對農場防護林的會計核算與管理探討

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1、對農場防護林的會計核算與管理探討摘要：農場防護林的建設不僅在防洪抗旱、防風固沙、涵養水土等方面極大地改善瞭墾區的自然環境和生態環境，而且在促進墾區農業的穗產高產、確保國民經濟的可持續發展、增加農民收入、促進人民生活的改善、社會穩定以及生態環境建設等方面均發揮瞭巨大的作用。但長期以來，因缺乏應有的重視和制度規范，導致防護林核算不規范，管理不到位，資產流失等現象比較嚴重。筆者根據防護林管理中存在的問題，結合新頒佈的會計準則和農業企業會計核算辦法對防護林的會計核算及管理作一探討關鍵詞：農場；防護林；會計核算；管理一、防護林

2、管理現狀農場的防護林是指以發揮防護效益為主要目的的林木和灌木叢，按用途分為兩種，即農田防護林和護溝、護渠林、護路林等。自農墾開發以來，農場的防護林建設已具相當規模，田間、道路防護林呈網格狀分佈，有的地方還形成瞭“田成方，林成網、路相通、渠相連”的生態旅遊環境。在營造農田林網化的過程中,各墾區還根據當地實際情況因地制宜，有的為瞭保持原有生態環境，對成材林采取間伐、間種、間植方法，保證規模有增無減。有的采取以短養長、長短結合的辦法，實行用材林與經濟林結合,註意充分利用大小圍堤、道路、河堤兩旁營造農田防護林網，實現瞭經濟效

3、益、社會效益、生態效益的充分結合。對新開墾耕地防護林，很多單位是結合農業綜合開發和自籌資金，集體組織人力種植。甚至有的是義務種植。目前對於農田防護林的種植、管理有兩種形式：一是與水利設施資金一道撥付或自行籌集，由農場統一種植，二是與農戶簽訂長期承包合同，在承包土地的同時,連同周圍的防護林一並承包，由農戶負責栽植，承包期滿時，與農戶按比例分配收益二、防護林會計核算與管理中存在的問題（一）資產定義不清，無法規范其核算和管理。長期以來，由於制度缺陷，防護林資產定義不清，如有的將其作為固定資產，有的作為其他資産。致使不能按其

4、特性進行準確的定義，正確地組織核算和管理（二）不作資産入賬，形成賬外財產防護林大多數都是伴隨水利設施建設形成，有的單位順勢將其價值列入水利設施成本，造成虛增水利設施成本，同時出現賬外資產，形成極大漏洞（三）混淆列支渠道，會計核算隨意性大有的企業無論是撥款還是自籌資金渠道形成的防護林，均將其列入長期待攤費用，在有限的年度內攤銷。林木的成材時間較長，在短期將其價值予以攤銷，形成實物與價值脫離的現象。還有的從育林基金中列支，育林基金是從利潤中提取的，從育林基金列支，實質是將資本性支出與收益性支出混同起來，降低瞭利潤，而更多

5、的是根本就不進行核算。（四）防護林資金管理不到位,虛報防護林面積。防護林資金管理不到位主要包括資金不能及時到位、混同於生產經營資金被挪用，不按規定進行“專款專用、專戶儲存、專門核算”，同時虛報造林面積，騙取資金。（五）疏於生長期的管理，達不到預期效果。近幾年，隨著旱情加重，防護林成活率越來越低，且疏於管理，有的甚至荒蕪，達不到預期效果。（六）不能有效地進行自然災害的防范，致使防護林常常因此而遭受損失三、農田防護林的會計核算與管理方法針對上述問題，筆者認為應采取以下措施加強防護林的會計核算與管理：（一）嚴格界定防護林的

6、資產定義多年來的實踐證明，防護林無疑符合資産定義，即指過去的交易或事項形成並由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。由於國營農場防護林的功能和特殊性決定瞭它既不具有固定資產的性質，也不屬於資源性資產的范疇。從防護林的功能上看，主要是防洪抗旱、防風固沙、增加土壤肥力、涵養水土、農田保護等，從其特性上看，其不屬於人工開發自然生成物，因此具有生物資產的特征。所以應將其納入生物性資産范疇進行定義，按新頒佈的《企業會計準則第5號一生物資產》規定,防護林屬公益性生物資產范疇，主要目的是防護和環境保護，包括防風固沙林

7、、水土保持林和水源涵養林等。但實際工作中，防護林已突破瞭單純防護、水土保持和水源涵養的概念，往往是兼有用材林與防護林、經濟用林與防護用林的特征，以生態效益為主，經濟效益為輔(二)規范防護林的會計核算。企業應按《農業企業會計核算辦法》和新頒佈的《企業會計準則第5號一生物資產》正確地組織防護林的會計核算1.防護林的確認防護林作為公益性生物資產雖然不能直接為企業帶來經濟利益，但具有服務潛能，有助於企業從相關資産獲得經濟利益，因此應同其他生物資產一樣按《企業會計準則第5號一生物資產》規定的條件進行確認2•防護林的計量防護林的

8、成本應按取得時的實際成本計量。對於外購的，應按購買價格、相關稅費，運輸費、保險費及其他可直接歸屬與購買該資産的其他支出確定；對於自行營造的公益性生物資產的成本，應當按照鬱閉前發生的造林費、撫育費、森林保護費、營林設施費、良種繁育費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出確定3.防護林的核算防護林應根據管理的需要在“公益性生物資產”科目下設置明細