报表编制前的准备工作

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1、报表编制与分析主讲教师：蒲春燕2011年2月QQ：358459470手机:13683443801E-mail：puchunyan2004@163.com本课程所包括的内容有:财务报表列报概述及财务报表编制前的准备资料资产负债表编制利润表和所有者权益变动表编制现金流量表编制财务报表分析合并报表的编制财务报表列报概述及报表编制前的准备工作第一章对以前所学知识的复习，了解财务报表列报的概念学习目标掌握报表编制前所要做的工作第一节财务报表列报概述一、与新准则的相关知识新准则颁布于什么时间？由谁颁布？什么时间是实施？实施的范围是什么？新准则的

2、基本框架是怎么样的？我们的这门课程涉及到的具体准则有几个？具体名称是什么？新准则由财政部于2006年2月15日发布，实施的时间是2007年1月1日，实施的范围首先是上市公司，鼓励企业提前执行，力争不久后实施范围可涵盖我国大中型企业。新准则包括一个基本准则和38项具体准则，以及会计准则应用指南。我们的这门课程涉及到的具体准则有2个，一个是财务报表列报，另一个是现金流量具体准则。（一）基本准则在整个准则体系中起统驭，主要规范会计目标、会计假设、会计信息质量要求、会计要素的确认、计量和报告原则等。它的作用是指导具体准则的制定和为尚未有具体

3、准则规范的会计实务问题提供处理原则。（二）38项具体准则主要规范企业发生的具体交易或事项的会计处理。（三）会计准则应用指南主要包括具体准则的解释和会计科目、主要帐务处理等，为企业执行会计准则提供操作性规范。这三项内容既相对独立、又互为关联，构成了一个统一整体。二、新的会计准则体系的主要特点充分实现了与国际财务报告准则的协调与趋同；充分考虑了我国的实际情况；增强了会计准则的可理解性和可操作性。三、财务报表列报的概述（一）财务报表列报的概念财务报表是对企业的财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。列报是指交易和事项在报表中的列示和在附

4、注中的披露。在财务报表的列报中，“列示”通常反映资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益（或股东权益，下同）变动表等报表中的信息，“披露”通常反映附注中的信息。（二）、财务报表的组成根据准则的规定，财务报表至少应当包括：“四表一注”。四表是资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益，下同）变动表；一注是财务报表附注。（三）、财务报表分类财务报表可以按照不同的标准进行分类。（1）按财务报表编制期间的不同，可以分为：中期财务报表和年度财务报表。中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季

5、报和半年报。中期财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注，其中中期资产负债表、利润表、现金流量表应当是完整报表，其格式和内容应当与年度财务报表一致。与年度财务报表相比，中期财务报表的附注披露可以适当简略。（2）按财务报表编报主体的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。个别财务报表是指由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表，它主要用以反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量的情况。合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业

6、集团财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。（四）财务报表的列报的基本要求1、遵循各项会计准则进行确认和计量准则规定，企业不应以在附注中披露代替对交易和事项的确认和计量。也就是说，企业采用的不恰当的会计政策，不得通过在附注中披露等其他形式予以更正，企业应当对交易和事项予以正确的确认和计量。2、列报基础企业财务报表的列报基础是持续经营。在编制财务报表的过程中，企业应当对企业持续经营能力进行评价，需要考虑的因素有市场经营风险、企业目前或长期的盈利能力、偿债能力、财务弹性以及企业管理层改变经营政策的意向。评价后对企业持续经营能力产生严重怀

7、疑的，应当在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的不确定性的因素。非持续经营是企业在极端情形下所出现的一种情况。一般情况下，企业如果存在以下情况之一的，则通常表明其处于非持续经营状态：(1)、企业在当前进行清算或停止营业；（2）、企业已正式决定在下一个会计期间进行清算或停止营业；（3）、企业已确定在当前或下一个会计期间没有其他可供选择的方案而将被迫进行清算或停止营业。企业如果处于非持续经营状态时，应当采用其他基础编制财务报表，比如破产企业，它的资产可以采用可变现净值计量、负债按照其预计的结算金额进行计量等。3、重要性和项目列报财

8、务报表是通过对大量的交易或其他事项进行处理而生成的，这些个交易或其他事项按其性质或功能汇总归类而形成财务报表中的项目。那么，项目在财务报表中是单独列报还是合并列报，应当依据重要性原则来判断。总的原则是，如果某项目单个看不具有重要性，则