高教社纳税会计第3版课件王红云 第七章 企业所得税的会计核算.ppt

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1、第七章企业所得税的会计核算教学重点与难点了解企业所得税的概念、特点及基本理论，理解会计收益与应税收益、永久性差异和暂时性差异的概念及区别，在理解和掌握我国企业所得税的税制要素的基础上，熟练掌握企业应纳所得税额的计算方法、会计核算方法，特别是纳税影响会计法和资产负债表债务法，并掌握企业所得税的纳税申报规定与程序。本章为纳税会计课程的又一重点和难点内容。重点：企业应纳所得税额的计算；纳税影响会计法的会计处理。难点：企业应纳税所得额的确认；纳税影响会计法下递延法和债务法的会计处理；资产负债表债务法。第一

2、节企业所得税的基本内容企业所得税是指对企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）的所得和其他所得征收的一种税。企业所得税是国家财政的一大重要来源，与增值税一样是我国的主体税种。一、纳税义务人（一）居民企业居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。（二）非居民企业依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。二、税目税率企业所得税的税目税率表种类税率适用范围基本税率25

3、%（1）居民企业（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所的优惠税率l5%国家重点扶持的高新技术企业预提所得税税率20%非居民企业在中国境内未设立机构、场所的或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得三、缴纳办法（一）纳税期限1．企业所得税分月或分季预缴。企业应当自月份或季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。2．企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送：年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退

4、税款。（二）纳税地点一般情况下向其所在地主管税务机关缴纳，特殊情况除外。四、税收优惠（一）扶持农、林、牧、渔业发展的税收优惠（二）鼓励基础设施建设的税收优惠（三）支持环境保护、节能节水、资源综合利用、安全生产的税收优惠（四）促进技术创新和科技进步的税收优惠（五）符合条件的非营利组织收入税收优惠（六）非居民企业的预提税所得的税收优惠五、享受优惠政策实行备案管理（一）事先备案管理（二）事后备案管理六、扣缴义务人的义务1．对非居民企业的所得税，以支付人为扣缴义务人。2．对非居民企业在中国境内取得工程作业

5、和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。第二节应纳税额的计算一、收入的确认二、准予扣除的项目三、具体扣除项目和标准四、不得扣除的项目五、居民企业应纳税额的计算六、境外所得抵扣税额的计算七、非居民企业应纳税额的计算八、亏损弥补一、收入的确认（一）收入总额的确认（二）不征税收入的确认（三）免税收入的确认二、准予扣除的项目企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。准予扣除的具体项目包括：（一

6、）成本（二）费用（三）税金（四）损失（五）其他支出三、具体扣除项目和标准（一）准予按照实际发生额或规定的标准扣除例如：职工工资薪金、职工福利费、工会经费和职工教育经费、社会保险费（五险一金）、利息费用等。（二）不准予按照实际发生额或规定的标准扣除四、不得扣除的项目1．向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项2．企业所得税3．税收滞纳金4．罚金、罚款和被没收财物的损失5．超过规定标准的捐赠支出6．赞助支出7.广告费和业务宣传费8．未经核定的准备金支出；9．企业之间支付的管理费用；10．企业内营业

7、机构之间支付的租金和特许权使用费；11．非银行企业内营业机构之间支付的利息；12．与取得收入无关的其他支出；13．企业对外投资期间的投资成本不允许税前扣除；14．房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产折旧不得在税前扣除。五、居民企业应纳税额的计算应纳税额的计算公式为：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额在实际工作中，应纳税所得额的计算一般有两种方法。（一）直接计算法应纳税所得额=收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－弥补亏损（二）间接计算法应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目

8、金额六、境外所得抵扣税额的计算1.居民企业来源于中国境外的应税所得；2.非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得；3.居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在企业所得税法规定的抵免限额内抵免。七、非居民企业应纳税额的计算1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得应纳