会计准则实证研究

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1、实证会计研究1・概念：实证会计研究是会计理论按照研究方法，可分为规范会计理论和实证会计理论，规范会计理论也即传统会计理论，是一套关于会计”应该是什么”的系统知识体系，冃的在于通过一系列基木的会计原则、会计准则的规范要求，从逻辑高度上概括和指明最优化的会计实务是什么，进而指导实务，规范实务。2.具体问题实证会计研究数据不可比首先，最近几年我国的宏观经济状况波动很大，比如1994的通货膨胀率（零售物价指数）达到了21.7%,而1998年献出现了通货紧缩,为-2.6%（中国统计年鉴1999）,这两年的会计数据尤其是一

2、些增长指标会存在很大差异，所以说通货膨胀会导致数据不可比，虽然我们可以应用物价指数对通货膨胀情况进行调整，但如果1994年时没有通货膨胀，那么企业的投资决策和经营活动将是另一种情景了，这是无法调整的；其次，我国的会计准则和会计制度正在建设的过程小，每年都会有新的准则和制度出台，1997年是关联方关系及其交易的披露准则、1998年是现金流量表和资产负债表FI后事项准则、1999年是投资等准则和四项准备计提政策等，这些准则和制度都会导致各年度Z间的会计数据缺乏可比性；最后，我国上市公司存在操纵会计数据和关联交易比重

3、较大等现彖，这些行为都是不可持续的，也会导致数据不可比。数据不可比会对样本的选取产生很大影响。实证会计研究样本问题在实证会计研究中使用一年的数据只能得到一个特殊的结论，不具有普遍意义，为了使研究结论适用于一般的，情况，在选取样本时我们一般要选择多年度、多行业的样本，但由于数据在不同年度之间又是不可比的，这会对统计检验的结果造成一定影响，此时我们就面临着一个两难选择：一个不“十分可信”的一般结论和一个“十分可信”的特殊结论。这种情况下我们要根据研究的具体问题和研究目的來选取样本，不同年度的数据可以放在一起进行研究

4、，但使用时我们要特别小心。另一个问题是选择偏见，使用样本來推断总休的前提就是样本与总体具有相同的概率分布，或者说样本是随机选取的，但这一点很难做到，在很多研究中都存在选择偏见问题，在美国也是如此，这就便研究结论的有用性受到质疑。实证会计研究理论基础实证会计研究屮捉出假设和解释结论最好能够依据一定的理论来进行，在我们使用线性模型进行假设检验时，一个坚实的理论基础应该能够说明变量Z间存在着线性关系，只能说明相关性而不能说明线性关系的理论也可以作为理论基础，但不够坚实，另一些实证会计研究述可能没冇理论基础。在屮国尤其

5、是而对屮国特冇的问题时，找一个适合于屮国现状的理论基础是很困难的，所以，目前我国的实证会计研究除了直接引用国外的模型Z外，多数都是依靠“推测”來提出假设和解释结论的，同时，国外的理论能不能解释中国的现实也是一个问题。实证会计研究市场组合在实证会计研究过程小，尤其是涉及到资本资产定价模型或市场模型时，经常会用到市场组合的收益和风险水平，理论上可以证明市场组合是存在的，在实证会计研究过程小一般用上证综指和深证成指来代表市场组合，但由于这两个指数本身存在的缺陷，使我们对它们能否作为市场组合的有效替代产生怀疑。另一方面

6、，我国述没有一个全国统一的股票指数，这也给实证研究带来了不便。能不能设计一个更合理的统一指数来代表市场组合，有待于我们的进一步研究。实证会计研究统计检验巧合实证会计研究的哲学基础是证伪主义，它说明了一个假设只能被证伪，而不能被证实，原因在于要想证实一个假设需要研究无限多个个体构成的总体，这是无法做到的，而要证伪一个假设只需要一个样本（或个体）就足够了。在实证会计研究中广泛应用的统计检验恰好也存在着同样的问题，只能够拒绝或不拒绝一个假设而不能接受一个假设，不拒绝并不能等同于接受。这究竟是一种巧合还是研究者在开始使

7、用统计检验时就考虑到了这个问题己经无法考证了,但有一点可以肯定的是统计检验恰好适合了证伪主义的要求，从而在实证会计研究中得到了广泛应用。实证会计研究样本总体由于我国的证券市场出现的时间还很短，能够利用的数据也很有限，所以,在研究很多问题时，学者们都选取了全部样本即总体作为研究对象，例如配股、预亏等事件都可以不太难地收集到到目前为止的全部样木，问题是此时通常采用的统计检验方法还是否适用呢？关于这个问题有两种观点，其一是统计检验方法是针对样本的，只有在以样本推断总休时才能够采用，对总休的研究只需要估计就足够了，不需

8、要再作统计检验；其二是虽然研究对象是总休，但统计检验的方法仍然可以采用，一般有两种解释：一种解释是虽然我们选取了全部样本，但可以想象另外还有很多同类事件，只是我们没有观察到，这样我们的研究对象就可以看成是更大总休的一个样本；另一种解释是虽然我们选取了全部样本，但我们所要研究的是一个随机变量，任何随机变量都可以采用统计方法进行检验。我们支持第二种观点，认为虽然研究对象是总休，但仍然可以采