作业成本法在机械制造业中的应用【文献综述】.doc

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1、专业：会计%1.前言部分随着社会的进步，经济的飞速发展，我国逐渐由工业社会向知识经济社会转化,计算机技术和自动化设备广泛的应用于企业生产经营的各个环节，越来越多的高新技术投入到牛产屮去，企业的机械制造环境发生了翻天覆地的变化。机械制造企业成本核算环境发生的改变，使传统的成本计算法提供的成本信息与实际脱节、越来越不能满足企业管理者的需求。为了解决这些问题，一批学者将作业成本法的理论引进国内，掀起了一股研究作业成本法在机械制造业应用的浪潮。虽然作业成本法在许多先进的国外机械公司屮得以实施，并取得了显著地成效。但是在我国机械制造企业屮实施作业成本法并

2、取得成功的企业还是很少的。因为H前大多数机械制造金业还是采用传统的成本计算方法。但是传统成本法下固定制造费用比重增大，直接人工比重下降，从而制造费用分配率变大，容易造成产品成本失真；血且随着与工时无关费用的增加，用不具有因果关系的直接人工去分配这些费用，必定产生虚假的成本信息。作业成本法就是基于上述原因而产生的。企业应用作业成本法可以有效的解决车间生产成本分配混乱、辅助生产成本分配粗糙、车间制造费用分配不科学的问题，比较准确的分摊相关的间接费用。作业成本法是把金业消耗的资源按资源动因分配到作业，并把作业收集的成本按作业动因分配到成本对象的成本核

3、算与管理方法。它的核算基础是：作业消耗成本，产品消耗作业。本篇综述主要围绕现今各界学者关于作业成本法各方面（概念、原理等）的研究成果展开综述，并且从理论出发浅析作业成本法在企业屮的运用（特别是与传统成本方法相比的不同），具体了解作业成本法在机械制造业的应用情况。%1.主题部分H前，我国大部分制造业企业仍然延用传统的制造成本法，对于车间屮各环节发生的制造费用，采用按产品耗用工吋或机器工吋分配进入产品成本；对于销售、产品设计等费用，则是作为期间费用直接从为期损益列销。但是在现今这个时期，随着社会化大生产和劳动生产率的迅速提高，人们更加追求多样化的产

4、詁，这样企业迫于市场的压力，不得不放弃传统的大规模批量生产方式，而改用能对顾客多样化、日新月异的需求迅速做出反应的制造系统，这样的话传统成本法越来越不适应成本管理的要求。而作业成本法正好可以解决传统成本方法所造成的不适应，并且运用它计算的成本信息比较客观、真实、准确，从而有助于企业降低成本。作业成本通过对所有作业活动进行跟踪动态反映，可以更好地发挥决策、计划以及控制的作用，从而促进作业管理的不断提高。自从作业成本法的产生以来，国内外学者关于作业成本法的研究是数不胜数，特别是对作业成本法的产生、发展以及概念、原理和应用。(-)国外关于作业成本法研

5、究的成果及动态作业成本法起源于上世纪30年代末美国会计学家埃里克•科勒(EricTKohler)的思想，他在《会计论坛》屮首次提出作业、作业账户、作业会计等概念，并将这些概念编入1952年出版的《会计师词典》屮。1953—1954年，美国会计学者斯托布斯(G.T.Staubus)博士的论文《收益的会计概念》揭开了全而研究“决策有用性H标”的序幕，并以此作为其理论研究的基点而成为研究作业成本计算法的先锋，1971年他出版了具有重大影响的《作业成本计算和投入产出会计》一书。在斯托布斯之前，虽然已经有学者如美国学者科勒注意到作业成为成本计算对象的可能

6、性，但在理论上并不系统。同年，乔治•斯坦们斯(George-Staubus)首次在作业的基础上设计出一套管理系统，并于同年出版了著作《作业成本和投入产出会计》。他系统阐述了作业成本会计的账务处理方法和作业的投入产出控制方法。但是这一方法的计算工作量很大，计算手段的限制，未能得到足够的重视。斯托布斯之后，世界各国学者开始关注并研究这一新的成本计算方法。其中,美国哈佛大学青年学者罗宾•库珀(RobinCooper)和罗伯特•卡普兰(RobertKaplan)撰写了一系列案例、论文和著作才引起西方会计界的普遍重视。库伯相继发表了一系列关于作业成本法的

7、论文，这些论文基本上对ABC的现实需要、运行程序、成本动因的选择、成本库的建立等方面作了较全方位的分析。库伯还和卡普兰合作在《哈佛商业评论》上发表了《计算成本的正确性:制定正确的决策》一文。这标志着作业成本法开始从理论走向应用。20世纪末，以美、英等国家为代表的西方会计界开始对ABC的理论和实践产生了广泛的研究兴趣,许多会计学者发表和出版了大量研究探讨作业成本法的论文和专著，作业成本法已成为人们广泛接受的一个概念和术语,ABC的理论亦日趋完善,并已在西方国家的一些企业屮得到了推广应用，更促使了作业成本法的发展。1996年，ABC方面的权威学者美

8、国人爱徳华•弗尔斯徳（EdwardForrest）出版专著《Activity-BasedManagement：AComprehensiveImplem