第3章 工业企业要素费用的核算.ppt

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教学目的与要求一、掌握要素费用分配的程序二、掌握各项要素费用的核算与分配三、掌握辅助生产的特点和成本的分配本章教学的重点：要素费用分配程序和分配标准的确定材料费用和工资费用分配的核算辅助生产成本分配费用分配表的设计与编制本章教学的难点：辅助生产成本的分配和各种费用分配表的设计与编制 第一节要素费用分配概述第二节　材料成本核算第三节外购动力费用的核算第四节人工费用的核算第五节辅助生产费用核算第六节制造费用核算第七节资产折旧核算第八节期间费用核算第九节废品损失和停工损失核算内容提要 第一节　要素费用分配概述产品生产过程发生的生产费用，能直接认定由某对象承担的应直接计入各对象成本，如果是由几个对象共同负担应先间接计入制造费用，再选择合理的标准分配计入各对象的成本。间接费用分配程序：1、选择合理的分配标准（符合费用发生相关、易取得、易计算）2、计算分配标准总量3、计算费用分配率4、计算各受益对象应负担的费用5、编制费用分配表 1.选择合理的分配标准费用分配标准主要有：成果类：产品重量、体积、产量等定额类：定额消耗量、定额工时等消耗类：生产工时、机器工时等2.计算费用分配率费用分配率＝待分配费用总和分配标准总量3.计算各受益对象应负担的费用4.编制费用分配表各要素费用分配均应编制费用分配表，费用分配表是登记成本费用明细账的直接依据。某对象应分配的费用＝该对象的分配标准量×费用分配率 例1：某生产车间生产甲乙两种产品，生产工人工资共35000元，已知，甲产品投入生产工时4000小时，重量共为5000吨；乙产品投入生产工时3000小时，重量共为2000吨1.选择生产工时作为分配标准2.计算工资分配率工资分配率＝35000÷（4000＋3000）＝53.计算甲、乙产品应负担的工资甲产品应负担工资＝4000×5＝20000乙产品应负担工资＝3000×5＝15000 受益对象分配标准（工时）工资分配率工资分配额甲产品4000520000乙产品3000515000700035000工资分配表2007年8月31日合计4.编制费用分配表 一、材料采购成本的确定二、材料发出成本的核算三、材料费用的归集与分配第二节　材料费用的核算 一、材料采购成本的确定买价运杂费外购材料成本包括运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用购入物资负担的税金和其他费用一次性购进多种材料发生的共同费用应按一定标准分摊计入材料成本。 例2某企业购入材料一批，即甲材料400吨，买价200元/吨，乙材料600吨，买价150元/吨，共支付运费9000元。甲材料运输途中的定额损耗为0.7%，实际损耗2.4吨。乙材料经过入库前的挑选整理，实际入库580吨。运费按材料重量比例分摊，计算甲乙两种材料的进料成本。 材料成本计算表材料名称买价运费分配总成本实收数量（吨）单位成本分配标准（吨）分配率分配金额甲80000400360083600397.6210.26乙90000600540095400580164.48总计170000100099000179000 材料日常收发的核算方法实际成本核算计划成本核算按计划成本对材料进行核算，除设置“原材料”账户核算材料的计划成本外，还应设置“材料成本差异”账户核算材料实际成本与计划成本的差异。二、材料发出成本的计算 （一）按实际成本核算原材料发出的核算有关生产单位领用原材料，应填“领料单”或“限额领料单”，财会部门根据仓库编制的“发出材料汇总表”编制“材料费用分配表”分配材料费用。按实际成本核算的原材料可按：先进先出法、加权平均法、移动平均法和个别计价法等方法计算发出材料的成本。 例3.某企业有一个基本生产车间，生产A和B两种产品；两个辅助车间：机修车间和供水车间.A产品产量为80件，B产品产量为100件。该企业日常收发采用实际成本核算；A、B产品共同耗用的材料按产量比例分配。各部门领用材料情况如下：A产品直接领用7000元B产品直接领用8500元A、B产品共同领用1800元机修车间领用500元供水车间领用300元基本生产车间领用机物料200元行政管理部门领用200元 根据上述资料可以编制原材料费用分配汇总表。应借科目受益对象间接计入费用直接计入合计产量分配率分配费用基本生产成本A产品801080070007800B产品100100085009500小计18018001550017300辅助生产成本机修车间500500300供水车间300制造费用基本生产200200200管理费用行政部门200合计1670018500原材料费用分配汇总表实际工作中，各种材料费用的分配是采取编制“材料费用分配表”的方式进行的。“材料费用分配表”是根据归类后的领退料凭证和其他有关资料编制的。“材料费用分配表”是登记相关帐目的依据 根据“原材料费用分配汇总表”作如下分录：借：基本生产成本—A产品7800—B产品9500辅助生产成本—机修车间500—供水车间300制造费用—基本生产车间200管理费用200贷：原材料18500 （二）按计划成本核算原材料发出的核算原材料按计划成本核算，月内发出的材料均按计划成本计入有关成本和费用。月末，计算出材料成本差率，并将成本差异在库存材料和发出材料之间进行分摊。 月初结存材料+本月收入材料材料成本差异率=成本差异成本差异×100%月初结存材料+本月收入材料计划成本计划成本发出材料实际成本=发出材料的计划成本+发出材料应负担成本差异=发出材料计划成本+发出材料计划成本×材料成本差异率=发出材料计划成本×（1+材料成本差异率） 例4：长虹钢铁公司原材料按计划成本核算，本月以银行存款购进甲类材料3000吨，每吨买价400元，增值税进项税额20.4万元，共计支付运费8万元(运费可以按7%作进项税额抵扣)，其他购进费用2万元。甲类材料每吨计划成本410元。本月甲类材料发出情况如下：A产品生产领用1400吨B产品生产领用1500吨月初库存甲材料计划成本77万元，成本节约差异1万元。 1.购进甲类材料核算借:材料采购129.44(万元)应交税费—应交增值税（进）20.96(万元)贷:银行存款150.4(万元)2.验收入库借:原材料123(万元)材料成本差异6.44(万元)贷：材料采购129.44(万元)3.月内发出原材料核算借:基本生产成本——A产品57.4(万元)——B产品61.5(万元)贷:原材料—甲类材料118.9(万元) 4.月末计算材料成本差异率材料成本差异率=[(-1)+6.44]÷(77+123)×100%=2.72%5.计算发出材料应分摊的成本差异A产品应分摊成本差异=574000×2.72%=15612.8B产品应分摊成本差异=615000×2.72%=16728 6.编制发出材料费用分配表原材料费用分配表产品领用数量（吨）单位计划成本计划成本成本差异率分摊差异分配金额（元）A14004105740002.72%15612.8589612.8B15004106150002.72%16728631728合计2900118900032340.81221340.8 （7）月末按材料费用分配表编制分摊成本差异分录借:基本生产成本——A产品15612.8——B产品16728贷:材料成本差异—甲类材料32340.8实际工作中,工业企业原材料大多采用计划成本核算. 三、材料费用的归集与分配原材料费用的分配标准很多，可以按照产品的重量、体积分配，在材料消耗定额比较准确的情况下，原材料费用可以按照产品的材料定额消耗量的比例或材料定额费用的比例分配 按原材料定额消耗量比例分配原材料费用的程序：（1）计算各种产品原材料定额消耗量；（2）计算原材料消耗量分配率；原材料消耗量分配率=原材料实际消耗总量/原材料定额消耗总量（3）计算各种产品应分配的原材料实际消耗量；某产品应分配的原材料实际消耗量=该产品的原材料定额消耗量×原材料消耗量分配率（4）计算各种产品应分配的原材料实际费用。某产品应分配的实际原材料费用=该产品应分配的原材料实际消耗量×材料单价 例5：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用A材料1200公斤，每公斤4元。甲产品的实际产量为140件，单件产品材料消耗定额为4公斤；乙产品的实际产量为80件，单件产品材料消耗定额为5.5公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。（1）计算各种产品原材料定额消耗量；甲产品：140*4=560（公斤）乙产品：80*5.5=440（公斤）（2）计算材料消耗量分配率；材料消耗量分配率=1200/（560+440）=1.2（3）计算各种产品应分配的材料实际消耗量；甲产品：560*1.2=672（公斤）乙产品：440*1.2=528（公斤）（4）计算各种产品应分配的原材料实际费用。甲产品：672*4=2688（元）乙产品：528*4=2112（元）（2）亦可计算材料费用分配率材料费用分配率=1200*4/（560+440）=4.8（3）计算各种产品应分配的材料实际费用甲产品：560*4.8=2688元乙产品：440*4.8=2112元该方法较简单，但不能提供各种产品原材料实际消耗量资料，不利于加强原材料消耗的实物管理。 原材料费用分配表产品实际产量（件）单位消耗定额（公斤）定额消耗量（公斤）消耗量分配率实际消耗量（公斤）应分配费用（元）甲14045606722688乙805.54405282112合计10001.212004800 上例涉及多种产品共同耗用同一种材料，如多种产品共同耗用多种材料，可按下例中程序进行分配：例6：某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料共计19632元。本月投产甲产品100件、乙产品80件。甲产品材料消耗定额：A材料5公斤，B材料6公斤；乙产品材料消耗定额：A材料9公斤，B材料13公斤。A材料单价4元，B材料单价7元。（1）甲产品材料定额费用：100*（5*4+6*7）=6200（元）乙产品材料定额费用：80*（9*4+13*7）=10160（元）（2）材料费用分配率：19632/（6200+10160）=1.2（3）产品应分配实际费用：甲6200*1.2=7440（元）乙10160*1.2=12192（元） 在原材料按实际成本核算的情况下，若不同批次购入的原材料成本不同，则可采用先进先出法、加权平均法、移动平均法和个别计价法等方法先计算发出材料的成本，再按相关标准将共同耗用的材料费用在不同产品间进行分摊。例7：某企业本月初库存A材料800千克，成本50元/千克，本月购入A材料2000千克，成本40元/千克。本月生产甲、乙两种商品共同耗用A材料1600千克，其中甲商品40件，材料消耗定额为10千克/件，乙商品100件，材料消耗定额为6千克/件。企业采用先进先出法计算材料发出成本，材料费用按定额比例进行分配。 1、计算发出材料成本：总额：800*50+（1600-800）*45=72000（元）单价：76000/1600=45（元）2、按定额比例分配材料费用：（1）甲商品材料定额消耗量：40*10=400（千克）乙商品材料定额消耗量：100*6=600（千克）（2）材料定额消耗量分配率：1600/（400+600）=1.6（3）甲商品应分配的材料消耗量：400*1.6=640（千克）乙商品应分配的材料消耗量：600*1.6=960（千克）（4）甲商品应分配的材料费用：640*45=28800（元）乙商品应分配的材料费用：960*45=43200（元）3、编制原材料费用分配表（略）（2）也可计算材料费用分配率：45*1600/（400+600）=72（3）甲产品应分配材料计划成本:400*72=28800（元）乙产品应分配材料计划成本：600*72=43200（元） 上述例题中原材料费用都是按实际成本进行核算的，如果原材料费用按计划成本核算分配，还应分配材料成本差异额。例8：某公司原材料按计划成本核算，本月初库存A材料计划成本15000元，成本节约差异720元。本月以银行存款购进A材料10吨，每吨买价8000元，增值税进项税额13600元，共计支付运费4000元(运费可以按7%作进项税额抵扣)，A材料每吨计划成本8500元。公司领用A材料8吨，生产甲产品150件，乙产品200件。甲产品单位耗用定额20千克，乙产品单位耗用定额为10千克。要求按定额比例分配材料费用。 1、购进材料核算采购时借：材料采购—A材料83720应交税费—应交增值税（进）13880贷：银行存款97600入库时借：原材料—A材料85000贷：材料采购—A材料83720材料成本差异12802、期内发出原材料核算（1）甲产品材料定额消耗量：150*0.02=3（吨）乙产品材料定额消耗量：200*0.01=2（吨）（2）材料消耗量分配率：8/（3+2）=1.6（3）甲产品应分配材料数量：3*1.6=4.8（吨）乙产品应分配材料数量：2*1.6=3.2（吨）（4）甲产品应分配材料计划成本：4.8*8500=40800（元）乙产品应分配材料计划成本：3.2*8500=27200（元）（2）也可计算材料费用分配率：8*8500/（3+2）=13600（3）甲产品应分配材料计划成本:3*13600=40800（元）乙产品应分配材料计划成本：2*13600=27200（元） 3、期末分摊材料成本差异期末材料成本差异率=（-1280-720）/（85000+15000）=-2%甲产品应分摊的材料成本差异：40800*（-2%）=-816（元）乙产品应分摊的材料成本差异：27200*（-2%）=-544（元） 4、编制材料费用分配表原材料费用分配表产品实际产量（件）单位消耗定额（吨）定额消耗量（吨）消耗量分配率实际消耗量（吨）应分配计划成本（元）成本差异（-2%）实际成本甲1500.0234.840800-81639984乙2000.0123.227200-54426656合计51.6868000-136066640 5、期末根据材料费用分配表编制分录借：基本生产成本——甲产品39984——乙产品26656贷：原材料——A材料68000材料成本差异——A材料-1360 课堂练习1、某企业200×年8月份投产甲产品100件，原材料消耗定额A材料10千克/件，B材料5千克/件；投产乙产品200件，原材料消耗定额A材料4千克/件，B材料6千克/件。甲、乙两产品实际耗用A材料共1782千克，B材料共1717千克，A材料计划单价2元，B材料计划单价3元，两种材料成本差异率都为-3%。要求：根据定额比例法，计算甲、乙两种产品应负担的原材料费用，并编制相应的会计分录。 （1）甲商品材料定额消耗量：A材料100*10=1000（千克）B材料100*5=500（千克）乙商品材料定额消耗量：A材料200*4=800（千克）B材料200*6=1200（千克）（2）A材料费用分配率：1782*2/（1000+800）=1.98B材料费用分配率：1717*3/（500+1200）=3.03（3）甲商品分配的计划成本：A材料1000*1.98=1980（元）B材料500*3.03=1515（元）乙商品分配的计划成本：A材料800*1.98=1584（元）B材料1200*3.03=3636（元）（4）甲商品分配的材料成本节约差异：A材料1980*（-3%）=-59.43（元）B材料1515*（-3%）=-45.45（元）乙商品分配的材料成本节约差异：A材料1584*（-3%）=-47.52（元）B材料3636*（-3%）=-109.08（元） （5）编制原材料费用分配表产品实际产量（件）单位消耗定额定额消耗量费用分配率应分配计划成本成本差异（-3%）实际成本ABABABABAB甲10010510005001.983.0319801515-59.43-45.453390.12乙20046800120015843636-47.52-109.085063.4合计1800170035645151-106.9-154.538453.52（6）编制分录借：基本生产成本—甲商品3390.15—乙商品5063.4贷：原材料—A材料3564—B材料5151材料成本差异—A材料-106.9—B材料-154.53 2、判断：车间领用的材料在产品完工时，如有余料，应当及时退回仓库。对于下月需要继续耗用的材料，为了简化领料、退料手续，可以办理“假退料”手续。（）3、多项选择：材料费用的分配标准有（）A、材料定额消耗量B、材料定额费用C、产品体积D、产品重量E、生产工人工资F、产品工时定额 小结1、材料采购成本的确定考虑事项：外购材料成本包含的项目；多种材料共同费用的分摊2、材料发出成本的核算考虑事项：材料收发成本核算方法。若采用实际成本法，当不同批次购入材料成本不同时，可选择先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法核算发出材料成本。若采用计划成本法，注意材料成本差异率的计算和材料成本差异的分摊。3、材料成本归集与分配考虑事项：在分配不同产品间共同耗用的材料时应选择合理的分配标准。如材料定额比较准确的情况下，可采用定额消耗量比例或定额费用比例。 燃料费用的分配燃料费用的分配程序和方法与原材料费用分配相同。1、如果燃料费用比重较小，可并入原材料一起核算。2、如果燃料费用比重较大，应与动力费用一起专门设立“燃料及动力”成本项目，并在资产中增设“燃料”总帐科目。根据燃料费用分配表，可编制如下分录：借：基本生产成本—甲产品—燃料与动力****—乙产品—燃料与动力****辅助生产成本—燃料与动力****制造费用—燃料与动力****管理费用贷：燃料****直接用于产品生产的燃料费用，如热处理、烘干、溶解所耗的燃料费用辅助生产耗用的燃料费用基本生产车间取暖、照明等耗用的燃料费用管理部门取暖、照明等耗用的燃料费用 包装物的发出和摊销1、生产、销售用包装物的发出按照包装物的用途，可编制如下分录：借：基本生产成本—A产品—直接材料***销售费用***其他业务成本***贷：周转材料——包装物****材料成本差异****2、出借、出租包装物摊销出借包装物是为产品销售提供必要条件，其成本应计入“销售费用”出租包装物属于非主营业务，其成本计入“其他业务成本”生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物销售过程中随产品出售不单独计价的包装物销售过程中随产品出售需要单独计价的包装物 出借、出租包装物成本的摊销可采用一次摊销法和五五摊销法（1）一次摊销法。第一次发出新包装物时就将其价值全部转销，计入当月有关费用。缺点：各月费用负担不合理包装物成为帐外财产，不能实行价值监督适用范围：单位价值低、使用期限短或者容易破损的包装物 例9：某企业为增值税一般纳税人，对包装物按实际成本进行日常核算，并采用一次摊销法摊销其成本。2008年5月份发生如下业务：①2日，出租给A公司300个包装袋，每个包装袋的实际成本为4元，其中有200个是新包装袋，有100个是旧包装袋。根据协议规定，每个包装袋收取押金5元，已存入银行。借：其他业务成本800贷：周转材料——包装物800借：银行存款1500贷：其他应付款——A公司押金1500 ②3日，收到A公司交来的包装物租金共计300元存入银行。借：银行存款300贷：其他业务收入256应交税费——应交增值税（销）44③5日，年初出租给B企业的包装袋150个逾期未退，决定没收其押金750元。借：其他应付款——B企业押金750贷：其他业务收入641应交税金——应交增值税（销）109 ④20日，收回出租给A公司的包装袋300个，并退还押金。经检查，有50个包装袋已经不能再使用，予以报废，收材料作价100元入库。借：其他应付款——A公司1500贷：银行存款1500借：原材料100贷：其他业务成本100 （2）五五摊销法。发出全新包装物时摊销其价值的一半；包装物报废时摊销其价值的另一半（扣除残值）该方法能在一定程度上避免一次摊销法的缺点采用五五摊销法应设置科目：周转材料——包装物——库存未用包装物——库存已用包装物——包装物摊销——出租包装物——出借包装物 五五摊销法相关分录：出租、出借库存未用过的包装物借：周转材料—包装物—出租（出借）包装物贷：周转材料—包装物—库存未用包装物摊销出租、出借新包装物一半价值借：其他业务成本（销售费用）贷：周转材料—包装物—包装物摊销分配出租、出借新包装物成本差异（月末一次性分配）借：其他业务成本（销售费用）贷：材料成本差异—包装物成本差异 收回出租、出借包装物借：周转材料——包装物——库存已用包装物贷：周转材料——包装物——出租（出借）包装物出租、出借包装物进行修理发生修理费用借：其他业务成本（销售费用）贷：银行存款、库存现金出租、出借包装物报废（残料入库），摊销剩下一半价值借：其他业务成本（销售费用）原材料贷：周转材料——包装物——包装物摊销注销报废的出租包装物价值及其摊销额借：周转材料——包装物——包装物摊销贷：周转材料——包装物——出租（出借）包装物 押金问题①若出租的包装物逾期未退回，应没收押金。如果押金金额与包装物价值相当，则出租方日后无需催还。出租方没收押金行为应视同出售包装物这种辅助材料，相关金额计入“其他业务收入”，同时摊销包装物剩余的一半价值。如果押金金额较小，则出租方在没收押金后仍需督促承租方归还包装物，押金收入应计入“营业外收入”。②若出借的包装物逾期未退回，应将没收的押金计入“营业外收入” 例10：2009年4月1日A公司因业务需要向B公司出租全新的包装物200个，计划单价10元，租期三个月，押金1800元，合同规定：B公司按期归还包装物后，押金如数退回，逾期没收押金。经核算本月包装物的成本差异率为2%。5月31日B公司退还包装物150个，支付租金500元，A公司退还B公司押金1350元，对收回的包装物其中50个予以报废，残料作价30元入库，另以现金支付包装物修理费80元。6月1日出借给C公司旧包装物100个，租期1个月，押金100元，合同规定如未按期归还没收押金。6月30日B公司未归还剩余的50个包装物。C公司未归还出借的100个包装物。 4月1日：借：周转材料—包装物—出租包装物2000贷：周转材料—包装物—库存未用包装物2000借：其他业务成本1000贷：周转材料—包装物—包装物摊销1000借：银行存款1800贷：其他应付款——B公司18004月30日：借：其他业务成本40贷：材料成本差异——包装物成本差异40 5月31日：借：周转材料——包装物——库存已用包装物1000贷：周转材料——包装物——出租包装物1000借：库存现金500贷：其他业务收入427.35应交税费—应交增值税（销）72.65借：其他应付款1350贷：库存现金1350借：原材料30其他业务成本220贷：周转材料——包装物——包装物摊销250借：周转材料——包装物——包装物摊销500贷：周转材料——包装物——出租包装物500借：其他业务成本80贷：库存现金80 6月1日借：周转材料—包装物—出借包装物1000贷：周转材料—包装物—库存已用包装物1000借：银行存款100贷：其他应付款——C公司1006月30日借：其他应付款——B公司450贷：其他业务收入384.62应交税费—应交增值税（销）65.38借：其他业务成本250贷：周转材料—包装物—包装物摊销250借：周转材料——包装物——包装物摊销500贷：周转材料——包装物——出租包装物500 借：其他应付款——c公司100贷：营业外收入100核算后，出租方应及时地督促c公司尽快归还该包装物。待包装物归还时，出租方方可做出进一步的会计核算。借：周转材料——包装物——库存已用包装物1000贷：周转材料——包装物——出借包装物1000 低值易耗品费用分摊相关分录：借：制造费用****管理费用****其他业务成本****贷：周转材料——低值易耗品****材料成本差异——低值易耗品****低值易耗品的摊销方法通常有一次摊销法、分次摊销法、五五摊销法。用于生产计入产品成本的低值易耗品用于组织管理生产经营活动的低值易耗品用于其他经营业务的低值易耗品 例11：2009年某月A企业基本生产车间领用一批生产工具，计划成本700元；以前月份领用的一批行政办公用具本月报废，计划成本为400元，残料验收入库计价40元。本月低值易耗品成本差异率为节约3%，要求：分别按一次摊销法和五五摊销法编制相关分录。一次摊销法（适于单位价值较低、使用期限较短的低值易耗品）：借：制造费用700贷：周转材料——低值易耗品700借：原材料40贷：管理费用40借：制造费用-21贷：材料成本差异——低值易耗品成本差异-21 五五摊销法：领用时借：周转材料—低值易耗品—在用低值易耗品700贷：周转材料—低值易耗品—在库低值易耗品700摊销50%价值借：制造费用350贷：周转材料—低值易耗品—低值易耗品摊销350报废时借：管理费用160原材料40贷：周转材料—低值易耗品—低值易耗品摊销200注销报废的办公用具借：周转材料—低值易耗品—低值易耗品摊销400贷：周转材料—低值易耗品—在用低值易耗品400月末摊销本月领用工具成本差异借：制造费用-21贷：材料成本差异——低值易耗品成本差异-21 例12：某企业生产车间领用专业工具一批，计划成本为36000元，低值易耗品成本差异率为＋2％，该批低值易耗品在两年内分月平均摊销。分次摊销法（适于单位价值较高、使用期限较长的低值易耗品）领用时：借：长期待摊费用36000贷：周转材料—低值易耗品36000月末调整成本差异：借：长期待摊费用720（36000×2％〕贷：材料成本差异——低值易耗品成本差异720分月摊销时：借：制造费用1530[（36000＋720）÷24]贷：长期待摊费用1530 第三节外购动力费用分配外购动力费是指向外单位购买电力、蒸汽、煤气等动力所支付的费用。一、外购动力费用支付的核算付款时：借：应付帐款***贷：银行存款***月末分配动力费用时：借：基本生产成本—某产品—燃料及动力***辅助生产成本—某车间—燃料及动力***制造费用***管理费用（销售费用）***贷：应付帐款***如果每月支付动力费用的日期基本固定，而且每月付款日到月末的应付动力费用相差不大，也可以不通过“应付帐款”科目核算，直接贷记“银行存款”直接用于产品生产的动力费用直接用于辅助生产的动力费用（辅助生产照明用电）基本（辅助）生产车间照明用电；基本、辅助生产车间未设燃料及动力成本项目时的动力费用行政管理（销售）部门用电 二、外购动力的分配在有仪表纪录的情况下，应根据仪表所示耗用动力的数量以及动力的单价计算分配；在没有仪表的情况下，可按生产工时、机器功率时数，或定额消耗量的比例分配。 例13：某企业9月26日通过银行支付外购电费24000元。9月末查明各车间、部门耗电度数为：基本生产车间35000度，其中车间照明用电5000度；辅助生产车间8900度，其中车间照明用电1900度；企业行政管理部门6000度。该月应付外购电力费共计24950元。（1）按所耗电度数分配电力费用，基本生产车间生产A、B两种产品。A、B产品按生产工时分配电费，A产品生产工时为36000小时，B产品生产工时为24000小时。（2）编制该月份支付、分配外购电力费的会计分录。该企业基本生产成本和辅助生产成本设有燃料及动力成本项目。辅助生产车间制造费用不通过“制造费用”科目核算。 解：（1）分配电力费用电费分配率=24950÷（35000+8900+6000）=0.5基本生产车间产品用电费=30000×0.5＝15000(元)基本生产车间照明用电费=5000×0.5＝2500(元)辅助生产车间产品用电费=7000×0.5＝3500(元)辅助生产车间照明用电费=1900×0.5＝950(元)企业行政管理部门照明用电费=6000×0.5＝3000(元)（2）分配A、B两种产品动力费分配率=15000÷（36000+24000）=0.25A产品应负担的动力费=36000×0.25＝9000(元)B产品应负担的动力费=24000×0.25＝6000(元) （3）编制月份支付外购电力费的会计分录借：应付帐款24000贷：银行存款24000（4）编制外购动力费用分配表（略）（5）编制9月份分配电力费会计分录借：基本生产成本－A产品（燃料及动力）9000－B产品（燃料及动力）6000辅助生产成本（燃料及动力）4450制造费用－基本车间（水电费）2500管理费用－水电费3000贷：应付帐款24950 自制动力，例如自产电力或对外来电力进行变压，应由辅助生产车间进行，相关费用计入辅助生产成本后再行分配 例14：某企业本月应付外购电费共8402元，各部门用电共42010度，以耗电度数作为分配标准分配电费，生产耗电的电费按各种产品的机器工时进行再分配。辅助生产车间制造费用通过“制造费用”科目核算各耗电情况如下：①生产用电：基本生产用电22750度，基本生产车间生产甲、乙两种产品，分别投入生产工时为2130工时和1370工时；机修车间生产耗电8120度。②照明用电：基本生产车间3270度，机修车间照明用电1890度，运输车间照明用电1640度，行政管理部门用电4340度。根据上述资料编制电费分配表： 应借科目成本或费用项目电费分配动力费分配用电度数分配金额分配率0.2生产工时分配金额分配率1.3基本生产成本甲产品燃料及动力21302769乙产品燃料及动力13701781小计22750455035004550辅助生产成本机修车间燃料及动力81201624运输车间小计81201624制造费用基本车间水电费3270654机修车间水电费1890378运输车间水电费1640328小计68001360管理费用水电费4340868合计420108402外购动力（电力）费用分配表注：该企业电力费用分配率=8402/42010=0.2（元/度）基本车间动力用电费用分配率=4550/3500=1.3（元/小时） 借:基本成本-甲产品2769-乙产品1781辅助生成本-机修车间1624制造费用-基本车间654-机修车间378-运输车间328管理费用868贷:应付账款8402 第四节人工费用的核算一、工资总额构成二、工资的计算与结算三、工资费用的归集与分配四、工资附加费的计提与分配 一、工资总额构成工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的全部劳动报酬总额。计时工资计件工资奖金津贴和补贴加班加点工资特殊情况下支付的工资具体包括： 进行工资费用核算时必须注意以下两方面问题：第一，划清工资总额组成与非工资总额组成的界限。如劳动保护费、出差伙食补助和误餐补助、独身子女补助、离退休人员各项支出等不应作为工资费用。第二，工资总额并非全部计入产品成本和经营管理费用。如在建工人的工资应计入在建工程成本；生活福利部门人员工资应计入应付福利费。 二、工资的计算与结算1.计时工资计算计时工资应根据考勤记录和职工的工资标准计算的。工资标准一般有日薪制和月薪制两种。 日薪制应付计时工资=实际出勤日数×日工资率+津贴+奖金日工资率的计算可以按以下方法计算(1)按每月平均工作30天计算：日工资率=月标准工资/30此种方式下，节假日也应视为出勤并计发工资；缺勤期间，节假日也应视为缺勤不发工资。(2)按每月平均工作20.83天计(［365-52×2-11］/12=20.83):日工资率=月标准工资/20.83此种方式下，节假日不视为出勤，缺勤期间节假日也不扣工资(3)按当月实际制度工作日计算:当月日历日数减当月双休日和法定假日。此种方式下，节假日不视为出勤，缺勤期间节假日也不扣工资 例15：某职工月标准工资1200元，各种工资性津贴460元，8月份出勤18天，请病假2天，事假5天(含双休日2天)，8月份公休日共有8天，无其他法定节假日。当月奖金120元。病假扣款比例20%，事假不计工资。要求按日薪制计算职工当月工资。（1）每月按30天计算：日工资率：1200/30=40（元）月应得工资：（18+6）*40+2*40*80%+460+120=1604（元）（2）每月按20.83天计算日工资率：1200/20.83=57.61月应得工资：18*57.61+2*57.61*80%+460+120=1709.156（元）（3）按当月实际工作日算日工资率：1200/（31-8）=52.17月应得工资：18*52.17+2*52.17*80%+460+120=1502.53（元） 月薪制应付计时工资=月标准工资+津贴+奖金+加班工资-缺勤工资缺勤工资=缺勤日数×日工资率×扣款比例例5：某职工月标准工资1046元，各种工资性津贴460元，8月份请病假2天，事假5天(含双休日2天)，当月奖金120元。病假扣款比例20%，事假不计工资。 (1)按每月平均工作30天计算：应扣缺勤工资=1046/30×(2×20%+5)=188.28应付工资=1046+460+120-188.28=1437.72(2)按每月平均工作20.83天计算：应扣缺勤工资=1046/20.83×(2×20%+5-2)=175.19应付工资=1046+460+120-175.19=1450.81(3)按每月实际工作天数计算：应扣缺勤工资=1046/(31-8)×(2×20%+5-2)=154.63应付工资=1046+460+120-154.63=1471.37 2.计件工资计算应付计件总额=(完工产品合格品数量+料废品数量)×计件单价(1)单独作业计件工资计算某工人本月加工A、B两种零件。本月A零件完成合格品100件，料废品8件，工废品3件；B零件完工合格品80件，料废品4件，工废品2件。已知：A零件计件单价8元，B零件计件单价7元。李明应得计件工资=(100+8)×8+(80+4)×7=1452元 (2)小组作业计件工资计算与分配小组作业所得计件工资，还应按操作工的熟练程度和实际操作时间在组员之间分配。例16：某生产小组由4个不同级别的工人组成，共同完成一项工作任务，共得计件工资1550元。已知小组成员月标准工资和实际工作时间分别如下：工人甲：1200元，40小时；工人乙：1320元，30小时；工人丙：1560元，40小时；工人丁：1800元，20小时。姓名标准工资工资系数工作时间计件工资分配标准工资分配率计件工资分配额工人甲120014040400工人乙13201.13033330工人丙15601.34052520工人丁18001.52030300合计130155101550 三、工资费用归集与分配的核算（一）工资费用的归集财会部门应按部门编制“工资结算汇总表”，计算职工的应付工资和实发工资（即支付给职工的现金）。实发工资=应付工资+代发款项-代扣款项工资结算汇总表见教材P45表3-6，根据表3-6作会计分录： 提现备发工资时：借：现金245257贷：银行存款245257发放工资时：借：应付职工薪酬--工资283120贷：现金(或银行存款)245257其它应付款-住房公积金16987.2-养老保险金10328.6-医疗保险金2831.2-失业保险2831.2-工会经费614.8应交税费-应交个人所得税4270代为上缴 根据“工资结算汇总表”和相关原始记录编制“工资费用分配表”例17：若上例中企业生产A、B两种产品，本月第一车间生产A产品实际工时为2200小时，B产品实际工时为1800小时；第二车间生产A产品实际工时为1645小时，B产品实际工时为2000小时第一车间工资费用分配率：100300/（2200+1800）=25.075A产品分配工资费用为：2200*25.075=55165（元）B产品分配工资费用为：1800*100300=45135（元）第二车间工资费用分配率：72900/（1645+2000）=20A产品分配工资费用为：1645*20=32900（元）B产品分配工资费用为：2000*20=40000（元） 应借科目成本或费用项目直接计入分配计入工资费用合计基本生产成本A产品直接人工8806588065B产品直接人工8513585135小计173200173200辅助生产成本机修车间直接人工79107910制造费用工资及福利费3115031150管理费用工资及福利费1877018770销售费用工资及福利费23102310医务福利部门工资及福利费28802880在建工程工资及福利费4690046900合计109920283120工资费用分配表 分配应付工资时：借：基本生产成本—A产品88065—B产品85135辅助生产成本7910制造费用31150管理费用18770销售费用2310应付职工薪酬--福利费2880在建工程46900贷：应付职工薪酬—应付工资283120 按现行制度规定，企业除应支付职工工资以外，还应支付职工福利费，并为职工交纳“五险一金两费”。“五险一金两费”包括养老保险、医疗保险、失业保险、生育保险、工伤保险和住房公积金，以及工会经费和职工教育经费。分配时应按发生的部门分别进入相关科目，相关分录如下：四、工资附加费的计提和分配 借：基本生产成本——某产品——直接人工辅助生产成本——某车间——直接人工制造费用管理费用销售费用贷：应付职工薪酬——福利费——养老保险——医疗保险——失业保险——生育保险——工伤保险——住房公积金 例7：M公司本月应付工资总额52595元，按14%计提职工福利费7363.3元。编制福利费分配表如下：福利费用分配表应借科目费用项目工资基数福利费(比例14%)基本生产成本甲产品直接人工13858.621940.2乙产品直接人工10381.381453.39小计242403393.6辅助生产成本辅助车间直接人工99551393.7制造费用基本车间工资及福利费2610365.4辅助车间工资及福利费2390334.6小计5000700管理费用行政部门96801876福利部门2370长病人员1350小计13400合计525957363.3 根据“福利费分配表”，作会计分录：借：基本生产成本—甲产品1940.2—乙产品1453.6辅助生产成本1393.7制造费用—基本生产车间365.4—辅助生产车间334.6管理费用1876贷：应付职工薪酬-福利费7363.3