企业所得税汇算清缴审计及实务操作

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1、企业所得税汇算清缴审计及实务操作江苏国瑞兴光税务师事务所高允斌一、企业所得税汇算清缴的类别1、按季预缴，按年清算2、以前年度预缴，本年清算3、企业清算时企业所得税的汇算清缴4、以总公司等为汇算单位的企业所得税清算二、企业所得税汇算清缴审计业务的性质1、是代理类业务还是鉴证类业务？明确该问题关系到：——审计标准；——审计程序和方法；——审计范围；——审计责任和会计责任。2、目前法规中关于中介机构开展企业所得税项目审计的规定。三、企业所得税纳税审查中的几个特殊问题1、重要性水平与审查风险问题对此特殊项目审计，重要性水平的确定与审计本身的性质（代理？鉴证？）直接相关。3

2、、关联交易与关联交易价格。注册会计师应合理关注关联交易，但一般不宜对关联交易价格的公允性发表意见，更不可提出调整意见。在约定业务范围时应处理好上述问题。3、期初余额及首次受托审计是否应向前追溯检查问题（1）期初长期资产余额的税收合规性问题；（2）本期转回时间性差异时对该时间性差异产生情况的核查；（3）审计中发现了调整项目，而以前年度又可能存在相同问题（如折旧年限）。4、企业账面未作记录的涉税事项的检查问题（1）属于会计与税收之间存在差异的情形；（2）属于虚假会计记录和纳税申报的情形。5、弥补以前年度亏损的认定问题（1）虚报税收口径亏损的法律责任；（2）审计年度所弥

3、补的以前年度亏损如需审计，应单独约定。（3）可利用以前年度税务机关检查结论、其他中介机构报告。6、企业所得税以外税种缴纳情况的关注和审查问题7、税法不明时的处理问题现行税制的不完善，产生了许多模棱两可的问题，审计时应谨慎对待。以业务招待费为例：房地产公司如何调整？投资公司如何调整？汇兑纳税企业如何调整？筹办期如何调整？清算期如何调整？如何处理上述问题——沟通与披露。8、地方税收政策或主管税务机关执行政策与国家统一法规不一致时的处理问题（1）主管税务机关检查时对纳税人与税法规定不一致的行为未作处理；（2）地方性税收政策。9、审计报告的格式与内容简式报告加附注说明；详

4、式报告。报告的结构和内容；报告的使用范围与使用责任。四、关于审查程序与方法的讨论1、查阅2、核对3、分析性复核4、监盘5、函证四、常用的纳税评估分析指标1、税负率=应纳所得税/（主营业务收入+其他业务收入）2、存货周转率=主营业务收入*12（存货期初余额+存货期末余额）/2该指标反映企业在一定时期内存货周转的次数。存货周转率越高，企业存货占用资金的水平越低，单位存货转化为销售收入的能力越强。该指标的持续下降或在同行业中显著偏高，则对税负率有不利的影响（上述指标可以一月为一期）。3、销售毛利率=（主营业务收入-主营业务成本）/主营业务收入该指标反映企业获取销售毛利的

5、能力。销售毛利率的持续下降或在同行业中显著偏低，则对税负率有不利的影响。4、销售利润率=营业利润/（主营业务收入+其他业务收入）该指标反映企业生产经营活动的获利能力，不受投资损益、补贴收入和营业外收支的影响，其中的营业利润指标取自利润表。如果销售利润率的增长速度持续显著低于销售毛利率的增长速度，或销售利润率的下降速度持续显著高于销售毛利率的下降速度，说明企业管理费用、营业费用、财务费用等期间费用持续增长，此时应考虑企业是否存在未入账的生产经营活动和销售收入。5、材料成本率=本期生产领用外购原材料等/本期生产成本借方发生额该指标反映当期生产经营活动的物耗水平，物耗内

6、容含外购原材料、包装物、低值易耗品等，在收入一定的情况下，物耗水平的上升对税负率有不利影响。由于企业生产投料有一次性集中投料与逐步投料之分，故按月计算的材料成本率可能不具有分析价值，可定期（如按季、按半年）计算。如果该指标大幅上升，应分析其变动原因。属于正常变动的情况有材料涨价或人工费用突然下降（这种情况较少）等，异常情况则为当期人为多转材料成本，以降低库存。类似地还可进行人工成本、制造费用构成分析。6、资产负债率=期末负债余额/期末资产总额该指标在增值税税负动态分析中主要用以监测以下一些可能存在的问题：企业将已实现的收入挂作负债项目；账外实现销售收入后，将资金再

7、注入企业时挂作负债；企业作虚假的购货记录和应付款记录，且应付款长期挂账等。因此，资产负债率的非正常增长可能显示上述异常信息。7、本期购货负债率=本期存货购进成本（借方发生额）/应付账款贷方发生额该指标用以反映企业当期购货中的现购与赊购比。在正常情况下，如果大量虚计购货同时虚计应付账款，会导致该指标的急剧下降，而虚计购货则会多抵进项税额，降低税负。8、总资产报酬率=息税前利润/资产平均余额该指标反映企业占有单位社会资源而形成的税收贡献率，也可以与净资产收益率组合起来进行分析。9、运费率=本期运费金额本期存货购进成本（借方发生额）+主营业务收入+其他增值税应税收入该指

8、标用以反映