企业并购重组中的税收问题

《企业并购重组中的税收问题》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、课程内容　　企业重组与并购重组的含义　　不同并购重组形式下的税务处理　　与并购重组相关的增值税、营业税政策　　一、企业重组与并购重组的含义　　（一）企业重组　　指企业在日常经营活动中以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易。　　（二）企业重组的表现形式　　会计主体的变化：　　企业法律形式改变、合并、分立　　会计要素的变化：　　债务重组、股权收购、资产收购　　二、不同并购重组形式下的税务处理　　（一）股权收购　　指一家企业（收购企业）购买另一家企业（被收购企业）的股权，以实现对被收购企业控制的交易。　　涉税事项的判定：　　是否涉及征税范围并产生纳税义务。　　　　1.股权转让协议

2、涉及的税收：　　签订股权转让协议属于印花税产权转移书据税目，按所载金额0.5‰贴花。　　　　2.收购企业不同支付形式涉及的税收：　　（1）股权支付形式　　股权支付，是指企业重组中购买、换取资产的一方支付的对价中，以本企业或其控股企业的股权、股份作为支付的形式　　不涉及流转税和暂不确认所得税。　　（2）非股权支付形式　　非股权支付，是指以本企业的现金、银行存款、应收款项、本企业或其控股企业股权和股份以外的有价证券、存货、固定资产、其他资产以及承担债务等作为支付的形式。　　①货币资金　　不涉及流转税和暂不确认所得税。　　②存货　　存货的增值税及附加税　　处置存货涉及的所得税　　③专

3、利权、专利技术　　专利权、专利技术的印花税　　专利权、专利技术的增值税及附加税　　处置无形资产涉及的所得税　　④房产、土地　　房产、土地的印花税　　房产、土地的营业税及附加税　　房产、土地的土地增值税　　处置房产、土地涉及的所得税3.被收购企业转让股权涉及的税务处理（1）个人所得税处理　　关于发布《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》的公告（国家税务总局公告2014年第67号）　　自2015年1月1日起，个人转让股权，以股权转让收入减除股权原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按“财产转让所得”缴纳个人所得税。　　合理费用是指股权转让时按照规定支付的有关税费。　　个人股权转

4、让所得个人所得税，以股权转让方为纳税人，以受让方为扣缴义务人。（2）企业所得税　　企业所得税一般性税务处理：　　①被收购方应确认股权转让所得或损失。②收购方取得股权的计税基础应以公允价值为基础确定。　　例：A公司收购B公司20%的股份，该比例股份公允价值为2000万元，其计税基础为1000万元。　　支付形式一：A公司全部用股权支付　　B公司股东确认股权转让的所得　　B公司股东持有A公司股权的计税基础　　A公司收购B公司20%股份的计税基础　　支付形式二：A公司用股权支付对价的40%，其余用现金支付　　B公司股东确认股权转让的所得　　B公司股东持有A公司股权的计税基础　　A公司收

5、购B公司20%股份的计税基础　　注意：一般性税务处理下，股权收购的双方应准备以下相关资料，以备税务机关检查。　　①当事各方所签订的股权收购合同或协议　　②相关股权公允价值的合法证据　　企业所得税特殊性税务处理：　　结合《关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》财税〔2014〕109号的相关内容，特殊性税务处理条件如下：　　自2014年1月1日起，针对股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的50%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，交易各方对其交易中的股权支付部分可以选择按以下规定处理：　　①被收购企业的股东取得收购企业股

6、权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。　　②收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。　　③收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变。　　例：A公司收购B公司60%的股份，该比例股份公允价值为2000万元，其计税基础为1000万元。　　支付形式三：A公司全部用股权支付　　B公司股东确认股权转让的所得　　B公司股东持有A公司股权的计税基础　　A公司收购B公司60%股份的计税基础　　支付形式四：A公司用股权支付对价的90%，其余用现金支付　　B公司股东确认股权转让的所得　　B公司股东持有A公司股权的计税基础　

7、　A公司收购B公司60%股份的计税基础　　注意：股权收购、资产收购和企业合并中的各方按特殊性规定对交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失的，其非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。　　非股权支付对应的资产转让所得或损失＝（被转让资产的公允价值‐被转让资产的计税基础）×（非股权支付金额÷被转让资产的公允价值）　　例：甲公司共有股权1000万股，为了将来有更好的发展，将80%的股权让乙公司收购，然后成为乙公司的子公司。假定收购日甲公司每股资产的计