税法 教学课件 ppt 作者 左卫青课件 第8章资源税.ppt

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1、第八章资源税掌握资源税、土地增值税、城镇土地使用税、耕地占用税的基本法律规定会计算资源税、土地增值税、城镇土地使用税、耕地占用税的应纳税额本章学习目标资源税是对我国境内开采应税矿产品和生产盐的单位和个人，就其应税资源的销售数量或自用数量而征收的一种税。第一节资源税一、资源税概述（一）概念Page4具有级差收入税的特点只对特定资源征税具有受益税性质231（二）资源税特点4实行从量定额征收DBCA二、印花税的概念、特点征税范围纳税人和扣缴义务人税率（税额）税收优惠二、资源税的基本法律规定（一）一般计算方法1.各种应税产品，凡直接对外销售的，均以实际销售数量为课税数量。纳税人

2、不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计税依据。三、资源税的计算【例1】某油田本月生产原油20万吨，当月销售19.5万吨，加热、修井用0.5万吨；开采天然气1000万立方米，当月销售900万立方米，待售100万立方米。若原油、天然气的单位税额分别为30元/吨和15元/千立方米，计算该油田当月应纳的资源税。三、资源税的计算实例（一）一般计算方法①适用税额：原油30元/吨，天然气15元/千立方米900万立方米＝9000千立方米，②应纳资源税＝19.5×30＋（9000×15）/10000＝598.5（万元）。2.

3、各种应税产品，凡自产自用的，均以自用数量为课税数量，但对不同产品的具体规定又有所不同。三、资源税的计算【例2】某北方海盐场某月生产销售原盐1万吨，此外，用生产的原盐加工成粉洗盐1.5万吨，粉精盐2万吨，精制盐2万吨。已知该盐场一吨海盐原盐可加工0.8吨的粉洗盐，或可加工0.65吨的粉精盐，或可加工0.5吨的精制盐。试计算该月盐场应纳的资源税（北方海盐单位税额25元/吨）。（1）适用税额：25元/吨（2）应纳税额=（1×25）+（1.5÷0.8×25）+(2÷0.65×25)+(2÷0.5×25)=248.80(万元)（二）计税方法的特殊规定1.未分别核算或不能准确提供不同

4、税目产品数量的2.不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的。3.应税产品划分不清或不易划分的以外购固体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。4.以液体盐加工固体盐的三、资源税的计算一、土地增值税概述(一)概念土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权，取得增值收入的单位和个人征收的一种税。第二节土地增值税Page11采用扣除法和评估法计算增值额以转让房地产取得的增值额为征税对象征税面比较广231（二）土地增值税特点4采用超率累进税率实行按次征收5二、土地增值税的基本法律规定（一）征税范围（1）转让国有土地使用权。“转让”不同

5、于“出让”，国家出让国有土地使用权不征税；（2）地上建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让。“转让”是指以出售或其他方式的有偿转让，不包括以继承、赠与方式的无偿转让。出租房地产行为和受托代建工程，由于产权没有转移，不属纳税范围。二、土地增值税的基本法律规定（二）纳税人土地增值税的纳税人是转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物（可简称“转让房地产”）并取得收入的单位和个人。单位包括各类企业、事业单位、国家机关、社会团体及其他组织。包括个体经营者。不论法人与自然人，不论经济性质，不论内资与外资企业、中国公民与外籍个人，不论部门，只要有偿转让房地产，都是土地增值税的纳税人

6、。二、土地增值税的基本法律规定（三）税率三、土地增值税的计算（一）增值额的确定应纳土地增值税额=增值额×适用税率增值额=转让房地产收入－扣除项目金额1.转让房地产取得的收入2.扣除项目金额的确定3.增值额三、土地增值税的计算（二）应纳税额的计算土地增值税的计算公式为：应纳税额=∑（每级距的土地增值额×适用的税率）为了简便土地增值税的计算，一般可采用速算扣除法计算。速算扣除法的计算公式是：应纳税额=增值额×适用税率一扣除项目金额×速算扣除系数以上公式中的速算扣除系数与税率级相对应，分别为0、5%、15%和35%三、土地增值税的计算（二）应纳税额的计算主营房地产业务的企业【例

7、4】某房地产公司转让高级公寓一栋，获得货币收入7500万元，获得购买方原准备盖楼的钢材2100吨，每吨2500元。公司为取得土地使用权支付1450万元，开发土地、建房及配套设施等支出2110万元，支付开发费用480万元（其中：利息支出295万元，未超过承认标准），支付转让房地产有关的税金47万元。计算该公司应纳的土地增值税？实例三、土地增值税的计算收入额=7500+2100×0.25=8025（万元）开发费用可扣除额=295+（1450+2110）×5%=473（万元）扣除项目金额=（1450+2110）×（1+20%）+47