审计风险视角下公司内部治理对审计收费的影响研究

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ClassifiedIndex：F239.0Code：10224Confidential(yes/no)：noNO.：130810630DissertationfortheMasterDegreeStudyontheInfluenceofInternalCorporateGovernanceonAuditFeesfromthePerspectiveofAuditRiskCandidate:TanJialiSupervisor:A.P.ChenfengxiaDegreeCategory:MasterofManagementCollege:CollegeofEconomicsandManagementFirstleveldiscipline:BusinessAdministrationSecondleveldiscipline:AccountingHarbinChinaJune2016II 目录目录摘要............................................................................................................................................................I英文摘要.................................................................................................................................................III1前言.......................................................................................................................................................11.1研究背景及目的意义.........................................................................................................11.1.1研究背景.....................................................................................................................11.1.2研究目的.....................................................................................................................11.1.3研究意义.....................................................................................................................21.2国内外研究综述.................................................................................................................31.2.1国外研究综述..............................................................................................................31.2.2国内研究综述..............................................................................................................51.2.3国内外文献评述..........................................................................................................61.3主要研究内容和方法.........................................................................................................71.3.1研究内容.....................................................................................................................71.3.2研究方法.....................................................................................................................82相关概念及理论.................................................................................................................................102.1基本概念界定...................................................................................................................102.1.1公司内部治理概念....................................................................................................102.1.2审计收费概念............................................................................................................112.1.3审计风险概念............................................................................................................112.1.4审计风险模型............................................................................................................122.2相关理论..........................................................................................................................122.2.1委托代理理论............................................................................................................122.2.2信息不对称理论........................................................................................................132.2.3成本补偿理论............................................................................................................132.2.4保险理论...................................................................................................................143审计风险视角下公司内部治理对审计收费的影响机理分析...........................................................153.1审计风险视角下公司内部治理与审计收费的联系.........................................................173.1.1公司内部治理对审计风险的影响分析......................................................................173.1.2审计风险对审计收费的影响分析.............................................................................173.1.3公司内部治理与审计风险的联系即审计风险..........................................................173.2会计师事务所审计收费依据............................................................................................173.2.1会计师事务所审计收费模型.....................................................................................173.2.2审计成本影响因素分析.............................................................................................173.2.3风险溢价影响因素分析.............................................................................................18I 东北农业大学管理学硕士学位论文3.3公司内部治理对审计成本及风险溢价的影响分析.........................................................203.3.1公司内部治理对审计成本的影响分析......................................................................203.3.2公司内部治理对风险溢价的影响分析......................................................................203.4公司内部治理对审计收费的影响分析............................................................................203.4.1股权结构对审计收费的影响分析.............................................................................203.4.2董事会对审计收费的影响分析.................................................................................203.4.3管理层对审计收费的影响分析.................................................................................213.4.4监事会对审计收费的影响分析.................................................................................224公司内部治理对审计收费影响的实证研究设计..............................................................................254.1样本选择与数据来源.......................................................................................................254.1.1样本选择...................................................................................................................254.1.2数据来源...................................................................................................................264.2研究假设..........................................................................................................................264.3变量的设置......................................................................................................................274.3.1因变量.......................................................................................................................274.3.2自变量.......................................................................................................................274.3.3控制变量...................................................................................................................275公司内部治理对审计收费影响的实证分析.......................................................................................305.1描述性统计分析...............................................................................................................305.1.1因变量描述性统计分析.............................................................................................305.1.2自变量描述性统计分析.............................................................................................305.1.3控制变量描述性统计分析.........................................................................................315.2Pearson相关性分析..........................................................................................................325.3多元线性回归分析...........................................................................................................365.3.1模型设计...................................................................................................................365.3.2回归分析...................................................................................................................375.4实证结果..........................................................................................................................366审计风险视角下提高公司内部治理水平以规范审计收费的建议...................................................406.1提高公司内部治理水平的建议........................................................................................406.1.1优化股权结构............................................................................................................406.1.2增强董事会的独立性................................................................................................406.1.3完善管理层的激励体系.............................................................................................416.1.4提高监事会的勤勉程度.............................................................................................416.2规范会计师事务所审计收费的建议................................................................................416.2.1强化注册会计师执业过程中的审计风险意识..........................................................416.2.2提高注册会计师对审计风险评估的专业胜任能力...................................................426.2.3依据审计风险合理确定审计收费.............................................................................42II 目录7结论.....................................................................................................................................................45致谢.........................................................................................................................................................46参考文献.................................................................................................................................................47攻读硕士学位期间发表的学术论文......................................................................................................50III CONTENTSCONTENTSAbstractinChinese.......................................................................................................................IAbstractinEnglish....................................................................................................................III1Introduction..............................................................................................................................11.1Thebackgroundandsignificanceofthestudy......................................................................11.1.1Studybackground..........................................................................................................11.1.2Studypurpose................................................................................................................11.1.3Studysignificance.........................................................................................................21.2Literaturereview..................................................................................................................31.2.1Literaturereviewabroad................................................................................................31.2.2Literaturereviewathome..............................................................................................41.2.3Thecomprehensiveevaluationofliteraturereview........................................................61.3Studycontentsandstudymethods........................................................................................71.3.1Studycontent.................................................................................................................71.3.2Studymethods...............................................................................................................82Relatedconceptsandtheories..................................................................................................92.1Definitionofbasicconcept..................................................................................................92.1.1Internalcorporategovernance........................................................................................92.1.2Auditfees....................................................................................................................102.1.3Auditrisk....................................................................................................................102.1.4Themodelofauditrisk................................................................................................112.2Relatetheories...................................................................................................................112.2.1Theprincipal-agenttheory...........................................................................................112.2.2Asymmetricinformationtheory...................................................................................122.2.3Costcompensationtheory............................................................................................122.2.4Insurancetheory..........................................................................................................133Theeffectofinternalgovernanceonauditfeesfromtheperspectiveofauditrisk.............143.1Therelationshipbetweeninternalcorporategovernanceandauditfeesformtheperspectiveofauditrisk.............................................................................................................................143.1.1Analysisontheinfluenceofinternalgovernanceonauditrisk.....................................143.1.2Analysisontheimpactofauditriskonfees.................................................................143.1.3Therelationshipbetweencorporategovernanceandauditfeesistheauditrisk...........153.2Basisofauditfeesofaccountingfirms...............................................................................153.2.1Themodelofauditfeesonaccountingfirm.................................................................15V 东北农业大学管理学硕士学位论文3.2.2Analysisontheinfluencingfactorsofauditcost..........................................................163.2.3Analysisontheinfluencingfactorsofriskpremium....................................................173.3Analysisontheinfluenceofinternalgovernanceonauditcostandriskpremium...............183.3.1Analysisontheimpactofownershipstructureonauditcost........................................183.3.2Analysisontheimpactofownershipstructureonriskpremium..................................183.4Analysisontheinfluenceofinternalgovernanceonauditfees...........................................193.4.1Analysisontheimpactofownershipstructureonauditfees........................................193.4.2Analysisontheinfluencemechanismoftheboardofdirectorsonauditfees...............203.4.3Analysisontheimpactofmanagementonauditfees...................................................213.4.4Analysisontheimpactofsupervisioncommitteeonauditfees....................................224Anempiricaldesignontheinfluenceofcorporategovernanceonauditfees.......................244.1Sampleselectionanddatasource.......................................................................................244.1.1Sampleselection.........................................................................................................244.1.2datasource..................................................................................................................254.2Researchhypothesis...........................................................................................................254.3Variablesettings.................................................................................................................264.3.1Dependentvariable......................................................................................................264.3.2Independentvariable...................................................................................................264.3.3Controlvariable..........................................................................................................265Anempiricalanalysisontheinfluenceofcorporategovernanceonauditfees....................295.1Thedescriptivestatistics....................................................................................................295.1.1Thedescriptivestatisticsofdependentvariable...........................................................295.1.2Thedescriptivestatisticsofindependentvariable........................................................305.1.3Thedescriptivestatisticsofcontrolvariable................................................................315.2Pearsoncorrelationanalysis...............................................................................................325.3Multiplelinearregression..................................................................................................355.3.1Modeldesign...............................................................................................................355.3.2Regressionanalysis.....................................................................................................365.4Empiricalconclusion.........................................................................................................396Thesuggestionofimprovingthelevelofinternalgovernanceinordertoregulatetheauditfeesintheperspectiveofauditrisk.......................................................................................406.1Suggestionsonimprovingthelevelofinternalmanagementofthecompany......................406.1.1Optimizetheownershipstructure................................................................................406.1.2Improvingtheindependenceoftheboardofdirectors.................................................406.6.3Improvethemanagementincentivesystem..................................................................416.1.3Improvethelevelofdiligenceoftheboardofsupervisors...........................................416.2Suggestionsonstandardizationofauditfeesofaccountingfirms........................................41IV CONTENTS6.2.1StrengthentheconsciousnessofauditriskofCPA.......................................................416.2.2ImprovethecompetenceoftheauditriskassessmentprofessionalofCPA..................426.2.3Determinethelevelofauditfeesonthebasisoftheauditriskreasonably...................427Conclusion...............................................................................................................................45Acknowledgement......................................................................................................................46References..................................................................................................................................47PaperpublishedintheperiodofPh.M.education..................................................................50VII 摘要摘要在现代风险导向审计模式下，注册会计师在执行审计业务前需评估其所面临的审计风险水平，据此开展审计业务，减少不必要的审计成本支出并合理确定风险溢价，从而使会计师事务所能够依据审计风险水平确定合理的审计收费，在保证审计服务质量的同时增强竞争力。作为公司得以稳定、持续运转的关键，公司内部治理能够对审计风险产生重大影响。良好的公司内部治理能够有效防止管理层财务舞弊等违法行为，降低注册会计师面临的审计风险水平，进而影响会计师事务所审计收费。为研究我国公司内部治理能否对会计师事务所审计收费产生影响及其影响程度，本研究立足于审计风险视角，通过实证分析出影响会计师事务所审计收费的公司内部治理因素，为规范我国会计师事务所审计收费提供理论依据。本研究采用文献研究法，对国内外学者关于审计收费的文献资料进行归纳整理，指出其中具有争议之处以及有待开发的领域作为本研究进行实证研究的基础。与此同时，运用规范分析法解释审计风险、公司内部治理及审计收费的相关概念和理论，为下文的理论分析奠定基础；充分阐明审计风险视角下公司内部治理与审计收费的联系，并基于Simunic（1980）的审计收费模型，探讨我国会计师事务所审计收费的依据，即审计成本及风险溢价作为实证研究的基础，阐述了公司内部治理的四大组成部分对审计成本及风险溢价的影响。在实证分析部分，运用SPSS统计软件，对我国沪深两市2014年A股上市公司的内部治理和审计收费进行描述性分析，并运用Pearson相关性分析，查验两者之间是否存在多重共线性问题。为消除多重共线性问题，本研究对公司内部治理的四个组成部分分别进行多元线性回归分析，共建立四个模型，即股权结构与审计收费之间的模型、董事会与审计收费之间的模型、管理层与审计收费之间的模型、监事会与审计收费之间的模型，检验公司内部治理是否对审计收费产生影响及其影响程度。研究结果表明：公司内部治理中的第一大持股比例、产权性质、董事会中独董所占比例、董事长与总经理两职合一情况、高管持股比例、高管薪酬、监事会年度内会议次数都会对会计师事务所审计收费产生显著影响。为规范我国会计师事务所审计收费，实现会计师事务所之间的良性竞争，促进我国审计服务市场的健康发展。本研究立足于审计风险视角，基于实证分析结果，从公司内部治理及会计师事务所两个角度出发，分别提出几点建议。从公司内部治理角度：第一、优化公司股权结构；第二、提高董事会独立性；第三、完善管理层的激励体系；第四、提高监事会的勤勉程度；从会计师事务所角度：第一、强化注册会计师执业中的审计风险意识；第二、提高注册会计师对审计风险评估的专业胜任能力；第三、依据审计风险水平合理确定审计收费。关键词：审计风险；公司内部治理；审计收费I AbstractStudyontheInfluenceofInternalCorporateGovernanceonAuditFeesfromthePerspectiveofAuditRiskAbstractUnderthemodernriskorientedauditmodel,TheCPAneedtoevaluatethelevelofauditrisk,andaccordingtheauditrisktocarryoutauditbusiness,reduceunnecessaryauditcostandreasonablydeterminetheriskpremium.Sothattheaccountingfirmtodeterminereasonableauditfees,inordertoensurethequalityofauditservicesatthesametimetoimprovethecompetitiveness.Corporategovernanceasthecoreofthecompanytobestableandcontinuousoperation,canhaveasignificantimpactonauditrisk.Goodinternalgovernanceofthecompanycanreducethepossibilityofasignificanterrorinthefinancialreporting,reducetheauditriskofCPA,andthenaffecttheauditfees.Inordertostudywhethertheauditfeesofaccountingfirmsinourcountryhavereflectedtheinfluenceofthecompany'sinternalgovernanceandthedegreeofinfluence.Thisstudyfromtheperspectiveofauditrisk,throughtheempiricalanalysistofindouttheinternalgovernancecanaffecttheauditfeesofthecompany,toprovideatheoreticalbasisforstandardizingauditfeesofaccounting.Thisresearchusestheliteratureresearchmethodtocarryonthedetailedanalysistothedomesticandforeignscholarsauditchargeinfluencefactorresearch,summarizetheresearchconclusions,findoutthecontroversialpointsandareastobedevelopedasthebasisforempiricalresearchinthisstudy.Atthesametime,thisstudyusesthenormativeanalysismethodtoexplainandexplaintherelatedconceptsandtheoriesofauditrisk,corporategovernanceandauditfees,asthebasisoftheoreticalanalysis.ThendiscussedbasedonSimunic(1980)oftheauditfeemodelofChinaauditfeesofaccountingfirmsbasedontheauditcostandriskpremium.Andfromthefourmajorcomponentsofthecompany'sinternalgovernanceexpoundstheimpactoftheauditcostandriskpremium,asthebasisforempirical.Inordertostudytheeffectofinternalgovernanceonauditfees,thispaperusesempiricalanalysismethod.UsingtheSPSStoanalysistheChina’sShanghaiandShenzhentwocity2014A-sharelistedcompany’sinternalgovernancecharacteristicsandauditfeesdata,descriptivestatistics,andtestthecorrelationofthetwo,bothtestiswhethertherelationshipsexistbetween,andcheckthepresenceofmulticollinearity,partoftheregressionanalysis,theuseofmultiplelinearregressionanalysismodel.atotaloffourmodelsweretested:therelationshipbetweenequitystructureandauditfeesingovernancecorporate;therelationshipbetweenboardcharacteristicsandauditfeesingovernancecorporate;therelationshipbetweenmanagementcharacteristicsandauditfeesingovernancecorporate;therelationshipIII 东北农业大学管理学硕士学位论文betweenboardofsupervisionscharacteristicsandauditfeesingovernancecorporate.Theresultsshowthat,listingcorporationcanhaveasignificantimpactontheinternalgovernanceofaccountingfirmstodevelopauditfeesinsomeaspects,includingtheproportionofthelargestshareholdingratio,thenatureofpropertyright,boardofdirectors,independentdirector,chairmanandgeneralmanagercombinedannualmeetingscansignificantlyaffecttheauditfees.Accordingtotheempiricalanalysisresultsofthisstudy,thisstudyfromtheperspectiveofauditrisk,Fromtwoanglesofthecompanyinternalgovernanceandtheaccountingfirm,weputforwardsomesuggestions,hopetobeabletopromoteChina'saccountingfirmhealthycompetition,promotethehealthydevelopmentofChina'sauditservicemarket.Fromtheperspectiveofcorporategovernance:First,optimizethestructureofthecompany'sequity;Second,improvetheboardofdirectorsindependence;Third,improvethemanagementoftheincentivesystem;Fourth,toimprovethedegreeofdiligenceoftheboardofsupervisors.Fromtheperspectiveofaccountingfirms;First,strengthentheauditriskawarenessinthecertifiedpublicaccountants;Second,toimprovetheprofessionalcompetenceofcertifiedpublicaccountantstoauditriskassessment;Third,accordingtothelevelofauditrisktodeterminetheauditfees.Keywords:Auditrisk;Internalcorporategovernance;AuditfeeCandidate:TanJialiSpeciality:AccountingSupervisor:A.P.ChenFengxiaIV 前言1前言1.1研究背景及目的意义1.1.1研究背景审计收费是会计师事务所根据其所提供的审计服务向被审计单位收取的报酬。合理的审计收费能够在提高审计效率的同时将审计风险降低至其可接受的低水平范围内，维持审计服务质量。过高的审计收费不利于会计师事务所在我国竞争异常的审计服务市场中增强竞争力，保持长久、稳定的发展；过低的审计收费亦不能确保其提供高质量的审计服务，不利于我国资本市场的健康发展。因此，会计师事务所审计收费的的适宜性与我国审计服务市场和资本市场的健康发展息息相关。但在我国审计服务市场中，审计收费非常混乱，缺乏统一标准，致使我国会计师事务所间的竞争长期处于不健康状态。会计师事务所以低价招揽客户的行为屡见不鲜，这对我国审计服务市场和资本市场的健康、稳定发展非常不利。因此，我们亟需加强对审计收费影响因素的研究以规范我国会计师事务所审计收费，促进我国审计服务市场及资本市场的健康发展。所有权与经营权相分离是现代公司的典型特征。正是由于所有权与经营权的分离，使得所有者与经营者之间对公司信息的掌握程度出现严重不对等，公司的受托责任问题变得比较突出。公司内部治理正是公司基于自身角度为解决这种受托责任问题而产生的。良好的公司内部治理可以有效制约经营者的行为，防止其为了追求个人利益而牺牲公司及股东的利益，降低财务报告发生重大错报的风险，增加财务报告的可信度，降低注册会计师面临的审计风险水平。在现代风险导向审计模式下，注册会计师需根据审计风险水平开展具体审计业务，确定审计资源的投入量，并根据其评估的审计风险水平合理确定风险溢价。可见，公司内部治理对会计师事务所审计收费的影响主要通过审计风险得以表现。长期以来，我国上市公司一直视审计费用为商业秘密而不愿向公众公开。直到2001年，中国证券监督管理委员会明确要求上市公司应在其年报中披露审计费用，使得我国成为继美国、英国等国家之后公开审计费用的国家。这为我们实证研究公司内部治理对会计师事务所审计收费的影响提供了数据支持。1.1.2研究目的公司内部治理能够对公司各层级机构的权力进行有效的平衡和制约，是公司得以健康、稳定运转的关键。有效的公司内部治理能够降低管理层等随意决策行为而导致经营失败的概率，在客观上降低公司的经营风险，防止管理层为显示自身业绩而操纵利润、粉饰财务报告等财务舞弊行为的发生。这大大降低了公司财务报告发生重大错报的风险，使得注册会计师1 东北农业大学管理学硕士学位论文面临的审计风险水平得到有效的降低，减少会计师事务所的审计成本支出及其承担“深口袋”责任的可能性。在此种情况下，会计师事务所为了在我国激烈的审计服务市场竞争环境中增强竞争力，争取审计客户，必然要求较低的审计收费。因此，在我国审计服务市场中，会计师事务所审计收费是否受到公司内部治理因素的影响已成为审计收费研究的新领域。本文的研究目的即在于以审计风险作为切入点，明确我国公司内部治理能够在审计风险的视角下对会计师事务所审计收费产生怎样的影响，并通过实证分析方法找出在审计风险视角下我国公司内部治理中能够对会计师事务所审计收费产生显著影响的因素。为规范我国会计师事务所的审计收费提供相应的理论依据，在一定程度上抑制会计师事务所的“低价揽客”行为，促进我国审计服务市场的健康、稳定发展。1.1.3研究意义（1）理论意义会计师事务所审计收费是会计师事务所就其所提供的审计服务向被审计单位收取的报酬。从理论上说，审计收费不仅包括审计成本、利润还包括风险溢价。当被审计单位因虚假财务报告被提起诉讼时，出具不恰当审计意见的会计师事务所亦承担连带赔偿责任。会计师事务所为弥补将来可能发生的损失通常会收取一定的费用，这就是风险溢价。但是，由于在我国审计服务市场中普遍存在会计师事务所低价招揽客户的行为，因此，绝大部分会计师事务所计收费极少考虑利润，仅考虑审计成本和风险溢价。而审计成本与风险溢价的高低受被审计单位的直接影响。公司内部治理作为一种制衡所有权与经营权之间关系的结构性制度安排，其是否合理、有效直接关系到公司的日常生产经营活动运行是否稳定、有序。完善、高效的公司内部治理能够有效抑制管理人员操控会计利润等作假及舞弊行为，使得注册会计师所面临的审计风险得到有效降低。注册会计师因此提高执行具体审计业务的重要性水平，审计范围得以缩小，审计程序得以减少，在一定程度上节省了会计师事务所的审计成本，同时也降低了会计师事务所承担潜在损失赔偿的风险。会计师事务所的审计收费也就相对较低。通过本文的研究，比较全面的反映了公司内部治理是怎样对会计师事务所审计收费产生影响的，丰富了审计收费理论，为规范会计师事务所审计收费提供了理论依据。（2）现实意义1）有助于会计师事务所规范审计收费近年来，一些宣称自身公司内部治理水平较高的公司都相继出现了影响非常广泛的会计丑闻。这些丑闻的背后无一不表明其显示出了公司内部治理的失效及效率的低下。当我们进一步研究可知，伴随着这些丑闻的便是会计师事务所的审计失败，这其中表现最为突出的便是安然事件，安达信会计师事务所一直负责对安然公司实施审计服务，并建立了长期的合作关系，如果有谁在审计报告上拒绝签字，就很有可能被辞退。由此可见，由于受到利益的驱使，会计师事务所很有可能与被审计单位合谋，提供虚假会计信息给财务报告使用者。这引2 前言发了我们的深思，究竟会计师事务所怎样确定审计收费才能真实、客观的反映其所提供的审计服务的价值，保证注册会计师真正发挥其经济监督的职责和功能。本文通过实证研究公司内部治理对审计收费的影响，找出公司内部治理中能够对审计收费产生显著影响的因素，促使我国尽快建立起统一、合理的审计收费的标准，促进审计服务行业的健康、稳定发展。2）有助于为监管机构及利益相关者提供客观依据由于近年来审计失败案例的不断增多，投资者和社会公众的自我保护的意识正在逐渐的增强。利益相关者在使用审计报告的使用，一般会对其进行详尽的分析，关注会计师事务所是如何确定其审计收费的。若会计师事务所的审计收费考虑了公司内部治理的因素，必然会引起利益相关者的注意，影响他们在资本市场上的决策。本文从公司内部治理角度出发，研究其对会计师事务所审计收费的影响，有利于资本市场的会计信息使用者加强对我国审计服务市场的了解，促使会计师事务所规范其审计收费，促进我国审计服务市场以及资本市场的健康、稳定发展。1.2国内外研究综述1.2.1国外研究综述（1）关于审计收费的影响因素研究美国学者Simunic（1980）在其对审计收费影响因素实证研究的文章中首次运用多元线性回归模型，发现公司资产规模、公司涉及的行业、审计意见等能对审计收费产生显著影[1]响，但会计师事务所规模对审计收费并无显著影响。Taylor和Baker（1981）以英国的审计服务市场作为研究对象。研究结果表明，在英国的审计服务市场中，公司的资产规模、业务复杂程度能够对审计收费产生显著影响。模型解释能力非常强，高达79%，是英国审计[2]服务市场中决定审计收费的两大重要因素。Francis（1984）以澳大利亚的审计服务市场作为研究对象。研究结果表明，包括公司的资产规模、控股的子公司个数以及会计师事务所规[3]模都能够对审计收费产生非常显著的影响。其中，关于会计师事务所规模的研究结论与Simunic（1980）的研究结论并不一致。因此，为了找出其中的缘由，Francis和Stokes（1986）对按照不同的标准对会计师事务所规模进行详细划分。结果发现，两者产生差异的[4]原因是对会计师事务所规模采取了不同的划分标准。Firth（1985）把非系统风险β值引入到了模型之中，并且将新西兰的上市公司作为研究样本。研究结果发现，不仅新引入非系统风险β值能够对审计收费产生显著影响，而且随着公司资产规模的扩大，应收账款占公司总[5]资产比例的上升，会计师事务所的审计收费也越来越高。Elizabeth和Carson（2004）以澳大利亚的审计服务市场作为研究对象。得出了不同于以往学者关于公司资产规模对审计收费能够产生显著影响的结论即公司资产规模对审计收费的影响并非是线性的。当公司资产规模扩大到一定程度之后，会计师事务所审计收费并未随之而提高。与此同时，六大会计师事务[6]所在澳大利亚审计服务市场中存在着非常明显的费用溢价。Johnson、Walker和Westergard3 东北农业大学管理学硕士学位论文（2011）以新西兰的审计服务市场作为研究对象。研究结果表明，在新西兰的审计服务市场中，会计师事务所规模是影响其审计收费的一个重要因素，不同于Firth（1985）的研究结[7]论。Low和Tan等（2011）以新加坡的上市公司作为研究样本。研究结果发现，行业因素[8]能够显著影响审计服务市场的审计收费。Chen和Ezzamel（2012）以英国的审计服务市场作为研究对象，发现包括公司的股权集中度、会计师事务所的机构所在地、出具审计报告的[9]日期和财务报告报出日期的时间间隔在内的解释变量都能够对审计收费产生显著的影响。Anderson和Zeghal（2012）研究发现，公司的资产规模、业务复杂程度以及内部审计成本[10]都能够对加拿大审计服务市场中的审计收费产生显著的正向影响。（2）关于公司内部治理对审计收费的影响研究一些学者研究发现公司内部治理对审计收费产生负向影响。Tsui（2001）研究发现董事[11]长与总经理两职分离时，会计师事务所审计收费明显降低。Bedard和Johnstone（2004）的研究结果表明，公司进行盈余操纵的难易程度能够对注册会计师执行审计业务所耗费的时[12]间和会计师事务所的审计收费产生显著的正向影响。Griffint、Lont和Sun（2008）的研究结果表明，公司治理水平越好的公司，说明公司的内部控制质量和财务报告质量都较高，[13]注册会计师面临的审计风险低，致使会计师事务所要求较低的审计收费。另一些学者研究发现公司内部治理对审计收费产生正向影响。Carcello和Hermanson（2002）的研究结果表明，公司董事会的独立性、专业技能以及勤勉程度是能够影响会计师[14]事务所审计收费的重要因素。Abbott、Parker和Peters（2003）的研究结果表明，审计委员会中独立董事所占的比例越高、审计委员会中存在会计方面的专家时，会计师事务所的审[15]计收费越高。但能代表其勤勉程度的开会次数却不能对审计收费产生显著影响。Nikkinen（2004）的研究数据包括了7个国家的上市公司。通过实证分析发现，上市公司的自由现金[16]流量能够对会计师事务所审计收费产生非常显著的正向影响。Stewart、JennyD.和Munro（2007）的研究结果表明，随着审计委员会会议次数的增多，会计师事务所的审计收费亦随[17]之而提高。DavidHayetal（2008）研究结果表明，当公司外部的监管环境较为宽松时，公司治理、股权集中度以及公司内部审计是能够影响会计师事务所审计收费的重要因素[18]。还有一些学者研究发现公司内部治理对审计收费并无显著影响。O’Sullivan（1999）的研究表明，非执行董事任期、审计委员会中是否包含执行董事、董事长与总经理两职设置情[19]况以及审计委员规模并不能对审计收费产生显著影响。GulFA（2001）以澳大利亚的审计服务市场作为研究样本。研究结果表明，在澳大利亚的审计服务市场中，公司的代理成本[20]不会对会计师事务所审计收费产生显著影响。BooE（2008）以银行控股的公司作为研究样本。研究结果表明，即使我国上市公司中设立了审计委员会，会计师事务所的审计收费也[21]不会受到其显著影响，说明我国上市公司中的审计委员会并没有发挥其应尽的职能。4 前言1.2.2国内研究综述（1）关于审计收费的影响因素研究由于我国上市公司一直视审计费用为商业秘密而不愿意公开，导致我国对会计师事务所审计收费的实证研究十分匮乏。直到2001年，我国中国证券监督委员明确规定我国的上市公司应在其年报中详细披露审计费用。从此之后，学者们纷纷开始以我国的审计服务市场作为研究对象，运用实证分析方法研究可能对会计师事务所审计收费产生影响的因素。王振林（2002）便是我国较早运用实证分析方法研究审计收费影响因素的学者。但其所使用的审计收费数据并不是来源于上市公司公开的审计费用而是基于调查问卷所得，在一定程度上影响[22]了实证结果的可靠性。罗栋梁（2002）的研究选用了能够代表客户规模的上市公司资产规模、能够代表审计风险的上市公司经营的业务种类以及能够代表业务复杂程度的上市公司控股子公司的数量作为自变量。实证分析的结果表明，其选用的自变量都能够对会计师事务[23]所审计收费产生非常显著的正向影响。刘斌、叶建中、廖莹毅（2003）的研究发现，上市公司的规模、上市公司机构所在地以及上市公司的业务复杂度能够对审计收费产生显著影响，而能够代表风险的注册会计师的审计任期以及会计师事务所规模与会计师事务所的审计[24]收费并不存在显著的相关关系。伍利娜（2003）实证研究发现公司规模、公司的ROE是否处于“保资格”区间（0