中级财务会计第2章 -金融资产下课件.ppt

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1、第二章金融资产（下）本章讲解的金融资产1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产3可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除上述各类资产以外的金融资产。2持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。上述分类一经确定，不应随意变更。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资可供出售金融资产贷款和应收款项不得重分类不得重分类不得重分类重分类是有条件的4第一节以公允价值计量且其变动计入

2、当期损益的金融资产交易性金融资产指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、分类取得交易性投资的目的，为近期出售或短期获利以公允价值计量，且其变动计入当期损益概念特点（一）交易性金融资产满足3个条件之一，即划分为交易性金融资产：（1）目的：短期出售（2）可辨认（3）属于衍生金融工具企业基于风险管理、战略投资等需要而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。满足条件之一：（1）p53（2）p53（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产金融工具现金应收款项应付款项债券投资股权投资等金融期货金融期权金融互换金融远期净额结

3、算的商品期货等价值衍生/净投资很少或零/未来交割基本金融工具衍生金融工具二、账户设置及账务处理“交易性金融资产”“成本”“公允价值变动”反映交易性金融资产的初始确认金额反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额总账明细账交易性金融资产的会计处理初始计量按公允价值计量相关交易费用计入当期损益（投资收益）已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）处置处置时,售价与账面价值的差额计入投资收益将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益10（一）取得

4、时：确认金融资产的成本：公允价值借：交易性金融资产—成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款（等）11（二）持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益12（三）资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升（投资收益）借：交易性金融资产—公允价值变动　　　贷：公允价值变动损益2.公允价值下降（投资损失）借：公允价值变动损益　　贷：交易性金融资产—公允价值变动13（四）出售交易性金融资产1、借：

5、银行存款等　　贷：交易性金融资产　　　投资收益（差额，也可能在借方）2、借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益　　贷：公允价值变动损益14例2012年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元，2007年6月30日该股票每股市价为7.5元，2012年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元，2013年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每

6、年6月30日和12月31日对外提供财务报告。15①2012年5月购入时借：交易性金融资产—成本480投资收益10贷：银行存款490②2012年6月30日借：公允价值变动损益30（480-60×7.5）　　贷：交易性金融资产—公允价值变动30③2012年8月10日宣告分派时借：应收股利12（0.20×60）　　贷：投资收益12④2012年8月20日收到股利时借：银行存款12贷：应收股利1216⑤2012年12月31日借：交易性金融资产—公允价值变动60（60×8.5-450）　　　贷：公允价值变动损益60⑥2013年1月3日处置借：银行存款515公

7、允价值变动损益30贷：交易性金融资产—成本480交易性金融资产—公允价值变动30投资收益35（2）计算该交易性金融资产的累计损益。该交易性金融资产的累计损益＝－10＋12+35=37（万元）到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。按照取得时的公允价值和相关费用之和作为初始确认金额，支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，应单独确认为应收项目。第二节持有至到期的投资概念初始计量一、概述特点：（1）到期日固定、回收金额固定或可确定（2）有明确意图持有至到期（3）有能力持有至到期1、持有至到期投资2、应收利息二、账户设

8、置“持有至