會計師事務所內部治理探討

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1、會計師事務所內部治理探討摘要：文章從當前會計師事務所的治理情況入手，指出目前會計師事務所內部治理存在的問題，並提出改進和完善會計師事務所內部治理的措施關鍵詞：會計事務所；內部治理;文化一、引言目前我國的會計師事務所內部治理現存問題說明，相當一部分脫鉤後的內部治理在經營理念、運行機制上仍沿襲著原有的模式。因此，建設科學有效的會計師事務所內部治理，必須從分析會計師事務所經營管理的特點入手，從會計師事務所自身實際出發2007年5月26日，中國註冊會計師協會印發經第四屆常務理事會審議通過的《會計師事務所內部

2、治理指南》，於2008年1月1日起正式施行。小型會計師事務所的內部治理問題亦隨即產生，鑒於此,本文試對會計師事務所內部治理問題進行必要的探討，以期提供借鑒與實踐的基礎。會計師事務所內部治理主要涉及到解決會計師事務所相關利益主體的權利與利益的分配問題、組織建設問題、人力資源管理問題二、影響會計師事務所治理的因素分析長久以來，我國會計師事務所在內部治理方面缺乏相應的政策制度指導，尤其在股權結構安排,股東權力義務約定以及股權結構調整等方面存在著不少問題，這些問題嚴重影響著事務所的工作開展以及行業的和諧發展

3、會計師事務所由於自身的業務性質及專業水平要求,其核心管理層應本著“人合”的原則進行股權結構安排,從而在保障質量的基礎上，兼顧決策效率與效益。但是由於歷史原因，事務所的股權結構安排無論是在現實中還是理論上都存在著令決策者撓頭的問題，《會計師事務所內部治理指南》的推出在一定程度上為事務所合理化安排其股權結構掃除瞭歷史習慣勢力的障礙，同時也為解決理論難題提出瞭指導性意見。《會計師事務所內部治理指南》在總則的第四、五條中提出瞭事務所關於股權結構安排的指導思想，即以“'人合'為基礎”，‘'充分發揮專業和知識在

4、事務所內部決策和管理中的主導作用”，'‘以增進內部和諧為重點”o在“人合”、“專業”、“和諧”思想的指導下，《會計師事務所內部治理指南》指定“股東會”為事務所的最高權力機構，並要求事務所建立合理的股權結構，明確提出要實現“合理分散股權”，防止出現“一股獨霸”，這為解決事務所股權結構的歷史問題提供瞭政策上的推動力和方向上的指導在事務所的發展中，股東（以下稱合夥人）的作用舉足輕重，對合夥人權利義務的規定是註冊會計師行業日趨成熟的體現，也是事務所發展壯大的客觀要求。在事務所發展初期，集“所有人-管理者-員

5、工”三重身份於一體的“全才”合夥人，往往既是事務所執業能力的名譽象征和現實體現，又是事務所發展的領航人。而隨著事務所規模不斷擴大，合夥人的能力和職責往往會向'‘專業化”方向發展，一些專門負責管理的“管理合夥人”應運而生。合夥人能力職責的差異表現使得事務所內部股權結構安排面臨挑戰，因此，《會計師事務所內部治理指南》在第二章第一節中對該問題做出指導性建議:無論是“權威”合夥人或是“專才”合夥人，“事務所所有股東享有平等地位”，且其“應享有的權利及其應承擔的義務應當在章程中約定”會計師事務所的合夥人利潤分

6、配制度受股權結構影響，同時也在激勵方面具有更直接、靈活的自發調節作用。目前國際會計師事務所通常是以績效為基礎進行利潤分配，績效考核綜合考慮瞭專業能力、管理水平、工作表現及業務開發等方面，兼顧客觀指標與主觀評價，形成瞭一套比較科學合理的利潤分配體系。而我國事務所合夥人的利潤分配主要是基於股權比例，方法相對簡單。為瞭更好地激勵合夥人發揮個人能力，借鑒國際先進經驗，《會計師事務所內部治理指南》在第十一條中指出“在優先考慮事務所長遠發展的基礎上，充分尊重專業、知識和能力的價值貢獻，約定合理的分配方式”，這一

7、建議的落實必將會大大改進原有的利潤分配方式,使得利潤分配體系更加合理並具有激勵效果。但是該項建議的落實還需要事務所在文化建設、制度優化、標準設立等方面予以配套支持，而在現實中這些相關的內部建設才是難度大、靈活度高的工作，事務所的決策層要在把握正確方向的同時，學習借鑒國際先進經驗，因地制宜地制定出符合自身實際的合夥人利潤分配制度三、會計師事務所內部治理的框架設計根據目前事務所內部治理中存在的突出問題及其未來發展趨勢，以“人合”為基礎，以增進內部和諧為重點，以合夥文化為導向，建立風險管理嚴格、質量控制有

8、效、公開透明、相互制衡的事務所治理結構，形成以章程為核心的、完善的內部決策和管理制度體系，積極樹立“人合、事合、心合、志合”的事務所治理理念。在當前要實現上述目標就應該做好以下幾方面工作：（一）制定合夥章程，完善董事會結構與運作，改革決策執行機制合夥協議或章程是事務所內部治理的核心。會計師事務所為中介組織，它不單純是物質資本的組合，更主要是智力型勞動的組合。《會計師事務所內部治理指南》明確提出瞭事務所的組合應以協議或章程為基礎。完善董事會運作，一方面,借鑒上市公司的運