小微企业融资难的问题，专门建立了机构，例如专门银行进行担保，通过多种方式帮助小微企业融资，利用无息贷款和税收优惠政策支持小微企业投资或租赁先进的设备机器。（三）德国德国是世界公认的“盛开小微企业之花的国度”，扶持小微企业的税收优惠政策最为典型。德国注重针对小微企业的特点来“对症下药”，利用灵活的手段应对市场变化，保证小微企业的持续发展：一是提高增值税的起征点至17500欧元，没有达到要求的小微企业就可以享受暂免的优惠措施；二是对于劳动密集型行业和特定的现代服务业等小微企业较为集中的一些行业，实行5%的增值税低税率；三是小微企业采用19%的所得税税率，远远低于大中型企业的企业所得税率；四是小微企业用于创新技术而购买固定资产的，可以享受一定的税收优惠，同时小微企业的固27 第四章促进小微企业发展的税收政策的经验与借鉴定资产也可以加速计提折旧，折旧率从10%上升至20%；五是对东部不发达地区的小微企业进行扶持，小微企业的股东和个体经营户一律免征个人所得税，暂免缴纳公司资本税和财产税；六是进一步完善税款的缴纳制度。正规的税收收入都同意由税务部门征收，征收过程遵循法定的程序和手续，并开具相应的完税证明。而其他的繁杂费用要尽快清除取消，例如取消某些行业协会的费用：利润总额少的企业也可以在一开始免交工商会会费，后期发展较好的时候再交。手工业企业在登记的当年不用缴纳手工业商会会费，其后两年也不用缴纳会费和分摊的费用。(四)法国法国也制定了很多的优惠政策来支持小微企业的发展。(1)对新成立的小微企业，实行“三免两减半”，即在成立之初的三年免征企业所得税，4到6年减半征收企业所得税。(2)小微企业的纳税手续较为简化，并且实行增值税减免税等优惠政策。征收办法也分为核定征收和据实征收两者，前者适用于年销售额不到50万法郎的小微企业，后者适应于年销售额超过了50万法郎，不到300万法郎的小微企业。(3)小微企业只要符合一定条件，就可以申请按低税率缴纳税款。对资产总额在20万法郎以下的小微企业，应纳税额的上限是会计利润的25%。(4)小微企业的生产经营所得，税后利润进行再投资时，减按19%的低税率缴纳企业所得税。(5)小微企业用无形资产，如专利等进行生产经营所赚取的利润，推迟5年再进行计征纳税。（6）小微企业的财产继承税可推迟5—10年缴纳。(五)韩国为加快小微企业的成长，也为了国民经济的整体提升，韩国在多个税法条款中进行了税收优惠政策的规定，比如《租税减免规则法》等法规。(1)对新成立的小微企业，实行“三免两减半”，即在成立之初的三年免征企业所得税，4到6年减半征收企业所得税。(2)对中小型出口企业的应退税额，在早期就进行退还。(3)对于经营困难的小微企业，可以通过申请推迟缴纳应纳税，并且不用进行纳税担保。(4)为了进一步促进开办小微企业，韩国放宽了创业条件以及要求，并出台了一系列优惠政策，包括扩大小微企业税收减免对象的范围等。(5)为鼓励企业进行产业结构调整，加快更新创新设备，可以对新购进的设备进行加速折旧，用于设备的投资也有在征税时也有优惠政策。目前，韩国中型、大型企业的企业所得税税率分别是20%和22%，而对小微企业的所得税税率是10%的低税率。(六)巴西巴西的小微企业税收扶持政策在新兴经济体国家中最有特色。根据某报纸杂志报道，巴西的企业曾经承担着最重的税负，各级税务机构收取的税种多达58种。1996年出台的“税收支付整合系统”，就是针对小微企业的，每月只需要缴纳一种税，此举不但减轻了小微企业的税收负担，也大大简化税收征管环节。为进一步促进小微企业成长，巴西于2007年颁布《微型和小型企业法》，用征收“超简单税”28 促进小微企业发展的税收政策研究——以安徽省为例一种税取代了原来的多项税种。我们再来看看合并税种带来的效果：实行“超简单税”后，巴西绝大多数的小微企业都挺过了经济危机，反而在机遇与挑战并存的时期抓住机遇发展壮大，至今仍为市场经济做出突出贡献。数据显示，巴西小微企业已经发展到600多万户，十年间提供了巴西全国60%的就业岗位，大力缓解了巴西国内的就业问题。(七)俄罗斯在俄罗斯，早前已经对复杂税收进行合并，缴纳统一社会税，而符合条件的小微企业可进一步享受优惠，免于缴纳统一社会税；对于特定行业的生产者，例如食品医药生产，或者住房建造等关系到国计民生的行业，不但营业税享受优惠，经营过程中产生的广告费用等可以作为费用在税前扣除；规定增值税起征点，并提高到3.5万美元，没有达到要求的小微企业就直接免缴增值税。(八)印度印度在2007年进行了一次比较大的税制改革，针对不同的企业类型所颁布的政策也是有所区别的：对于从事制造行业的小微企业，免征额提高到1500万卢比，上涨50%，而对于从事服务业的小微企业，免征额也进行了调整，标准增加到80万卢比，涨幅达100%。第二节促进小微企业发展的税收政策借鉴一、完善税收政策体系美国和日本均有较为完善的税收政策体系和制度。这些发达国家不但有较为完整的促进小微企业发展的税收政策，而且大多通过规范的法律程序加以明确。美国制定了一系列法律来保证小微企业的发展，最早的有1953年的《中小企业法》，在资助和投资方面进行扶持的法律，还有鼓励小微企业创新开发的《小企业创新开发法》等。日本兼有基本法和相关的单行法规，可以说是世界上小微企业法律最有系统性和完整性的。最早在1948年颁布了基本法律有《中小企业基本法》，后期陆续颁布的单行法规有《稳定中小企业临时措施法》等等，构成了一个完整的法律体系。因此，要想促进小微企业的迅速发展，必须有较为健全的法制规定和完整的扶持小微企业发展的税收政策，形式上也必须通过正规的立法程序加以确定，以彰显国家对此的重视程度。我国可以根据相关的划分标准，对基础法律进行修订，尤其是一些促进小微企业发展的优惠政策。再结合相关的单行法规，从各个方面，例如技术创新、设备更新、人才引进、资金融洽等，通过完善的法律形式加以规定，形成一个完善、全面的法律系统，更好的为小微企业的发展提供有力法律保障和环境。29 第四章促进小微企业发展的税收政策的经验与借鉴二、简化现行税制及降低税负（一）减少税种，降低税率和税负俄罗斯和巴西均将小微企业缴纳的税种进行合并，实行“统一税”。缴纳多种税种不仅是给小微企业带来了沉重的税收负担，也增加了征纳双方的纳税成本，因此减少税种，简化税制在为小微企业的发展中显得尤为重要。俄罗斯在2007年颁布规定，对于职工在60人以下且年营业收入在1500万卢布以下的小微企业，可以一次性缴纳，而不用分税种依次去缴纳流转税、所得税等。这样一来，就使得小微企业的税负减轻了50%—70%，效果极为显著。巴西在2007年也开始征收“小微企业统一税”，也被称为“超简单税”，同样减轻了小微企业的税负。所以我们完全可以吸取这种先进的经验，再结合中国实际，所得税方面，对财务核算资料准确的小微企业也征收单一税种，比如超额累进税率，当然税率不可过高，并且采取较少的级次，以保证税负公平。在流转税方面吸取巴西、俄罗斯的先进经验，简并税种，对于其他费用，比如流转税的附加税费等合并到流转税中来一起征纳，同时也要考虑到税负问题，可以适当降低流转税的税率，以促进小微企业扩大经营；在纳税申报方面，也要进行简化改革，可以在试行简化申报，对于其他的小税种统一一个税率一并征收，例如耕地占用税、土地增值税、资源税、车船税等，综合征收率也不可定的过高。当然，也要注意查看小微企业的财务制度能够跟上步伐，保证申报资料的真实性和及时性。日本实行较低的企业所得税税率。大中型企业的企业所得税税率为25%，而资本额在1亿日元以下的小微企业的企业所得税税率为15%较低税率。而新成立的小微企业也享受优惠，法国和韩国都有这方面的优惠政策：法国对新成立的小微企业，实行“三免两减半”，即在成立之初的三年免征企业所得税，4到6年减半征收企业所得税。韩国也是对新成立的小微企业，实行“三免两减半”，即在成立之初的三年免征企业所得税，4到6年减半征收企业所得税。（二）设置合理的起征点美国、德国、法国、对于小微企业均有一定的认定标准，并明确规定符合条件的小微企业可以享受优惠政策。例如，美国规定如果企业的营业额在500万美元以下，对这样的小微企业的长期投资实行减免税。德国规定，月销售额在17500欧元以下的小微企业，暂免征收增值税。小微企业只要符合一定条件，就可以申请按低税率缴纳税款。对资产总额在20万法郎以下的小微企业，应纳税额的上限是会计利润的25%。小微企业的利润收入一般比较少，征税方面可以比照个人所得税的工资薪金来进行。首先规定一个起征点，起征点以下的收入不征税，达到起征点就要全额征税，考虑到小微企业还要承担一定的经营风险和市场风险，起征点应该比3500每月高。以后年度在对工资薪金的个人所得税进行改革的同时，也可以同步进30 促进小微企业发展的税收政策研究——以安徽省为例行小微企业征税改革。（三）完善税收优惠政策几乎各国对技术创新、设备更新、固定资产投资以及税后收入再投资于小微企业都有优惠政策：美国规定，小微企业每年用于投资购买资产的支出，只要每年不超过20万美元，可作为费用扣除；日本鼓励小微企业进行技术创新和开发。小微企业购买或租入创新技术的机器设备时，可以实行加速计提折旧；对小微企业进行创新研究产生的研究费用，也可以减收6%的企业所得税；德国规定小微企业用于创新技术而购买固定资产的，可以享受一定的税收优惠，同时小微企业的固定资产也可以加速计提折旧，折旧率从10%上升至20%等等。前文也分析过，目前我国的小微企业税收优惠政策的优惠力度还不足，产生的实际优惠效果还没有达到，税收政策的利用率比较低。在进行改革时要充分考虑到以下几点：在增值税方面，为了减轻企业税负，对于财务制度比较健全的小微企业，可以赋予他们一般纳税人的资格。在进行营改增时候，扩大小微企业优惠范围，加大优惠面积，已解决税负不公的问题。虽然这样一来会减少国家的税收收入，但是从长期来看，促进了小微企业的发展，而小微企业的蓬勃发展带给国家经济发展的贡献是远远大于这一点税收损失的。用“税源涵养”来形容再恰当不过了。三、加强税收征管与服务（一）成立专门的服务机构各国都相继成立了一些专门的服务机构，以促进小微企业的发展，进而更好的为国家的经济发展做贡献。美国专门建立了小企业管理局和低收入纳税人诊所，以帮助发展遇到困难的小微企业找出问题并解决问题。巴西成立了小微企业服务站，在市场、资金、技术等方面全力支持小微企业的发展。法国则是成立了税务委托管理中心，对财务制度不够健全的小微企业进行财务指导和监督，比如提供专业的会计人员指导，而仅仅收取少量的费用。我国虽然也有一些服务机构，但是面对小微企业的“微薄回报”，这些盈利性的机构往往不愿意伸出援助之手，再加上小微企业规模小，利润低，所以应该由地方政府出面，成立一些不以盈利为目的的专业服务机构，对小微企业在各方面给予支持和指导，贯彻实施国家相关的优惠政策。（二）简化征管程序和手续德国和奥地利的纳税征管经验值得我们学习：德国有规范的税费征纳制度。一般的税费都向税务部门缴纳，减少向某些行业协会缴纳的费用：利润总额少的企业也可以在一开始免交工商会会费，后期发展较好的时候再交，定对于营业利润在50万欧元以下的小微企业，可以不用提交财务报表，就可以直接纳税。奥地利的税收优惠政策规定，对于营业额在519990美元以下的非公司企业，可以会计报表直接纳税；自2012年7月起，新加坡规定对年应纳税所得额在100万以下的小微企业，31 第五章促进我国小微企业发展的税收政策调整建议可以不用上报纸质版的财务报表和纳税申报表，而是直接递交电子版的简化表格，直接减轻了小微企业的纳税成本。简化税收征管过程，不仅可以提高纳税服务的能力和效率，更主要能够降低征纳双方的成本。吸取以上经验，我国可以对网上纳税申报系统进行完善并做好宣传工作，以简化征管程序，对于纳税期限也可以适当延长，对于小微企业的财务资料，可以通过抽查的方式进行审核，全面提高征税效率，完善税收工作。32 促进小微企业发展的税收政策研究——以安徽省为例第五章促进我国小微企业发展的税收政策调整建议第一节构建多元化税收政策支持体系一、完善促进小微企业发展的税收体系目前，我国有关小微企业的税收政策还没有形成完整的法律体系，零星出现的优惠政策也只是散见于各个单行税收法规中，另外，促进小微企业发展的规定也不具有多元性和完整性。所以不仅要尽快建立和完善多样化的小微企业税法体系，更要将其贯彻落实，是小微企业主能够尽快的、全面的享受到这些优惠政策。构建完整法律体系可以向日本学习，日本兼有基本法和相关的单行法规，可以说是世界上小微企业法律最有系统性和完整性的。基本法律有《中小企业基本法》，单行法规有《稳定中小企业临时措施法》等等。所以构建小微企业税收政策体系时，应注意避免与其他类型企业的税法重叠，编制专门的小微企业税收政策法规，使之形成一套完整全面的独立法律体系，同时借鉴国外扶持小微企业发展的税收政策，梳理好他们的相互关系，不能冲突；然后，实行临时性政策与长期性政策的合理结合，短期内重点资助，长期内全面扶持小微企业的发展。例如，在小微企业开办初期，往往前期准备工作和经验不足，融资渠道少导致大量缺乏资金周转，这时最需要政策扶持，这时可以考虑优惠力度最大的政策；待小微企业慢慢成长，政策扶持可以慢慢减少，当最终小微企业成长为大企业或者完全可以应对市场冲击或者经济危机时，应该完全取消对其政策倾斜或者只有少量的针对性的微调政策，以辅佐偏离轨道的企业尽快归正，健康发展。二、完善小微企业的税收优惠政策（一）减轻小微企业税收负担的税收政策1.增值税方面第一是规范增值税一般纳税人的认定标准。应该使更多的小规模纳税人享受优惠。小微企业往往因为自身资产、人数、规模和经营方式的限制，达不到一般纳税人的要求，只能按小规模纳税人3%的征收率交纳，而不是用计算方法得出应纳税额，这样一来，在计算实际需要交纳的税费时，由于不得抵扣进项税额，得出的增值税税负甚至比一般纳税人还要高，因此建议进项税额抵扣应该推广试行到所有的小微企业的小规模纳税人，例如购进的固定资产的可以试行抵扣进项税额。当然，针对小微企业的征收率也具有下调余地。第二，对于小微企业纳税人可以设置合理的起征点，如每月营业额在3万以下33 第五章促进我国小微企业发展的税收政策调整建议的企业免于纳税，达到起征点才需要按规定纳税。尤其对于创业初期或者正面临经营困难的小微企业，如果每月营业额较少，可以设置起征点，对于达不到标准的小微企业免于征税。美国、德国、法国、对于这方面都有明确规定，符合条件的小微企业可以享受优惠政策。例如，美国规定如果企业的营业额在40万美元以下，对这样的小微企业的长期投资实行减免税。随着小微企业的发展，可逐步将起征点提高至5万元，覆盖面更广。对于更弱势的群体对象，可以直接设置免征额，无论收入多少，这部分收入均可以免于缴纳税款，已弥补起征点设置下起征点附近税负激增所带来的税收不中性和不公平问题，弱势群体即包括小微企业和个人等。当然，具体的标准也可以根据各地小微企业发展的不同程度予以调整。第三，可以将小微企业的有关税制进行简化。吸取巴西、俄罗斯的先进经验，简并税种，小微企业利润微薄，账务简单，可以对小微企业征收的税种进行合并，逐步向征收统一的“简单税”转变。例如不再另行征收城建税和教育费俯加，而是合并到增值税里面。当然税率不是简单的加总，可以以低于原附加税的税率合并征收，降低企业税负。具体浮动标准也可以参照附加税的范围设定，以保持税收的公平性。2.营业税方面第一是拓宽优惠范围。根据前文数据，安徽省59%的小微企业均是营业税纳税人，增加营业税方面的优惠政策可以使更多的小微企业受惠。例如进一步提高纳税的起征点至每月营业额5万元，对于处于开办初期或者经营困难的小微企业，可以申请3年之内免于纳税，之后再根据营业情况缴纳。第二，增加费用扣除项目或比例。并且小微企业大多从事的是劳动密集型产业，营业利润不高。但是我国的营业税是全额计税不得抵扣的，所以可以考虑将小微企业的营业税率下调，或者将小微企业的计税对象调整、缩小，例如只对营业余额按比例征收，或者给与小微企业更多可以在营业税前抵扣的项目。如小微金融企业，在从事金融租赁或者代办业务时，可以按更高的比例扣除费用。随着营改增的推进，营业税不必单独设优惠条款，可以把相关的优惠税收政策合并到增值税中去，但是要注意改革过程中的过渡条款要有明确规定，以防止小微企业的税负忽高忽低，加重小微企业的负担。3.所得税方面第一，规范小微企业的认定标准。有关的税收规定对于小微企业的标准界定要进行统一，达到标准的企业要在税务部门进行登记，实际纳税享受优惠的时候也需递交申请，保证所有达到标准的纳税人都能按照优惠政策纳税。而对于小微企业高新技术企业的认定标准应适当放宽，降低研发人员占比、高新技术产品收入占比，以拓宽优惠范围。第二，提高起征点或者设置免征额，让更多企业享受优惠。起征点可在20万34 促进小微企业发展的税收政策研究——以安徽省为例的基础上进一步提高至40万至45万，也可以根据当地经济水平设置浮动的起征点，这也更符合量能纳税的原则。所得税类设置免征额，无论收入多少，这部分收入均可以免于缴纳税款；如果企业的营业额达不到标准，对这样的小微企业的可以长期投资实行减免税。第三，在所得税方面加大优惠力度。对于处于开办初期或者经营困难的小微企业，可以简化新企业的纳税程序，达不到一定营业额的企业可以申请3年或者5年之内免于纳税，之后再根据营业情况缴纳；而经营困难的小微企业，在出具规范的财务报告和其他证明时候，当年年度可以免于纳税或者暂缓纳税，也可以用之前或者之后年度的收入弥补损失。4.其他方面降低税收征纳成本。征税人方面，税务机关应该在平时加大对小微企业的监管力度和实时监控，定期了解登记小微企业的经营状况，成立专门的机构或者窗口以提高工作效率，更高效更专业的解决小微企业的纳税问题；作为纳税人，小微企业也要充分考虑到自己的纳税成本，不浪费人力物力财力，一次性掌握最新税收政策，采取灵活多样的纳税申报方式，选择纳税的时间和地点也应该避免耽误企业正常的经营活动。减免行政事业收费项目，逐步取消一些账目不明和规定不清晰的费用，对必要收费项目也要公开、透明化其征收标准和征收规范。（二）促进小微企业发展的税收政策1.促进小微企业研发创新及技术改革几乎各国对技术创新、设备更新、固定资产投资以及税后收入再投资于小微企业都有优惠政策。税收政策可以通过引导功能来促进和鼓励小微企业加大对研发创新的投入。增值税方面，第一，对于企业投入资金购买环保设备，或者自主开发创新项目或者是生产国家鼓励的高新技术产品，应该予以认定，购入资产的进项税额应该可以抵扣，而不区分是否是一般纳税人，不在这方面对其造成过重的税收负担，。第二，对于小微企业从事国家鼓励的产业或者从事高新技术产业，对于其销售产品或者提供服务的增值税设置优惠税率，例如科技公司销售符合国家标准的太阳能面板，税率可降低至2%或减半征收，其后续提供修理修配服务时免税，这样也可以促进高新技术产业的发展。营业税方面，一方面加快营改增步骤，并出台针对小微企业的临时性政策，以确保其在转变纳税类型时可以顺利进行,例如设置专门的服务机构或者咨询台，向小微企业纳税人解读政策。另一方面，从事国家鼓励行业的企业，在计算营业税时也可以加大费用扣除标准，例如转让专利技术时可将营改增后的税率进一步降低至3%，以免改革前后小微企业的税负发生较大波动，影响经济稳定。所得税方面，第一，税收政策应该鼓励小微企业进行转型升级，使其能充分享35 第五章促进我国小微企业发展的税收政策调整建议受节能减排、环保等方面的税收优惠。第二，对小微企业引进技术人才、下岗职工、退伍军人、残疾人的，实行一定的加计扣除政策，据实扣除引进专门技术或高学历人才或其他群体的的培训费用或者工资比例，进一步提升其吸纳就业的能力。第三，鼓励和引导小微企业加大设备更新、技术创新、职工技术培训的力度，购买创新技术的设备等固定资产时可以采取加速折旧等政策等措施。企业用于研发、技术创新的实物设备和仪器设备一次性全额扣除；作为研发用关键设备的仪器可以加速折旧；并且对于购买环保或者技术创新的设备给予融资时的优惠政策。另一方面，为了避免外部不经济性，对那些国家不鼓励甚至禁止的行业，不利于环境保护或者社会稳定和谐的生产活动，税收应加大力度，例如设置抵扣限制，额外的税收，或者暂缓退税等，以期抑制这些行业的发展。2.鼓励对小微企业再投资美国规定对小微企业的投资股本，所获得的资本收益实行至少5年的5%税收豁免。法国对于小微企业的生产经营所得，税后利润进行再投资时，减按19%的低税率缴纳企业所得税。借鉴经验，所得税方面，我国可以对税后收入再投资于小微企业进行税收优惠，例如纳税人可以自行选择缴纳个人所得税还是企业所得税，再投资获得的红利、股利收入等可以进行税收抵扣，在征纳手续方面也予以一次性认定，减少纳税成本，产生的纳税费用可以在税前扣除。营业税方面，小微企业有关投资的手续费和佣金费用均可以从应纳税所得额中扣除，如果金额较大，可以设置10%至15%的扣除上限。银行对小微企业的贷款收入，可以降低税率至2%至3%，或者免税。例如我国农村商业银行对当地小微企业贷款收入可以不用纳税，以拓宽小微企业融资渠道，增加再投资。第二节优化小微企业的税收征管举措一、改革税收征管模式国外很多国家都成立了专门的小微企业的管理机构，美国专门建立了小企业管理局和低收入纳税人诊所，巴西成立了小微企业服务站，法国则是成立了税务委托管理中心，我们也可以在以下几方面方面加以改进。一是建立小微企业公共平台，税务部门可以设置专门的网站或者信息共享网站，同时通过定期培训以提高小微企业可以及时掌握政策动向，纳税程序和手续等，并在小微企业之间架起桥梁，帮助他们实现信息共享，资源共享，在创造一个共享资源的网络前提下，切实提高对人力、物力和财力的最大利用程度。二是加强税收政策的宣传力度。税务部门可以建议相关政策的宣传平台，及时将国家和有关部门颁布的一些规定进行公示，并在网络上添加一些条例解释，以便36 促进小微企业发展的税收政策研究——以安徽省为例小微企业的企业主可以实时掌握并积极运用。增加税法宣传的方式和途径，在社区公告栏或者办税大厅等，利用大众传媒广告或者LED屏幕宣传税法知识，开通免费的税法政策咨询热线等。每年要做好纳税人的继续培训工作，定期开课进行常规操作知识辅导，国家出台重大税收政策时要启动临时开课模式，对纳税人进行紧急培训，将长期性和临时性紧密相连，最大限度减少小微企业的潜在纳税风险，保证国家税源。对一些税务事务所等纳税代理机构，也要经常进行考核和评估，有关人员也要进行常规性培训，以减少小微企业依靠代理机构纳税所产生的风险和损失。三是注重征税效率，简化审批手续。奥地利对营业额在519990美元以下的非公司企业可以会计报表直接纳税；新加坡对年应纳税所得额在100万以下的小微企业可以直接递交电子版的简化表格。所以我们也应该督促有关部门注重提高工作效率，实时了解小微企业的纳税信息，针对之前比较繁琐的一些办税手续和审批程序，税务部门以及各个相关收费部门统一规定，实现“一站式服务，一个窗口办事”，提高工作效率。四是完善小微企业所得税的征管，继续扩大查账征收范围。在企业所得税征管中，首先按照规定核定其应纳税所得额，再按照这个结果来核定其是否适用相关的税收优惠政策。当然在核定其应纳税所得额时，也要注重提高提高核定准确率，必要采取先进的科技，目的就是维护好小微企业的合法权益。简化手续不仅降低了纳税人的纳税成本，也减少了纳税过程中因冗杂手续所可能导致的错误，避免给征纳双方造成不必要的损失。二、规范小微企业纳税选择权小微企业应该可以自主选择纳税类型。由于我国在所得税方面是将企业所得税和个人所得税分开征纳，并且个人所得税还是分项计征，这很容易导致小微企业税负不公的问题：它们很多都是由于达不到标准只能按照个人所得税纳税，而在我国，个税的优惠条款和范围以及力度远远不及企业所得税，面对众多优惠政策只能望洋兴叹。如果让这部分小微企业主可以自主选择纳税类型，就可以避免因此造成的税负加重问题。而在增值税、营业税方面，也应该将起征点的实施范围进一步扩大，而不是只包括个体工商户，另外，小微企业流转税和所得税优惠政策的使用也应该进一步统一和磨合，此处可以借鉴美国等发达国家的做法，一方面税务机关要加强税收征管，另一方面，作为纳税人，小微企业也应该被赋予权利，有一定的纳税选择权，根据自身实际的经营状况和税收优惠政策带来的效用大小，来自主决定缴纳所得税的类型，以降低税收负担，从而进一步降低经营风险和成本，以保留资金更多的投入到扩大经营上面来。三、拓宽融资解决渠道（一）小微企业角度37 第五章促进我国小微企业发展的税收政策调整建议一是对于符合条件的小微企业出现亏损，可以暂免缴纳税款，并根据日后的经营状况，呈报完整规范的财务报表和其他相关资料，就可以用之前的收入或者以后年度的经营收入弥补亏损。如此一来，也是帮助小微企业度过创业困难时期的好办法，助力于小微企业长期、稳定发展，有政策保证。二是鼓励小微企业用自身资金加大投资，特定行业的企业投资于小微企业的，可给予优惠措施，抵减应纳税额等。对个人收入投资于小微企业的部分在计算个人所得税时，之前缴纳过企业所得税的部分也可以再次抵减，目的在于引导私人资金的流向。三是商业银行对其贷款的，可以申请免税或3%的低税率缴纳营业税，以加大对小微企业的金融支持和财政支持。四是颁布促进民间资本支持小微企业发展的税收优惠政策，积极促进民间资本先正规渠道进入进入市场，比如投资到村镇银行或者农村商业银行，这部分投资收益可以实行税收优惠政策，再由这些机构完成向小微企业的贷款，同时对于小微企业来说，贷款利息也可以实现税前全额扣除，这样可以解决银行机构向小微企业贷款的渠道过于单一问题。（二）贷款方角度一是对小微型企业的纳税信息进行公布，以提高小微企业的信用度。如鼓励小微型企业通过专业的纳税代理机构出具正规的完税证明，或者请税务部门定期公布小微企业的经营状况和纳税数额，以提高企业信息透明度，让银行和小微企业之间的信息交流更为通畅和信任。二是对于愿意贷款给小微企业的银行等金融机构，金融机构向企业发放的贷款取得的利息收入实行相关的税收优惠政策。在流转税方面，可以在一开始的几年内免除缴纳，后期再实行优惠税率；征收所得税时，银行的贷款利息所得可以适当降低纳税税率，如由目前的25%降为20%甚至更低。通过这些优惠政策，以推动银行贷款流向小微企业，解决其融资难的问题。38 促进小微企业发展的税收政策研究——以安徽省为例结论与政策建议我国约6000万家小微企业为社会提供了大量的就业岗位，并为国内生产总值做出了重要贡献，在社会经济的发展扮演了不可替代的角色。小微企业在市场经济中已具有重要的战略地位。小微企业快速发展的同时也产生了一些障碍，除了自身的制约因素，例如生产成本上升、融资成本提高、人力资源缺乏等问题，有关小微企业的现行税收政策也依然存在以下问题：税收政策缺乏系统性与规范性，小微企业税负较重，例如涉及的税种众多且实际税负重，税收优惠政策力度不足且利用程度不高，例如鲜有针对解决其融资困难的税收政策，还有有关的税收征管和服务尚有欠缺等，这些问题均不利于小微企业的快速发展。为此，本文以安徽省为例，用数据分析得出了现行税收政策对小微企业的发展所造成的影响：影响小微企业的税负并进一步改变小微企业的投资结构和生产成本，在此基础上结合小微企业自身的特点以及要求，参照发达国家的经验，提出了相关的政策建议：一、完善促进小微企业发展的税收体系。二、加快建立小微企业的税收优惠政策，包括减轻小微企业的税收负担和促进小微企业进一步发展的税收优惠政策。三、优化小微企业的税收征管举措，例如改革税收征管模式，规范小微企业纳税选择权，以及拓宽融资解决渠道等。从这些方面进一步完善促进小微企业发展的税收政策。通过对促进小微企业发展的税收政策的研究，以期减少小微企业发展的制约因素，并进一步完善我国的税收制度和体系。然而，除了以上研究分析的内容，还有很多相关课题和内容需要更深入的探索。今后，还需要在很多方面进行深入研究，如充实经济学等相关学科的知识，进一步翔实资料，完善分析方法；经济和社会不断发展，如何利用税收职能来建立一套完善的扶持长效机制等。39
