基於公司治理的內部審計問題探析

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1、基於公司治理的內部審計問題探析【摘要】從西方發達的市場經驗看，內部審計作為實現內部控制的關鍵因素,是公司治理結構的有機組成部分。本文從公司治理角度出發，闡述瞭內部審計的屬性及其與公司治理的關系，並在此基礎上分析瞭我國企業對內部審計的認識偏差和誤區，旨在從改進公司治理的角度,探析完善我國企業內部審計的對策【關鍵詞】公司治理內部審計對策一、內部審計與公司治理的關系1、內部審計在公司治理中的定位作用首先，內部審計是解決信息不對稱的有力措施。內部審計師對財務報告進行相對獨立的審計，可對管理層的會計信息編

2、報權力和充分披露進行約束，緩解管理層與投資者之間的信息失衡問題。內部審計最有資格監督信息的真實性,其基本宗旨之一是通過審計手段向有關部門或人員提供真實信息，既可降低信息不對稱的程序，又可對代理人形成間接的約束。其次，內部審計是完善公司治理機制的重要內容。一般而言，上市公司內部審計要滿足以下需求:股東和股東大會代表機構對公司經營狀況的瞭解，以防范決策風險；管理層對管理、控制薄弱環節的客觀反映，以規避經營風險;外部審計和監管機構對公司內部控制狀況的評估，以降低審計風險和監管風險;潛在投資者對公司經營

3、業績和發展潛力的客觀評估，以減小投資風險。可見，在補充與加強內部監督的同時，內部審計可以彌補外部審計在實現公司治理功能方面的不足。再次，內部審計有助於企業增值。一方面，內部審計通過事前開展工程審計、采購審計、合同審計等，幫助組織預防和減少損失，當內部審計成本小於損失的減少時,就會增加企業價值;另一方面，內部審計通過自己的努力及時發現企業在決策、運營中存在的問題，分析偏差，提出改進方法與建設性建議,促進企業效益提高，也增加瞭企業價值。另外，由於內部審計的存在，客觀上會對組織內的經營管理者和其他職能

4、部門產生威懾作用，使其不得不維持良好的控制系統，並努力改善工作績效。這種被動的“自律”行為客觀上導致瞭組織價值的增加。最後，內部審計可以對公司治理中出現的內部人控制問題起到一定的遏制作用。內部人控制是指由於所有權與經營權高度分離，所有者和經營者之間的信息嚴重不對稱,經營者憑借對公司生產經營的熟悉與高度參與,把公司牢牢的控制在自己手中，使所有者的權利弱化。內部審計對此所起的遏制作用在於它獨立於公司的經營和管理，因而能相對客觀的通過董事會下設的審計委員會把相關信息反饋給所有者，以平衡所有者和經營者之

5、間掌握的信息，從而有利於所有者對經營者經營業績和內部管理行為的瞭解和掌控2、公司治理模式對內部審計模式的影響公司治理的實質就是要解決兩權分離產生的代理問題，其具體模式以英國、美國的公司治理模式（強調外部市場約束）和日本、德國的公司治理模式（強調公司內部約束）最具代表性。英、美兩國有著高度發達的資本市場，企業以證券市場的直接融資為主要籌資方式，且股權高度分散，是典型的市場導向型的公司治理,其公司組織主要由股東大會和董事會構成。其中，董事會內設審計委員會，由審計委員會對公司的運作承擔主要的監督責任。

6、與英美國傢不同，德國和日本的公司很少到證券市場融資，公司的股權主要由銀行或法人股東之間相互持有，股權相對集中，公司組織構成有股東大會、董事會和監事會，董事會負責對業務的經營過程監控，監事會負責監督董事會的業務執行情況。我國企業國有股權比較集中，公司組織構成呈現股東大會、董事會和監事會三足鼎立的局面:股東大會行使立法權，董事會行使行政權，監事會行使監督權，主要監督董事會及高層經理人的責任履行情況。綜觀國內外，在公司治理結構設計中，內部審計的管理模式選擇主要呈現五種形式（見表1）,它們在獨立性、權威

7、性和監察效果方面各具特點。其中，第五種模式是IIA極力倡導的，從理論上來說，這種組織模式最佳，它能最大限度地發揮內部審計的獨立性，從而實現其客觀性二、我國公司治理中內部審計的現狀分析我國企業在內部審計定位、機構設置等方面存在很多認識偏差和實際運作誤區，主要體現在以下幾個方面1、缺乏設置內部審計機構的內在動力我國許多企業設立內部審計機構主要是迫於政府壓力，並非是自覺的認識。國企的高管層隻是資產的經營者而不是資產的所有者,客觀上想擺脫所有者的監督和約束，心理上存在排斥內部審計的觀念，對內部審計抵觸情

8、緒較大。而且，由於我國法律沒有強制要求設立內部審計機構，出現問題時，設不設立內部審計機構，受到的處罰也沒什麼差別。因此，一遇到精簡合並機構，內審機構便首當其沖。這就使許多公司內部審計機構極不穩定，力量單薄，難以發揮內部審計監督作用2、割裂內部審計與公司治理的關系我國企業內部審計尚未與公司治理相結合成為公司治理的有機部分。從我國企業的現狀來看，企業內部審計機構大多設置於管理層之下，在高層管理人員的授權范圍內開展工作，要麼處於與其他職能部門平行的地位，要麼與其他部門合並設置，即使直屬於董事會，也因董