企业成本费用内部控制研究

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1、西南财经大学博士学位论文企业成本费用内部控制研究姓名：赵华申请学位级别：博士专业：会计学指导教师：樊行健20081001企业成本费用内部控制研究的是通过具体项目的研究以点代面举一反三，对全面建立和实施企业内部控制基本规范可以起到推动作用。企业成本费用内部控制研究共分七章。第l章，导论。在介绍研究背景和研究意义的基础上，对国内外有关文献资料进行回顾与综述，包括内部控制的基本概念研究、成本费用的基本概念研究以及成本费用内部控制的研究现状等内容。近年来，关于内部控制的理论研究引起了学术界和实务工作者极大关注，成为了财务会计界继企业会计准则研究之后的又一热

2、点课题，与此同时，政府有关主管部门相继推出了《内部会计控制规范——基本规范》和《企业内部控制基本规范》，以此为依据，成本费用内部控制规范的制定工作正在抓紧进行中。从而为本论文的选题和研究提供了科学的理论依据和大量的实证案例。第2章，成本费用内部控制的理论基础。由于成本费用内部控制涉及企业经营管理的众多方面，从人、财、物到思想、观念、文化等均有若干联系，所以，国内外学者对成本费用内部控制理论基础的认识也表现出丰富多彩的多元化特征，笔者认为从多种角度去加以研究和分析有助于成本费用内部控制理论与实践的深化。笔者认为，主要包括现代企业理论，成本管理理论，委

3、托代理理论，不完全契约理论，控制论，系统论，广义信息论等相关理论，应该作为我们研究企业成本费用内部控制理论与实务的指导思想。第3章，基于公司治理的成本费用内部控制环境分析。美国COSO委员会在1992年发布的《内部控制——整体框架》的报告中提出的“内部控制是由董事会、经理当局以及其他员工为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循等三个目标而提供合理保证的过程。”同时提出内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五个相互联系的要素。并指出了内部控制环境是其他因素构建的基础，由此可见内部控制环境在整个内部控制体系

4、中的重要性。内部环境是实施内部控制的基础，是影响、制约企业内部控制建立与执行的各种内部因素的总称，主要包括治理结构、组织结构设置与权责分配、企业文化、人力资源政策、内部审计机构设置和反舞弊机制等。可见，完善公司治理机制，是改善内部控制环境的必要前提。第4章，风险管理导向下的成本费用内部控制探析。2004年10月份2摘要COSO(CommitteeOfSponsoringOrganizationsOfTheTread—wayCommission)发布的《企业风险管理——整合框架》是在1992年报告的基础上，结合《萨班斯——奥克斯法案》的相关要求进行扩

5、展研究得到的。该框架强化了风险管理，涵盖了原有内部控制的合理内容。风险管理的兴起对内部控制产生了重大的影响。COSO认为，内部控制是风险管理的一部分，企业风险管理框架是在内部控制整体架构基础上发展而来的，内部控制与风险管理有着密切的联系。全面风险管理是指企业围绕总体经营目标，通过在企业管理的各个环节和经营过程中执行风险管理的基本流程，培育良好的风险管理文化，建立健全全面风险管理体系，包括风险管理策略、风险理财措施、风险管理的组织职能体系、风险管理信息系统和内部控制系统，从而为实现风险管理的总体目标提供合理保证的过程和方法。第5章，成本费用内部控制业

6、务流程研究。成本费用内部控制活动，是指企业为了降低涉及成本费用的各项风险所采取的控制措施的实现情况的业务流程，其目的是为了将风险控制在可承受度之内。从企业日常经营活动来看，成本费用内部控制业务流程主要包括以下五个方面：(1)不相容岗位分离及授权审批；(2)成本费用预算；(3)成本费用执行控制；(4)成本费用核算；(5)成本费用分析与考核。不相容职务相分离是企业内部控制最基本的要求，是保证降低涉及成本费用的风险、提高经营效率、保护财产安全以及增强会计数据可靠性的重要条件，授权批准制是指企业在处理经济业务时，必须经过授权批准以便进行控制；成本费用预算是

7、用货币形式表示出来的成本费用开支计划，它以货币表示未来特定期间成本费用的详细计划和目标，并以计量方式表示未来成本费用的计划。成本费用执行控制包括：材料成本控制、生产成本控制、期间费用控制、成本费用预算执行控制和内部转移价格的确定等主要业务流程；产品成本费用核算的要求：首先，要正确划分应计入产品成本和不应计入产品成本的费用界限。其次，要正确划分各会计期成本的费用界限。再次，要正确划分不同成本对象的费用界限。最后，要正确划分完工产品和在产品成本的界限；成本费用内部控制的分析与考核是按照～定的原则，采用一定的方法，利用成本计划、成本核算和其他有关资料，揭

8、示成本计划完成情况和成本费用内部控制的实施情况，查明成本升降的原因，寻求降低成本的途径和方法，以达到用最少的劳动消耗取得最