2011年注册税务师工业企业涉税会计核算

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1、2011年注册税务师：工业企业涉税会计核算一、工业企业增值税的核算　（掌握）（一）供应阶段1.按价税合一记账的情况看教材P80（1）未按照规定取得并保存增值税扣税凭证；（2）外购货物用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费；（3）外购货物时发生的非正常损失的部分;（4）小规模纳税人外购货物或应税劳务支付的增值税。2.按价税分别记账的情况（1）国内外购货物进项税额的账务处理（2）企业接受投资转入的货物进项税额的账务处理（3）企业接受捐赠转入的货物进项税额的账务处理按照增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，按照确认的捐赠货物价值，借记“

2、原材料”等科目，按照增值税额与货物价值的合计数，贷记“营业外收入”科目。［例6－5］A企业接受乙企业捐赠的注塑机一台，收到的增值税专用发票上注明设备价款100000元，配套模具价款4000元。增值税税额分别为17000元和680元。则A企业正确的账务处理为：受赠时：借：固定资产100000低值易耗品　4000应交税费－应交增值税（进项税额）17680贷：营业外收入　121680在考虑所得税的情况下［例6－5］的账务处理应包括：假设A企业适用所得税税率为33%。同时：借：所得税费用－递延所得税费用　40154.4贷：递延所得税负债　　40154.4若该企业年终应税所得额有变化再

3、去调整递延所得税负债。（4）企业接受应税劳务进项税额的账务处理［例6－6］A企业材料采用计划成本核算，本月初发出棒料1吨，委托外单位加工成某种锻件100件，委托材料实际成本4000元（计划成本3800元），支付加工费2000元，运费200元（取得货运定额发票若干），加工费专用发票上注明进项税额340元，加工完入库（委托加工材料的计划成本6000元）。根据上述经济业务，A企业会计正确账务处理为（不考虑运费应抵扣的进项税额）：①委托加工发出原料时：借：委托加工物资4000贷：原材料　3800材料成本差异200②支付加工费、税金及运费时：借：委托加工物资2200应交税费—应交增值税

4、（进项税额）340贷：银行存款2540③收回入库时：借：原材料—××段件6000材料成本差异200贷：委托加工物资6200（5）企业进口货物进项税额的账务处理按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，按照进口货物应计入采购成本的金额，借记“物资采购”等科目，按照应付或实付的价款，贷记“应付账款”或“银行存款”等科目。（6）企业购进免税农产品进项税额的账务处理［例6－7］A企业为一食口加工厂，2002年11月从某家庭农场购入小麦100吨，每吨600元，开具的主管税务机关核准使用的收购凭证上收购款总计60000元。则正确会计处理为：借：

5、原材料　52200应交税费—应交增值税（进项税额）7800贷：银行存款60000（7）对运输费用允许抵扣进项税额的账务处理［例6－8］A企业本月外购原材料一批，专用发票上注明的价款为6000元，增值税额为1020元，另外销货方代垫运费200元（转来承运部门开具给A企业的普通发票一张）。A企业开出为期一个月的商业汇票一张，材料已验收入库。则企业会计处理为：借：原材料　6186应交税费—应交增值税（进项税额）1034贷：应付票据7220货运发票上注明的运费、建设基金依7%计算进项税额准予扣除。注意：对于运费和杂费要分别注明，未分别注明的不予抵扣。（8）外购货物发生非正常损失的账务

6、处理按税法规定：凡外购货物发生非正常损失的，其相应的进项税额不得作为当期进项税额抵减销项税额。非正常损失要将价税一并转入待处理财产损溢。合理损耗不需要作任何特殊账务处理与无损失的进货账务处理相同。（二）生产阶段1.有用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务。（购进货物或应劳务改变用途的账务处理）［例6－10］A企业2006年1月将2005年12月外购的乙材料10吨，转用于企业的在建工程，按企业材料成本计算方法确定，该材料实际成本为52000元，适用增值税税率为17%。则A企业正确会计处理为：应转出进项税额＝52000×17%＝8840（元）借：在建工程

7、　60840贷：原材料52000应交税费—应交增值税（进项税额转出）　88402.非正常损失的外购货物、在产品、产成品的账务处理。（1）取得增值税专用发票的外购货物的非正常损失：应转出的进项税额＝损失货物的账面价值×适用税率（2）取得农产品抵扣凭证的外购货物的非正常损失：应转出的进项税额＝损失货物的账面价值÷（1－扣除率）×扣除率（3）在产品、产成品非正常损失：应转出的进项税额＝账面价值×在产品、产成品所耗费材料在在产品、产成品中的比重×适用税率帐务处理：借：待处理财产损益——待处理流动资产损益贷：库存