税法全套配套课件第三版左卫青参考答案 第7章资源税2016-8.ppt

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1、第七章资源税制第七章资源税制掌握资源税、土地增值税、城镇土地使用税、耕地占用税的基本法律规定会计算资源税、土地增值税、城镇土地使用税、耕地占用税的应纳税额本章学习目标第一节资源税一、资源税概述资源税是对在中华人民共和国领域及管辖海域开采或者生产应税产品的单位和个人，就其应税资源的销售额或销售数量而征收的一种税。（一）概念Page5具有级差收入税的特点具有受益税性质12二、资源税的特点DBCA二、印花税的概念、特点征税范围纳税人和扣缴义务人税率（税额）税收优惠二、资源税的基本法律规定海盐原油天然气非金属矿煤炭金属矿二、资源税的基本法律规

2、定（一）征税范围纳税人扣缴义务人二、资源税的基本法律规定(二)纳税人及扣缴义务人在中华人民共和国领域及管辖海域开采或者生产应税产品的单位和个人，为资源税的纳税人。为了加强对资源税零散税源的源泉控管，堵塞漏洞，节约征税费用，税法规定有代扣代缴制度。其扣缴义务人是收购未税矿产品的单位。资源税采用比例税率和定额税率两种形式，对绝大部分矿产品采用比例税率，实行从价计征。但粘土、砂石等少数矿产品，仍采用定额税率，实行从量计征。二、资源税的基本法律规定(三)税率资源税的计税依据为应税产品的销售额或销售量销售额是指纳税人销售应税产品向购买方收取的全部

3、价款和价外费用，不包括增值税销项税额和运杂费用。三、资源税的计算（一）计税依据纳税人不能准确提供其自用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为销售数量纳税人开采或生产应税产品销售的，以实际销售数量为销售数量纳税人开采或者生产应税产品自用的，以移送时自用数量为销售数量三、资源税的计算（一）计税依据2.销售数量【例1】某石油企业为增值税一般纳税人，本月开采原油9000吨，其中当月销售6000吨，取得不含税销售收入2700万元，同时还向购买方收取延期付款利息3.51万元；取得增值税专用发票注明的运费9万元、税额0.99

4、万元。假定原油的资源税税率为10%，计算应纳的资源税税额。三、资源税的计算实例（一）应纳税额的计算<解答>适用税率：原油10%应纳资源税＝（2700+3.51/1.17）×10%＝270.3（万元）1.将开采的原煤加工为洗选煤销售的，以洗选煤销售额乘以折算率作为应税煤炭销售额，计算缴纳资源税。2.纳税人用已纳资源税的应税产品进一步加工应税产品销售的，不再缴纳资源税。3.为促进共伴生矿的综合利用，纳税人开采销售共伴生矿，共伴生矿与主矿产品销售额分开核算的，对共伴生矿暂不计征资源税；没有分开核算的，共伴生矿按主矿产品的税目和适用税率计征资源

5、税。三、资源税的计算（二）计税方法的特殊规定三、资源税的计算【例2】某煤矿企业(增值税一般纳税人)，本月向某电厂销售优质原煤3000吨，开具增值税专用发票注明不含税价款36万元，支付从坑口到车站的运输费用2万元；向某煤场销售选煤，开具增值税普通发票列明销售额7.6万元。该煤矿资源税税率为5%，选煤折算率为92%，计算应纳的资源税税额。应纳资源税＝36×5%+7.6÷(1+17%)×92%×5%=2.10(万元)实例解答纳税义务发生时间1分期收款结算方式的，为合同规定的收款日期的当天预收货款结算方式为发出应税产品的当天23其他结算方式为收

6、讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天自产自用应税产品，为移送使用的当天45代扣代缴税款为支付首笔货款或开具应支付货款凭据的当天四、资源税的征收管理（一）纳税义务发生时间1（二）纳税环节资源税在应税产品的销售或自用环节计算缴纳。3（三）纳税地点纳税人应当向矿产品的开采地或盐的生产地缴纳资源税。2（二）纳税期限资源税的纳税期限由主管税务机关根据纳税人应纳税额的多少，分别核定四、资源税的征收管理第二节土地增值税土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权，取得增值收入的单位和个人征收的一种税。第二节土地增值税一、土地增值税

7、概述（一）概念Page19采用扣除法和评估法计算增值额以转让房地产取得的增值额为征税对象征税面比较广231（二）土地增值税特点4采用超率累进税率实行按次征收5（1）转让国有土地使用权。“转让”不同于“出让”，国家出让国有土地使用权不征税；（2）地上建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让。不包括以继承、赠与方式的无偿转让。二、土地增值税的基本法律规定（一）征税范围土地增值税的纳税人是转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物（可简称“转让房地产”）并取得收入的单位和个人。单位包括各类企业、事业单位、国家机关、社会团体及其他组织。包括个

8、体经营者。不论法人与自然人，不论经济性质，不论内资与外资企业、中国公民与外籍个人，不论部门，只要有偿转让房地产，都是土地增值税的纳税人。二、土地增值税的基本法律规定（二）纳税人二、土地增值税的基本法律规定（