审计程序与审计方法

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1、第五章审计程序和审计方法本章主要内容：审计程序审计方法第一节：审计程序审计程序主要包括审计准备、审计实施和审计报告三个阶段。一、审计的准备阶段P62-63准备阶段是审计全过程的起点。其主要内容有：1、调查了解委托单位的基本情况（包括业务性质、经营范围及规模、企业重要任务的信誉与管理水平、生产经营状况与风险、财会机构设置及相关人员分工情况、内控制度建立健全情况等）2、签订审计约定书审计约定书是指会计师事务所与被审单位共同签署的，以此确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任等事项的一种书面文件。3、确定重要性水平4、分析审计风险5、制定审计工作计划

2、1）审计计划：指CPA为了完成审计业务、达到预期审计目的，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。2）编制审计计划前的准备工作（1）了解被审计单位的基本情况，包括：年度会计报表；合同、协议、章程、营业执照；重要会议记录；相关内控制度；财务会计机构及工作组织；厂房、设备及办公场所；宏观经济发展趋势对被审计单位及所在行业的影响；其他重要情况等（2）查阅上一年度的审计档案，主要包括：上一年度的审计意见类型；上一年度的审计计划及审计总结；上一年度的重要审计调整事项；上一年度的或有损失；上一年度的管理建议书要点等（3）执行分析性复核程序在审计计划阶段，CPA需要通过执行分析性复核程

3、序来确定被审计单位的经营状况，并据以确定审计要点。二、审计的实施阶段在审计实施阶段，主要是进驻被审单位开展各项审计工作，收集审计证据。其主要内容包括两方面：（一）评价内控制度1、内控制度的含义内控制度是指被审单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。包括：控制环境、会计系统和控制程序，也称为内部控制要素。案例：健全内控制度的重要性——中行高山案，暴露银行内控软肋2005年1月发生的中行黑龙江分行河松街支行高山携巨款潜逃一案并不是特例。从近来揭示的大案要案来看，国有商业银行的经

4、营管理及风险控制状况不容乐观。前后爆出的金融大案再次暴露出了我国银行业的内控软肋。国务院发展研究中心金融研究所副所长巴曙松认为，审计对于银行的公司治理至关重要，银行要及时发现并改正审计中发现的问题。目前看来，国有商业银行的内部稽查部门的作用远远没有充分发挥。2004年，银监会共派出检查人员5236人，对四家银行总行及其营业部、各省分行和部分二级分行等988个营业性机构进行现场检查。检查的重要内容之一就是银行的内部控制。最终，银监会对157家违规机构和1841名违规人员进行了处理。2005年2月1日起施行的《商业银行内部控制评价试行办法》的目的在于规范和加强对商业银行内部

5、控制的评价，督促其进一步建立内部控制体系，健全内部控制机制。据悉，工商银行已将稽核监督委员会改组为内部审计委员会，组建内部审计局和内控合规部，以增强内部审计的独立性。2、内部控制要素1）控制环境是指被审单位的管理当局对内部控制及其重要性的整体态度、认识和措施。影响控制环境的主要因素有：经营管理的观念、方式和风格；组织结构和权利、职责的划分方法；控制系统等。作为注册会计师应当充分了解控制环境，以评价被审计单位管理当局对内控制度及其重要性的态度、认识和措施。2）会计系统是指被审单位用于确认、记录、计量和报告其交易和事项的财务信息系统。3）控制程序是指被审单位管理当局为了实现

6、其特定的管理目标而制定的除控制环境以外的各项政策和程序。主要包括：交易授权；职责分工；凭证与记录控制；资产接触与记录使用；独立稽核等。3、内控制度的审计对内控制度的审计称为控制测试，而对测试结果的表述可采用文字叙述、问卷调查或流程图等形式。管理建议书：是指CPA针对被审单位的内控制度的重大缺陷而提出的书面建议。管理建议书的格式：（略）思考题阅读下面的案例，说明该银行的工资管理存在哪些缺陷？应如何改进？她为自己加工资两年中竟侵吞十九万元——摘自《新民晚报》2004年3月8日现年32岁的刘某于1994年进入某市一家外资银行人力资源部担任工资福利员，负责银行工作人员的工资管理

7、。由于工作岗位工作量大，刘某不得不经常加班。但是，刘某却失望地发现，自己那么辛苦卖力地工作，工资却比大多数同事少，而上司为自己加薪的许诺更是迟迟没有兑现。心理严重不平衡的刘某，开始动脑筋利用职权自己为自己“加工资”。2002年1月，刘某悄悄将增加的金额记在自己名下，划入自己的个人工资卡内。第一次利用小聪明就轻松地为自己增加了数千元工资后，刘某暗暗窃喜，之后胆子也越来越大。她采取了另一种较为冒险但更简单的手法，即在开至代发工资银行的贷记凭证上直接增加金额，而后将增加的金额划入某个人工资卡。虽然这样做贷记凭证与全体员工应发工资总额不平，但上司