金融资产的核算.ppt

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1、第二章金融资产的核算金融资产主要包括：库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。第一节以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产第二节持有至到期投资第三节可供出售金融资产第四节贷款及应收款项第四节金融资产的减值第一节以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产一、概述二、会计处理三、核算举例该类金融资产可以分为：交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（一）交易性金融资产须满足以下条件：1、取得目的是为了近期内出售2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，企业采用短期获利方式对该组合进行

2、管理3、属于衍生工具2、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产满足条件：1、基于风险管理和战略投资需要，文件中载明其以公允价值为基础进行管理、评价、报告等。2、该指定可减少或消除由于计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认、计量方面不一致的情况。衍生金融工具衍生金融工具是交易双方通过对利率、汇率、股价等因素变动趋势的预测，约定在未来某一时间按一定条件进行交易或选择是否交易的合约。与传统的即期交易相比，衍生金融工具交易均为将要在未来某个时间完成的交易，即其时间属性是未来的。衍生金融工具的基本特征1、跨期交易2、杠杆效应3、不确定性和高风险4、套期保值和投机套利共存按产品形态划

3、分金融衍生产品分为三大类：1.金融远期：合约双方同意在未来的一定日期按一定价格交换金融资产的合约。如远期利率协议、远期外汇合约、远期股票合约。2.金融期货：买卖双方在有组织的交易所内以公开竞价形式达成的，在将来某一特定时间交割标准数量特定金融工具的合约。如：货币期货、利率期货和股票指数期货三种。3.金融期权：合约双方按约定价格在约定日期内就是否买卖某种金融工具达成协议。如：现货期权和期货期权两大类4.金融互换：两个或两个以上当事人按共同商定的条件，在约定时间交换一定支付款项的金融交易。期权的类型：1、看涨期权：在合约有效期内，可以按执行价格向期权卖方买进一定数量的标的物。也称买权，买方期权

4、，买进选择权，或叫涨权。2、看跌期权：在合约有效期内，可以按执行价格向期权卖方卖出一定数量的标的物。也称卖权，卖方期权，卖出选择权，或叫跌权。欧式期权，是指合约的买方在合约到期日才能按执行价格决定是否执行权利的一种期权。美式期权，是指合约的买方在合约有效期内的任何一个交易日均可按执行价格决定是否执行权利。据期权合约标的物的不同：可分为现货期权，期货期权。现货期权：采用实物交割方式，按执行价格交付合约商品。期货期权：履约的意义在于将期权合约转为期货合约。以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的会计处理：1、取得交易性金融资产2、持有期间的现金股利及利息3、出售交易性金融资产4、期末计价取

5、得交易性金融资产时：借：交易性金融资产—成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但未发放的现金股利）OR应收利息（已到付息期但未领取的利息）贷：银行存款（实际支付金额）（1）持有期间被投资单位宣告发放现金股利：借：应收股利贷：投资收益（2）资产负债表日，按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息：借：应收利息贷：投资收益3、交易型金融资产出售时：借:银行存款（实际收到的金额）（1）贷：交易性金融资产（账面余额）借或贷：投资收益（2）若上期末，该资产公允价值高于其账面余额，则出售时应相应结转：借：公允价值变动损益贷：投资收益若上期末，该资产公允价值低于其

6、账面余额，则出售时应相应结转：借：投资收益贷：公允价值变动损益4、期末计价（1）当交易性金融资产的公允价值高于账面余额，则将其差额：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）当交易性金融资产的公允价值低于账面余额，则将其差额：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动第二节持有至到期投资一、概述二、会计处理三、核算举例一、概述1、含义：持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。2、特点：（1）到期日固定、回收金额固定或可确定如：合同中明确了投资的本和息等若符合其他条件，浮动利率债券也可确定为

7、持有至到期投资（2）有明确意图持有至到期存在下列情况之一的不可确定为持有至到期投资：A.持有的期限不确定B.发生市场利率变化、流动性需要变化、投资收益率变化等情况时，将出售该金融资产。但无法控制、难以预计事项引起除外。C.金融资产发行方可按明显低于其摊余成本的金额清偿。3、有能力持有至到期指企业有足够财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。企业应于资产负债表日队持有至到期投资的意图和能力进行评价，若有变化，将其归