關聯企業避稅問題研究

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1、關聯企業避稅問題研究摘要：關聯企業在帶來經營優勢的同時也帶來瞭一些弊端，孽生瞭一些對社會整體有害的經濟行為。其中，關聯企業內部的避稅問題已經越來越多地引起社會的關註。本文重點在於分析關聯企業幾種主要避稅形式，並對探究如何對關聯企業避稅問題進行有效的規制，提岀一定的建議□關鍵詞：關聯企業；避稅隨著現代企業制度的推進、股份制經濟的發展、集團公司的建立越來越多的企業互相參股，互相滲透，具有縱向性和橫向性聯系，構成關聯企業。在利益的驅使下，關聯企業在給企業帶來經營優勢的同時，也產生瞭一些弊端。研究關聯企業如何避稅,尤其是不當的關聯交易所產生的稅收永久性流失或不斷推遲稅收繳

2、納時間的問題，進而探討其破解的辦法，對於公平稅負加強稅收征管堵塞新的漏洞有著重要的意義□(-)關聯企業的界定□目前管理企業已經成為瞭當今世界的經濟生活中非常常見的企業組織形式，在世界各國法律當中有多有種種反應。但是由於各國經濟發展程度和法律傳統以及立法的目的不相同，現在各國對於關聯企業的稱呼和界定標準以及涵蓋范圍也各不同。據部分統計，世界各國的法律對於有關聯的企業的稱呼有：關聯企卡特爾、辛迪加、托拉斯。所有的概念都是從不同角度以及標準對於關聯企業的結果的劃定，不同的組合也構成瞭關聯企業的不同內涵和外延業、關系企業、康采恩、聯合企業、企業集類似的概念還有□（二）避稅

3、行為的界定□避稅行為的性質，目前國內尚無一致的認識。有部分專傢學者認為避稅行為具備一定的合理性。從聯合國稅收專傢小組的解釋可以看出。聯合國專傢小組認為「避稅可以認為是納稅人采取某種法律上的漏洞或含糊之處的方式來安排自己的事務，以至減少他本應承擔的納稅數額，而這種做法實際上並沒有違反法律。此外，我國有部分學者認為避稅是納稅者利用稅法的漏洞或稅法中允許的方法，采取瞭適當的財務安排和稅收籌劃的行為，並沒有違反稅法規定，並且能減輕稅負□當然，對於避稅行為還有另外一種看法，有部分學者認為避稅應該作為貶義理解，也可以被認為是違法行為。比較典型的是國際財政文獻局在1988年出版

4、的《國際稅收詞匯》中所做的解釋「避稅，指的是以合法手段減少其納稅義務，通常含有貶義。例如，該詞常用以描述個人或企業，通過精心安排，利用稅法的漏洞、特點或其他不足之處來鉛營取巧，以達到避稅的目的。”與此同時，還有一些國傢直接將避稅與偷稅的含義等同，典型的國傢是澳大利亞，在澳大利亞的《所得稅征收法中》第231條規定「通過惡意的行為，通過不履行或疏忽納稅義務，通過欺詐或詭計來避免納稅，均屬違法行為。”□筆者認為，不管避稅的性質如何，它實質上還是以合法的形式達到避稅的目的，還是具有一定的危害性，因此筆者認為要規范關聯企業的避稅行為□（三）關聯企業避稅的常見形式□根據《中華

5、人民和國稅收征收管理法》的規定，關聯企業是指有下列之一的公司、企業和其他經濟組織：（-）在資金、經營、購銷等方面，存在直接或間接的擁有或者控制關系;（二）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；（三）在利益上具有相同的其他關系從范圍的角度來看，關聯企業可分為兩種：一是涉外關聯企業，二是國內關聯企業。無論是涉外還是國內都存在避稅的可能。在眾多的手段和方法當中，把轉讓定價作為方式最主要和常見的，同時也有可能會有其他的避稅形式□1.轉讓定價避稅□關聯企業企圖嘗試通過關聯交易來實現避稅，通常用的手段是轉讓定價。同時在涉外關聯企業當中，由於關聯企業的部分成員分佈在各個國傢和

6、地區，往往這些地區和國傢的稅收政策和稅率這些方面可能存在著多多少少的差異，恰好就為關聯企業之間轉讓定價做瞭鋪墊。通過轉讓定價這種形式，盈利的企業可以向虧損的企業或者高稅率和低稅率地方企業具備免稅條件的企業利潤的轉移，從而來達到一個目的，就是減少總稅負水平和避免以及拖延繳稅的目的□2、組織形式避稅□關聯企業往往通過組建子公司，或建立常設機構的方式來進行避稅。如果采用組建子公司的方式，可以利用控股公司進行所得與資本的轉移。如果采用設置常設機構的方式，則可以進行收入、成本的轉移。比如納稅人可以利用常設機構來達到轉讓營業財產、虛構財產租賃以及虛構虧損從而有效地減輕稅負的目

7、地□3、信托方式避稅□信托方式避稅主要指的是在某一特別稅收優惠地區設置信托機構，將讓非優惠區的財產掛在優惠區信托機構下，從而利用稅收優惠達到避稅的一種方法。在特區設置信托機構，是實行財產信托最常見的一種方式□4、租賃方式避稅□租賃方式避稅可以從出租方和承租方兩個角度來看。作為關聯企業中的承租方來說，可以通過支付租金的方式沖減企業的利潤，從而減少納稅額。作為關聯企業的出租方，可以通過取得租金收入，獲得比一般性經營利潤收入要享受較多的稅收優惠措施□（四）規范關聯企業不合理避稅的對策□1.加強反避稅的立法工作，完善我國稅收法律制度。目前,我國的稅收法規在針對不同地區、不

8、同部門、不