包装物押金的税务及会计处理

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包装物押金的税务及会计处理 包装物押金的税务及会计处理 包装物押金的税务及会计处理 包装物押金的税务及会计处理 阴窑一事一议可在发生当期直接扣除遥纳税人的固定资产改良支出袁如有银行存款苑园园园元袁累计折旧员缘园园园元曰贷院固定资产圆园园园园关固定资产尚未提足折旧袁可增加固定资产价值曰如有关固元袁营业外收入圆园园园元遥于子公司杂院借院固定资产苑园园园元曰定资产已提足折旧袁可作为递延费用袁在不短于五年的期间贷院银行存款苑园园园元遥内平均摊销遥符合下列条件之一的固定资产修理支出袁应视由于该项交易是在集团内部发生的袁在编制合并财务报为固定资产改良支出院淤发生的修理支出达到固定资产原表时应抵销其影响遥按原记录冲销法的思路编制与内部交易值的圆园豫以上曰于经过修理后有关资产的经济使用寿命延长发生时相反的分录遥淤母公司孕记录的相反分录院借院固定资两年以上曰盂经过修理后的固定资产有新的用途遥产圆园园园园元袁营业外收入圆园园园元曰贷院银行存款苑园园园元袁累可见袁税务处理与会计处理相比袁明确规定了后续支出资计折旧员缘园园园元遥于子公司杂记录的相反分录院借院银行存款本化的定量判断标准袁更易于操作遥所以袁在年末企业所得税苑园园园元曰贷院固定资产苑园园园元遥汇算清缴时袁要结合野固定资产要要后续支出冶明细账逐笔审该相反分录即内部交易的抵销分录袁可以将母公司孕与查袁按税法规定重新计算后续支出予以资本化或费用化的金子公司杂记录的相反分录合并为院借院固定资产员猿园园园元袁营额袁计算产生的时间性差异袁调整当期应纳税所得额遥茵业外收入圆园园园元曰贷院累计折旧员缘园园园元遥这样就形成了简化的内部交易抵销分录袁该抵销分录与分析法形成的抵销分录相同遥以上按原记录冲销法思路形成内部交易抵销分录的操作合并财务报表抵销也可按如下步骤进行院渊员冤将内部交易发生时母公司孕与子公司杂的分录合并为野孕垣杂冶院借院累计折旧员缘园园园元曰贷院固定资产员猿园园园元袁营的原记录冲销法业外收入圆园园园元遥渊圆冤作合并分录野孕垣杂冶的相反分录院借院固定资产员猿园园园元袁营业外收入圆园园园元曰贷院累计折旧员缘园园园元遥重庆刘曜这样可使原记录冲销法的操作更加简便遥在编制合并财务报表抵销分录时袁一般是分析内部交易三、说明对合并财务报表造成的影响袁按抵销其影响的思路编制抵销为了更加简便地说明问题袁本文在举例中仅以内部交易分录袁本文将这一方法称为野分析法冶遥但有时内部交易的情发生时记录所形成影响的抵销分录的做法为例袁内部交易发况很复杂袁分析内部交易对合并财务报表的影响存在一定困生后的影响渊如由于内部交易固定资产产生的折旧费用冤可作难袁并且在现有文献中也不可能查阅到所有内部交易业务的类似抵销遥茵抵销分录遥本文介绍一种按冲销内部交易原记录的思路编制抵销分录的方法袁该方法思路清晰尧不易出错尧操作简单袁同时也可用于检验按分析法编制的抵销分录的正确性遥包装物押金的税务及会计处理一、原记录冲销法的原理内部交易是发生在企业集团内部的袁对外部来讲交易并未发生袁因而在编制合并财务报表时因内部交易对财务报表数据所产生的影响都应当消除遥发生内部交易时袁交易双方都进行了相应的业务记录遥如果以内部交易业务记录的相反广东华颜化工颜料有限公司凌辉贤分录来冲销原记录袁就可以抵销内部交易所产生的影响遥这种形成内部交易抵销分录的方法袁就如同要消除雪地行走对纳税人收取的包装物押金如何征收增值税尧消费税及的足迹袁只需原路扫除即可遥本文将这一方法称为野原记录冲所得税的问题袁现行税法作了明确规定袁笔者认为会计上也应销法冶遥按税法规定分不同情况进行处理遥二、举例一、增值税假设母公司孕于圆园园圆年员月员日以苑园园园元的价格向员援不并入销售额袁不征收增值税的会计处理遥税法规定袁子公司杂出售一台设备遥该设备的原始成本为圆园园园园元袁已纳税人为销售货物而出租或出借包装物收取的押金袁单独核提折旧员缘园园园元遥要求院编制内部交易的抵销分录遥算曰若在规定的期限内收回出租或出借的包装物袁押金退还员援按分析法编制抵销分录遥在编制合并财务报表时袁应消的袁这部分押金可不并入销售额袁不征收增值税遥会计处理院收除母公司孕确认的出售设备收益圆园园园元渊苑园园园原缘园园园冤袁并取时袁借记野现金冶或野银行存款冶科目袁贷记野其他应付款冶科调整减少设备的账面价值遥抵销分录为院借院固定资产员猿园园园目曰退还时作相反会计分录遥元袁营业外收入圆园园园元曰贷院累计折旧员缘园园园元遥圆援应并入销售额征收增值税的会计处理遥纳税人收取的圆援按原记录冲销法编制抵销分录遥当母公司孕与子公司包装物押金逾期仍未退还的袁或销售酒类产品渊啤酒尧黄酒除杂发生内部交易时袁其个别账户记录分别为院淤母公司孕院借院外冤出租或出借包装物收取的押金袁应按规定征收增值税遥叶增阴窑远圆窑财会月刊渊会计冤援一事一议窑阴值税暂行条例曳规定袁对增值税一般纳税人向购买方收取的逾期包装物押金袁应视为含税收入袁在征税时换算成不含税收入并入销售额计征增值税遥会计处理院借记野其他应付款冶企业捐赠资产的科目曰贷记野其他业务收入冶科目袁野应交税金要要 应交增值税渊销项税额冤冶科目遥同时袁结转出租或出借包装物成本遥猿援对于包装物已作价随同产品出售袁但为了促使购货人所得税纳税调整将包装物退回而加收的押金袁凡纳税人在规定的期限内不予退还的袁均应并入应税产品的销售额袁按照应税产品的适用税率征收增值税遥收取时袁借记野银行存款冶科目袁贷记野其他江西宜春范栋华九江李涛罗贤慧应付款冶科目曰包装物逾期未收回袁押金没收袁没收的押金应交的增值税应先自野其他应付款冶科目中冲抵袁即借记野其他一、企业对外捐赠资产的纳税调整应付款冶科目袁贷记野应交税金要要应交增值税渊销项税额冤冶会计制度规定袁企业对外捐赠资产袁应将捐赠资产的账面等科目袁冲抵后的净额自野其他应付款冶科目转入野营业外收价值及应缴纳的相关税费袁作为营业外支出处理遥但税法规入冶科目遥定袁企业对外捐赠资产袁应视为按公允价值对外销售资产和捐二、消费税赠两项业务进行所得税处理遥企业对外捐赠资产的纳税调整如果是销售应税消费品时收取的包装物押金袁则涉及到分为以下两部分院消费税的征收遥员援视同对外销售的净收益的调整遥调整额越资产的公允价员援不并入销售额袁不征收消费税的会计处理遥如果包装物值原渊捐出资产的成本原已计提的累计折旧或累计摊销额冤原捐不作价随同产品销售袁而是收取押金袁此项押金不应并入应赠过程中发生的清理费用及缴纳的可从应纳税所得额中扣除税消费品的销售额中征税遥收取时袁借记野现金冶或野银行存的相关税费遥该公式中野公允价值冶尧野资产的成本冶尧野累计折款冶科目袁贷记野其他应付款冶科目曰退还时作相反会计分录遥旧冶的金额均是按税法规定确认的遥圆援并入销售额征收消费税的会计处理遥逾期未收回的包圆援捐赠支出扣除的调整遥调整额越因捐赠事项计入营业外装物不再退还的袁或已收取一年以上押金的袁应并入应税消支出的金额原按税法规定允许税前扣除的公益尧救济性捐赠费品的销售额袁按照应税消费品的适用税率征收消费税遥借金额遥该公式中野因捐赠事项计入营业外支出的金额冶是按会记野其他应付款冶科目袁贷记野其他业务收入冶科目曰借记野其他计制度进行会计核算的结果袁野按税法规定允许税前扣除的公业务支出冶科目袁贷记野应交税金要要应交消费税冶等科目遥益尧救济性捐赠金额冶是按税法规定计算的捐赠扣除限额与按猿援酒类产品押金的会计处理遥对纳税人销售除啤酒尧黄酒税法规定计算的捐赠支出中的较小者遥以外的其他酒类产品收取的包装物押金袁无论押金是否返二、企业接受外部捐赠的纳税调整还尧会计上如何核算袁均应并入当期销售额计算应纳消费税会计制度规定袁企业接受捐赠的资产按确定的入账价值额遥对销售啤酒尧黄酒所收取的押金单独核算的袁押金不并入入账袁捐赠所得计入资本公积袁不确认收入遥但税法规定袁企业销售额征税袁但对因逾期未收回包装物而不再退还的押金袁接受捐赠的资产应按确定的入账价值确认为捐赠收入袁计入应按包装物的适用税率计算应纳消费税额遥应纳税所得额袁计算缴纳企业所得税曰企业取得的非货币性资源援加收押金的会计处理遥对于包装物已作价随同产品出产捐赠收入金额占应纳税所得额缘园豫及以上的袁并入一个纳售袁但为了促使购货人将包装物退回而加收的押金袁应借记税年度缴纳所得税确有困难的袁可以在不超过缘年的期间内野银行存款冶科目袁贷记野其他应付款冶科目曰包装物逾期未收均匀计入各年的应纳税所得额遥回袁押金没收袁没收的押金应交的消费税等税费应先自野其他可见袁会计制度规定和税法规定的差别在于院淤是否确认应付款冶科目中冲抵袁即借记野其他应付款冶科目袁贷记野应交收入遥于接受捐赠的资产的入账价值不一致遥企业接受外部税金要要应交消费税冶等科目袁冲抵后的净额自野其他应付捐赠的纳税调整分为以下两部分院款冶科目转入野营业外收入冶科目遥员援接受捐赠的调整遥调整额越接受捐赠时按税法规定所确三、所得税认的收入遥野接受捐赠时按税法所确认的收入冶等于接受捐赠包装物押金收取时不并入销售额计征所得税遥企业收取资产按税法确定的入账价值袁包括接受捐赠资产价值和由捐的包装物押金袁凡逾期未返还给买方的袁应确认为收入袁依法赠企业代为支付的增值税进项税额遥计征企业所得税遥税法规定袁企业收取的包装物押金袁从收取圆援由于受赠资产的会计入账价值与按税法确定的入账价之日起计算袁已超过员年仍未返还的袁原则上要确认为期满值不同而造成将来折旧或摊销费用的调整遥由于资产在将来之日所属年度的收入遥企业向有长期固定购销关系的客户收使用时要将其成本转化为费用袁而受赠资产的会计入账价值取的可循环使用的包装物的押金袁循环使用期间不作为收不同于其按税法确定的入账价值袁在将受赠资产成本转化为入遥如果纳税人收取的逾期包装物押金已经计算了增值税销费用时袁必然造成会计上确认的费用不同于按税法确认的可项税额袁则在所得税纳税调整时袁调增的应纳税所得额为不在税前扣除的费用袁因此需要进行所得税的纳税调整遥某一年含增值税的金额曰若未计算增值税销项税额袁则应全额调增度调整额为该年度受赠资产按会计规定转化的费用与按税应纳税所得额遥茵法规定转化的费用之差遥茵援财会月刊渊会计冤窑远猿窑阴