金融资产的核算..ppt

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1、金融资产的核算金融资产主要包括：库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。第一节以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产第二节持有至到期投资第三节可供出售金融资产第四节贷款及应收款项第五节金融资产的减值第一节以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产一、概述二、会计处理三、核算举例该类金融资产可以分为：交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（一）交易性金融资产须满足以下条件：1、取得目的是为了近期内出售2、属于进行集中管

2、理的可辨认金融工具组合的一部分，企业采用短期获利方式对该组合进行管理3、属于衍生工具2、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产满足条件：1、基于风险管理和战略投资需要，文件中载明其以公允价值为基础进行管理、评价、报告等。2、该指定可减少或消除由于计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认、计量方面不一致的情况。以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的会计处理：1、取得交易性金融资产2、持有期间的现金股利及利息3、出售交易性金融资产4、期末计价取得交易性金融资产时：借：交易性金融资产—成本（公允价值）投资

3、收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但未发放的现金股利）OR应收利息（已到付息期但未领取的利息）贷：银行存款（实际支付金额）（1）持有期间被投资单位宣告发放现金股利：借：应收股利贷：投资收益（2）资产负债表日，按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息：借：应收利息贷：投资收益3、交易型金融资产出售时：借:银行存款（实际收到的金额）（1）贷：交易性金融资产（账面余额）借或贷：投资收益（2）若上期末，该资产公允价值高于其账面余额，则出售时应相应结转：借：公允价值变动损益贷：投资收益若上期末，该资产公允

4、价值低于其账面余额，则出售时应相应结转：借：投资收益贷：公允价值变动损益4、期末计价（1）当交易性金融资产的公允价值高于账面余额，则将其差额：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）当交易性金融资产的公允价值低于账面余额，则将其差额：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动第二节持有至到期投资一、概述二、会计处理三、核算举例一、概述1、含义：持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。2、特点：（1）到期日固定、回收金额

5、固定或可确定如：合同中明确了投资的本和息等若符合其他条件，浮动利率债券也可确定为持有至到期投资（2）有明确意图持有至到期存在下列情况之一的不可确定为持有至到期投资：A.持有的期限不确定B.发生市场利率变化、流动性需要变化、投资收益率变化等情况时，将出售该金融资产。但无法控制、难以预计事项引起除外。C.金融资产发行方可按明显低于其摊余成本的金额清偿。3、有能力持有至到期指企业有足够财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。企业应于资产负债表日队持有至到期投资的意图和能力进行评价，若有变化，将其归为可供出售金融资产进行

6、处理。4、到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响若处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资在出售或重分类前的总额（即全部持有至到期投资）比例较大，则企业在处置或重分类后应将剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。（一）取得时的初始计量（二）持有期间确认利息收入（三）持有至到期投资的出售（四）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产（核算举例）取得时的核算：借：持有至到期投资——成本（面值）应收利息（已到付息期未领取的利息）贷：银行存款（实付价款，即公允价加相关交易费用）借或贷：持有至到期投资—利息

7、调整（反映折、溢价）1、分期付息、一次还本债券借：应收利息（应收未收票面利息）贷：投资收益（实际利息）借或贷：持有至到期投资—利息调整（两者差额）2、一次还本付息债券借：持有至到期投资—应计利息（应收未收票面利息）贷：投资收益（实际利息）借或贷：持有至到期投资—利息调整（两者差额）实际利息=债券摊余成本╳实际利率╳时期期末：债券摊余成本=初始帐面价值+实际利息—收到的票面利息折、溢价摊销=实际利息与票面利息差额（帐面价值）利息调整子目出售时：借：银行存款（实收金额）贷：持有至到期投资—成本—利息调整（溢价）—应计利息应收

8、利息借或贷：投资收益注意：已计提减值准备的，应同时结转减值准备。在重分类日：借：可供出售金融资产（重分类日的公允价值）贷：持有至到期投资—成本—利息调整—应计利息借或贷：资本公积—其他资本公积（公允价与原持有至到期投资帐面余额）注意：已计提减值准备的，应同时结转减值准备。第三节可供出售金融资产一、概述二、会计处理三、