中级财务会计-第四章金融资产.ppt.ppt

《中级财务会计-第四章金融资产.ppt.ppt》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、2021年7月29日1第二章金融资产(P73)2021年7月29日2本章要点1．金融资产的主要内容及其分类的判断2．金融资产初始成本的确定3、交易性金融资产处置损益与累计损益的计算4．采用实际利率法确定持有至到期投资摊余成本的方法；5.可供出售金融资产公允价值下降与减值的区别6．金融资产转移的判断标准2021年7月29日3一、金融资产的分类(P74)1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2.持有至到期投资3.贷款和应收款项4.可供出售金融资产2021年7月29日4思考：下列金融资产应该分为哪一类？（1）1月1

2、日，从市场购入2000万股乙公司发行在外的普通股，准备随时出售。甲公司不具有控制、共同控制或重大影响。分为交易性金融资产（2）1月1日，购入丙公司当日按面值发行的三年期债券1000万元，甲公司计划持有至到期。分为持有至到期投资（3）1月1日，购入丁公司发行的认股权证100万份，成本100万元。分为交易性金融资产2021年7月29日5（4）1月1日，取得戊公司25%股权，成本为1200万元。甲公司能够对戊公司的财务和经营政策施加重大影响。分为长期股权投资（5）持有庚上市公司100万股股份，成本为1500万元，对庚上市公司

3、不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自2013年7月起限售期为3年。2021年7月29日6关于两类限售股的分类1、股权分置改革过程中持有的（1）具有重大影响以上作为长期股权投资（2）重大影响以下作为可供出售金融资产2、其他（1）具有重大影响以上作为长期股权投资（2）重大影响以下作为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2021年7月29日7金融资产重分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产XXX其他三类之间不能随意重分类2021年7月29日8

4、二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(P78)2021年7月29日9（一）分类1.交易性金融资产2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2021年7月29日10（二）交易性金融资产的会计处理1.取得交易性金融资产(1)初始计量1）按公允价值进行初始计量2021年7月29日112）交易费用计入当期损益交易费用——是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。2021年7月29日123)价款中包含:已宣告但尚未发放的现金股利→应收股利已到付息期但尚未领取的债券利息→应收利息【例题·

5、单选题】企业购入A股票10万股，划分为交易性金融资产，支付的价款为103万元，其中包含已宣告发放的现金股利3万元，另支付交易费用2万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.103B.100C.102D.105【答案】B2021年7月29日132021年7月29日14（2）会计处理　　借：交易性金融资产—成本（公允价值）　　　　投资收益（发生的交易费用）　　　　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）　　　　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）　　　　贷：银行存款等2021年7月29日152．持有期间的

6、股利或利息→投资收益借：应收股利应收利息贷：投资收益2021年7月29日163．资产负债表日公允价值变动（与所得税相结合）（1）公允价值上升借：交易性金融资产—公允价值变动　　　　贷：公允价值变动损益（形成应纳税暂时性差异）2021年7月29日17（2）公允价值下降借：公允价值变动损益　　　　贷：交易性金融资产—公允价值变动（形成可抵扣暂时性差异）2021年7月29日184.出售交易性金融资产借：银行存款贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动（或借）投资收益(或借)（差额）2021年7月29日19同时：将原计入

7、公允价值变动损益的金额转出：借：公允价值变动损益贷：投资收益（或作相反分录）注意：对当期利润无影响2021年7月29日20【例题】2011年5月20日，甲公司以银行存款200万元（其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利5万元）从二级市场购入乙公司100万股普通股股票，另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。2011年12月31日，该股票投资的公允价值为210万元。假定不考虑其他因素，该股票投资对甲公司2011年度营业利润的影响金额为（）万元。A.14B.15C.19D.20【答案】A【解析】本题分录

8、为：借：交易性金融资产——成本195应收股利5投资收益1贷：银行存款201借：交易性金融资产——公允价值变动15贷：公允价值变动损益152021年7月29日21【例】1.2012年5月20日，甲公司购入乙公司股票100万股作为交易性金融资产，每股买价20元,另支付交易费用10万元，乙公司在2012年5月15日宣告每10股派发现金股