中财―金融资产核算课件.ppt

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1、第五章金融资产本章主要内容第一节交易性金融资产第二节持有至到期投资第三节可供出售金融资产第四节金融资产减值第五节长期股权投资金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。通过本章的学习，了解金融资产的内容，1、掌握交易

2、性金融资产的核算；2、持有至到期投资的核算；3、可供出售金融资产的核算；4、掌握长期股权投资的成本法、权益法及账务处理；学习目的与要求重点交易性金融资产、持有至到期投资、长期股权投资。难点持有到期投资和长期股权投资的核算。教学重点与难点金融资产是指①现金、②从另一企业收取现金或另一金融资产的合同权利、③在潜在有利的条件下与另一企业交换金融工具合同权利、④另一个企业的权益性金融工具。金融工具金融工具是指形成一个企业的金融资产并形成另一个企业金融负债或权益性工具的合同。第一节交易性金融资产一、交易性投资的概念及特点交易性投资是指准

3、备随时变现或不准备持有至到期的投资。具有容易变现、持有期限短、不以控制被投资单位为目的等特点。作为交易性投资核算，应当同时符合以下两个条件：(1)能够在公开市场交易并且有明确的市价，如各种上市交易的股票、债券、基金、权证等；(2)持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性，即投资目不是为了长期需要，而是为了博取证券市场的价差收入。二、交易性金融资产的价值计量投资收益初始确认金额取得时的公允价值相关的交易费用计入当期损益尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息确认为应收项目应收股利应收利息1．初始成本的计量2．价值的后

4、续计量资产负债表日，企业对交易性投资应当以公允价值计量，并将公允价值的变动差额计入当期损益。设置“交易性金融资产”科目下设:成本公允价值变动三、会计处理1．应设会计科目(1)“交易性金融资产”科目(2)“投资收益”科目(3)“公允价值变动损益”科目[例1]2008年4月10日，泰山实业股份有限公司按每股6．50元的价格购入A公司每股面值1元的股票50000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1200元。确认初始成本=50000×6．50=325000（元）借：交易性金融资产─成本325000投资收益1200贷：其他货币资金—存

5、出投资款326200(1)企业取得交易性金融资产如果上述交易该股票已经宣告发放但尚未发放的现金股利每股0.2元借：交易性金融资产─成本315000投资收益1200应收股利10000贷：其他货币资金—存出投资款326200（2）交易性金融资产持有收益的确认企业在持有“交易性金融资产”期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为“投资收益”。按应收数：借：应收股利应收利息贷：投资收益借：其他货币资金—存出投资款贷：应收股利或应收利息收到时：[例2]2007年8月25日，A公司宣告2007年半年度利润分配方案，每股分派现金股利0．30

6、元，并于2007年9月20日发放。华联实业股份有限公司持有A公司股票50000股。借：应收股利15000贷：投资收益150008月25日宣告时9月20日发放时（收到）借：其他货币资金—存出投资款15000贷：应收股利15000（3）交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允（市场）价值反映，公允价值与账面价值的差异计入当期损益。一方面应单独设置“公允价值变动损益”科目利润表单独设置“公允价值变动损益”报告项目一方面调整“交易性金融资产”的价值交易性金融资产——A公司股票32500065000260000

7、20×8年6月30日20×8年6月30日账面价值公允价值公允价值变动损益借：公允价值变动损益65000贷：交易性金融资产—公允价值变动650006月30日（资产负债表日）如果升值（涨价）了，则作相反分录例：华能公司股票2007年12月31日市价为每股25元则：股票公允价值=3000×25=75000股票账面金额=60000借：交易性金融资产—华能股票—公允价值变动15000贷：公允价值变动损益15000若：华能公司股票2007年12月31日市价为每股15元则：股票公允价值=3000×15=45000股票账面金额=60000借：

8、公允价值变动损益15000贷：交易性金融资产—华能股票—公允价值变动15000（4）交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置损益=处置交易性金融资产实际收到的价款—所处置交易性金融资产账面余额—已计入应收项目但尚未收回的现金股利或债券利息主要问题？？同时：将交易性金融资产持有